財(cái)務(wù)報表編制與分析課件

天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1第1章

財(cái)務(wù)報表概述天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解資產(chǎn)負(fù)債表及其附表的格式和內(nèi)容；2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表及其附表的編制原理；3.能夠熟練編制資產(chǎn)負(fù)債表及其附表。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院31.1財(cái)務(wù)報表的編制目的 集中而概括地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況，給投資者、債權(quán)人、管理者進(jìn)行投資決策及經(jīng)營管理提供正確的信息。1.1.1幫助進(jìn)行投資和信貸決策1.1.2衡量企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績1.1.3加強(qiáng)對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督1.1.4有利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院41.2財(cái)務(wù)報表的分類1.2.1按財(cái)務(wù)報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般分為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，這三張報表是企業(yè)必須對外報送的主要會計(jì)報表。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院51.2財(cái)務(wù)報表的分類1.2.2按財(cái)務(wù)報表的主從關(guān)系分類，一般可分為主表和附表兩類。主表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三張報表；附表，即附屬報表，是指對主要報表的某些項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)說明的會計(jì)報表，主要起補(bǔ)充說明作用。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院61.2財(cái)務(wù)報表的分類1.2.3按財(cái)務(wù)報表的報送時間分類，可分為中期財(cái)務(wù)報表和年度財(cái)務(wù)報表。中期財(cái)務(wù)報表是指在月末、季末或半年末編制的，月份、季度、半年度財(cái)務(wù)報表都屬于中期財(cái)務(wù)報表。年度財(cái)務(wù)報表是指在年末編制的，反映企業(yè)全年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的報表。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院71.2財(cái)務(wù)報表的分類1.2.4按財(cái)務(wù)報表的服務(wù)對象分類，可分為對內(nèi)財(cái)務(wù)報表和對外財(cái)務(wù)報表。對內(nèi)財(cái)務(wù)報表是為企業(yè)的經(jīng)營決策及職能部門提供的，不對外公布，其格式、數(shù)量、內(nèi)容、報送時間等由單位自行規(guī)定。對外財(cái)務(wù)報表是指專門為投資者、債權(quán)人、政府部門等外部報表使用者編制的，必須定期對外公布的財(cái)務(wù)報表，其種類、格式、內(nèi)容、編制時間等，均應(yīng)執(zhí)行國家有關(guān)制度的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得擅自改動。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院81.2財(cái)務(wù)報表的分類1.2.5按財(cái)務(wù)報表的編報單位分類，有上下級隸屬關(guān)系的單位，財(cái)務(wù)報表可分為基層財(cái)務(wù)報表、匯總財(cái)務(wù)報表；屬于集團(tuán)公司的，財(cái)務(wù)報表可分為個別財(cái)務(wù)報表、合并財(cái)務(wù)報表。 需要注意財(cái)務(wù)報表與財(cái)務(wù)會計(jì)報告的概念有所區(qū)別。財(cái)務(wù)報表是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的主要組成部分，財(cái)務(wù)會計(jì)報告包括財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院91.3財(cái)務(wù)報表的編制要求和注意事項(xiàng)1.3.1財(cái)務(wù)報表的一般編制要求1.財(cái)務(wù)報表的編報必須及時。 財(cái)務(wù)報表的信息具有極強(qiáng)的時效性，一旦過期，信息的價值就會喪失。我國財(cái)務(wù)報表的編制時間、報送時間是由國家發(fā)布的會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的。2.財(cái)務(wù)報表的格式必須規(guī)范。 企業(yè)對外報送的財(cái)務(wù)報表及其附表的格式由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定，各單位在編制財(cái)務(wù)報表時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，任何人不能任意改變財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的內(nèi)容。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院101.3財(cái)務(wù)報表的編制要求和注意事項(xiàng)3.財(cái)務(wù)報表的質(zhì)量必須保證。 財(cái)務(wù)報表的編制要以真實(shí)合法的會計(jì)資料為基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)報表的數(shù)字計(jì)算要準(zhǔn)確；財(cái)務(wù)報表的內(nèi)容填列要完整。 總之，年度財(cái)務(wù)報表和中期財(cái)務(wù)報表都應(yīng)遵守財(cái)務(wù)報表的一般編制要求，企業(yè)必須在規(guī)定的時間，按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報表格式，對外報送內(nèi)容完整、真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報表，才能滿足各方面對財(cái)務(wù)報表信息的需求。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院111.3財(cái)務(wù)報表的編制要求和注意事項(xiàng)1.3.2中期財(cái)務(wù)報表的編制要求1.遵循重要性原則。 在確認(rèn)、計(jì)量和披露中期財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，以中期財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，決定在中期財(cái)務(wù)報表中需要披露的內(nèi)容。2.采用與年度財(cái)務(wù)報表一致的格式和內(nèi)容。 中期財(cái)務(wù)報表的格式與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報表的格式與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院121.3財(cái)務(wù)報表的編制要求和注意事項(xiàng)3.采用與年度財(cái)務(wù)報表一致的會計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報表中采用與年度財(cái)務(wù)報表相一致的會計(jì)政策。4.提供比較會計(jì)報表。企業(yè)中期財(cái)務(wù)報表還應(yīng)提供前期比較財(cái)務(wù)報表，以提高會計(jì)信息的可比性和有用性。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院131.3財(cái)務(wù)報表的編制要求和注意事項(xiàng)1.3.3編制財(cái)務(wù)報表的注意事項(xiàng)1.編制財(cái)務(wù)報表前的注意事項(xiàng)。 合理確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用、清查核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資、清理核對往來賬目、結(jié)轉(zhuǎn)并分配企業(yè)損益?？傊?，在編制財(cái)務(wù)報表之前，企業(yè)必須保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，并編制總賬科目余額表，對企業(yè)的當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行試算平衡，然后編制財(cái)務(wù)報表，保證財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院141.3財(cái)務(wù)報表的編制要求和注意事項(xiàng)2.編制財(cái)務(wù)報表時的注意事項(xiàng)（1）財(cái)務(wù)報表必須按規(guī)定金額單位填制，我國一般以人民幣為金額單位。（2）財(cái)務(wù)報表內(nèi)的文字和數(shù)字的填列必須工整清晰，不得潦草；填寫出現(xiàn)差錯時，應(yīng)按規(guī)定方法更正，并加蓋制表人印章。（3）財(cái)務(wù)報表內(nèi)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目，以“-”號表示，“-”號應(yīng)在數(shù)字之前占兩個數(shù)字格。（4）財(cái)務(wù)報表中有“年初數(shù)”或“上年數(shù)”的項(xiàng)目，數(shù)字必須與上年度財(cái)務(wù)報表中同類項(xiàng)目的“期末數(shù)”或“本年數(shù)”核對一致。（5）財(cái)務(wù)報表中規(guī)定的內(nèi)容應(yīng)填寫完整，不得遺漏。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院151.4財(cái)務(wù)報表的審查 財(cái)務(wù)報表的審查包括兩個方面，一是內(nèi)部審查，即單位領(lǐng)導(dǎo)的審查；二是外部審查，即注冊會計(jì)師的審計(jì)。1.4.1單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)報表的審查 《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定，各單位向外報送的財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計(jì)師等簽章，單位領(lǐng)導(dǎo)人對報送財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性、完整性負(fù)法律責(zé)任。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院161.4財(cái)務(wù)報表的審查1.4.2注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表的審計(jì) 我國的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，股份制企業(yè)、對外投資企業(yè)和國有大、中型企業(yè)的財(cái)務(wù)報表必須委托注冊會計(jì)師審計(jì)，今后其他企業(yè)也將逐步實(shí)行財(cái)務(wù)報表申請注冊會計(jì)師審計(jì)的制度。企業(yè)年度財(cái)務(wù)報表應(yīng)在年度終了后規(guī)定的時間內(nèi)，連同注冊會計(jì)師的查賬報告一并報送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配合注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報表和其他資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院171.4財(cái)務(wù)報表的審查 在企業(yè)內(nèi)部審查財(cái)務(wù)報表后，再聘請有獨(dú)立、公正職能的中國注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報告，可以大大增強(qiáng)外界對企業(yè)財(cái)務(wù)報表的信賴程度和可利用程度。一般來說，注冊會計(jì)師的審計(jì)比單位領(lǐng)導(dǎo)的審查更具權(quán)威性，因?yàn)樽詴?jì)師是以獨(dú)立于企業(yè)之外的第三者身份對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審查，出具的審計(jì)報告具有很高的信賴度，可以說沒有注冊會計(jì)師的鑒證，財(cái)務(wù)報表的可信性及其使用價值就會大打折扣。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院18第2章

資產(chǎn)負(fù)債表及其附表的編制原理與實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院192.1資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的會計(jì)報表，是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)情況的記錄。資產(chǎn)負(fù)債表反映出會計(jì)中最為基本的平衡公式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、承擔(dān)的債務(wù)和投資者對凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)必須按期編制的一張主要財(cái)務(wù)報表。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院202.1資產(chǎn)負(fù)債表概述2.1.1資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報告式兩種，各國根據(jù)需要分別采用不同的格式。1.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱平衡式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)項(xiàng)目列在報表的左方，負(fù)債和所有權(quán)益項(xiàng)目列在報表的右方，猶如會計(jì)中“T”型賬戶的左右分列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系體現(xiàn)在左方的資產(chǎn)總額等于右方負(fù)債和所有者權(quán)益總額的合計(jì)，是左右兩方的平衡。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院212.1資產(chǎn)負(fù)債表概述2.報告式資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容 報告式資產(chǎn)負(fù)債表又稱垂直式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目自上而下排列，首先列示資產(chǎn)項(xiàng)目，其次列示負(fù)債項(xiàng)目，最后再列示所有者權(quán)益項(xiàng)目。報告式資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系體現(xiàn)在資產(chǎn)總額減負(fù)債總額等于所有者權(quán)益總額，它突出強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的所有者權(quán)益情況。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院222.1資產(chǎn)負(fù)債表概述3.我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容 我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一般采用賬戶式。一是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況關(guān)系比較直觀，易于理解和接受；二是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)類項(xiàng)目單列在報表的左方，突出表明企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)情況，進(jìn)一步表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院232.1資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表的表首部分是報表的標(biāo)志，有報表名稱、編制單位、編報日期和金額單位。資產(chǎn)負(fù)債表的正表部分是報表的主體，左邊包括資產(chǎn)類各項(xiàng)目，右邊包括負(fù)債類及所有者權(quán)益類各項(xiàng)目。企業(yè)左方的“資產(chǎn)”總額等于右方“負(fù)債”總額加上“所有者權(quán)益”總額。在資產(chǎn)負(fù)債表的下端，列有幾項(xiàng)補(bǔ)充資料。補(bǔ)充資料主要是反映一些報表使用者須要了解，但在報表的基本部分無法反映或難以單獨(dú)反映的一些資料。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院242.1資產(chǎn)負(fù)債表概述2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的種類及分布，計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，分析資產(chǎn)的構(gòu)成是否合理，從而評估企業(yè)財(cái)力的強(qiáng)弱。2.評價企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表中反映出的流動性情況有助于評價企業(yè)的短期償債能力；同時，長期資產(chǎn)與長期負(fù)債的相關(guān)信息能反映出企業(yè)長期償債能力的高低。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院252.1資產(chǎn)負(fù)債表概述3.衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。通過資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目，可以顯示企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的不同償還期限、償還數(shù)額，分析企業(yè)的償還債務(wù)的風(fēng)險。同時，通過資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目，可以說明企業(yè)投資者對本企業(yè)資產(chǎn)所持有的權(quán)益份額，了解企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力。4.通過資產(chǎn)負(fù)債表，可了解企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景。通過資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和年末數(shù)的對比分析，可以看出企業(yè)的財(cái)務(wù)變動趨勢，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是上升趨勢，還是下降趨勢。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院262.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)2.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理

1.資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”的編制原理 資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄，根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“年末數(shù)”欄的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度資產(chǎn)負(fù)債表不一致時，應(yīng)對上年度資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容做相應(yīng)調(diào)整，按調(diào)整后的年末數(shù)填入本年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)欄。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院272.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)2.資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”的編制原理 資產(chǎn)負(fù)債表的“年末數(shù)”欄，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)總分類賬或有關(guān)明細(xì)賬的期末余額分析填列。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的內(nèi)容與填列方法，將資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的填列分為五種情況。 (1)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額合計(jì)填列 根據(jù)總賬賬戶期末余額合計(jì)填列的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有“貨幣資金”和“存貨”兩項(xiàng)。

天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院282.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)(2)根據(jù)總賬有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額分析填列 ①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目 ②“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目 ③“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目(3)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列 ①“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目和“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目 ②“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目和長期負(fù)債各項(xiàng)目天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院292.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)(4)根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列

①“短期投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“短期投資”賬戶的期末借方余額減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額后的差額填列。 ②“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶的期末借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的差額填列。其他應(yīng)收款填制與應(yīng)收賬款方式相同。 ③“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末借方余額減去有關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的差額填列。長期債權(quán)投資填制方式與長期股權(quán)投資相同。 ④“在建工程”項(xiàng)目，根據(jù)“在建工程”賬戶的期末借方余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶貸方期末余額后的差額填列。 ⑤“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末貸方余額后的差額填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院302.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)(5)根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)大多數(shù)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目，都可直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列。(6)補(bǔ)充資料的填列 補(bǔ)充資料是資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成部分，也是企業(yè)報送報表時必須要填列的內(nèi)容。在填列補(bǔ)充資料時，查閱相關(guān)的會計(jì)賬簿即可。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院312.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)2.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)務(wù)1.會計(jì)資料：年末總賬賬戶期末余額2.編制資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院322.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)3.編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意的問題 （1）注意會計(jì)賬戶與報表項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系，非一一對應(yīng)，應(yīng)分析填列。 （2）資產(chǎn)價值必須按實(shí)際成本反映 （3）注意準(zhǔn)確運(yùn)用數(shù)字符號。凡是某報表項(xiàng)目沒有對應(yīng)項(xiàng)目的，該項(xiàng)目所出現(xiàn)的相反方向余額，應(yīng)以“-”號填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。凡是某項(xiàng)目有對應(yīng)項(xiàng)目的，該項(xiàng)目所出現(xiàn)的相反方向余額，在對應(yīng)項(xiàng)目中反映，不以“-”號反映。 （4）注意不包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶余額不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，若企業(yè)期末該賬戶中仍有未轉(zhuǎn)銷的余額，應(yīng)及時報批處理。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院332.3資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制原理與實(shí)務(wù)

資產(chǎn)負(fù)債表的附表有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，編制資產(chǎn)負(fù)債表的附表有利于詳細(xì)考核企業(yè)的資金運(yùn)用情況，能夠?yàn)橥顿Y者決策提供更為可靠的信息。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院342.3資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制原理與實(shí)務(wù)2.3.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的編制原理與實(shí)務(wù) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況，是企業(yè)必須按年編制的資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一。1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的格式和內(nèi)容天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院352.3資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制原理與實(shí)務(wù)2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的編制原理

本表各項(xiàng)目根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“委托貸款-減值準(zhǔn)備”等賬戶的記錄分析填列。為了編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，企業(yè)應(yīng)對上述準(zhǔn)備項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)進(jìn)行核算。3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的編制實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院362.3資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制原理與實(shí)務(wù)2.3.2股東權(quán)益增減變動表的編制原理與實(shí)務(wù) 股東權(quán)益增減變動表，也成所有者權(quán)益增減變動表，反映企業(yè)股東權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動情況，是企業(yè)必須按年編制的資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院372.3資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制原理與實(shí)務(wù)1.股東權(quán)益增減變動表的格式和內(nèi)容2.股東權(quán)益增減變動表的編制原理 股東權(quán)益增減變動表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”明細(xì)賬戶的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列。3.股東權(quán)益增減變動表的編制實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院382.3資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制原理與實(shí)務(wù)2.3.3應(yīng)交增值稅明細(xì)表的編制原理與實(shí)務(wù) 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交增值稅及其繳納情況，企業(yè)應(yīng)按月編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表。通過應(yīng)交增值稅明細(xì)表，可以全面地了解企業(yè)應(yīng)交增值稅的應(yīng)交、已交、未交情況以及進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等詳細(xì)資料。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院392.3資產(chǎn)負(fù)債表附表的編制原理與實(shí)務(wù)1.應(yīng)交增值稅明細(xì)表的格式和內(nèi)容2.應(yīng)交增值稅明細(xì)表的填列原理

“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬及其所設(shè)專欄本月的實(shí)際發(fā)生額填列?！氨灸昀塾?jì)數(shù)”欄表示至該月止“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”各項(xiàng)的累計(jì)發(fā)生額。表中劃“×”的部分，表示無需填列。3.應(yīng)交增值說明細(xì)表的編制實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院40第3章

損益表及其附表的編制原理與實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院41學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的分類；3.理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及編制范圍；4.掌握現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理；5.能夠采用簡易方法熟練編制現(xiàn)金流量表；6.理解工作底稿法和T形賬戶法，并能編制調(diào)整分錄；7.掌握現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法；8.了解現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院423.1損益表概述

損益表是反映企業(yè)一段時期（中期、年度）內(nèi)利潤或虧損情況的會計(jì)報表，反映的主要內(nèi)容是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營收支和經(jīng)營成果。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院433.1損益表概述3.1.1損益表的格式和內(nèi)容1.單步式損益表的格式和內(nèi)容 單步式損益表將所有的收入及所有的費(fèi)用和支出分別匯總，兩者相減得出本期凈利潤。 單步式損益表的優(yōu)點(diǎn)是結(jié)構(gòu)簡單，收入和費(fèi)用不分先后，可避免使人誤認(rèn)為收入與費(fèi)用的配比有先后順序；缺點(diǎn)是所提供的資料不能直觀判別營業(yè)收益和非營業(yè)收益對實(shí)現(xiàn)利潤的影響，也不能直觀判別主要經(jīng)營業(yè)務(wù)與次要經(jīng)營業(yè)務(wù)收益對實(shí)現(xiàn)利潤的影響，在進(jìn)行比較分析時十分不方便。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院443.1損益表概述2.多步式損益表的格式和內(nèi)容 多步式損益表按凈利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將各種收入及相關(guān)的成本費(fèi)用在表中分別對應(yīng)列示，計(jì)算出各種凈收入，最后計(jì)算出企業(yè)的凈利潤或虧損數(shù)額。 多步式損益表可以向會計(jì)報表使用者提供更為詳細(xì)的信息，使用者可以從不同的利潤項(xiàng)目中了解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源，有利于企業(yè)之間和本企業(yè)前后期各對應(yīng)項(xiàng)目的對比，有助于對管理業(yè)績的評價和對企業(yè)未來收益的預(yù)測。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院453.1損益表概述3.我國損益表的格式和內(nèi)容 目前，我國使用的是多步式損益表，按月報送的損益表按“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”列示，按年報送的損益表按“上年數(shù)”和“本年數(shù)”列示。 損益表的計(jì)算過程被分解成主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤四步，計(jì)算步驟如下：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院463.1損益表概述3.1.2損益表的作用1.反映企業(yè)利潤形成的過程；2.評價企業(yè)的盈虧狀況；3.預(yù)測企業(yè)未來的盈利狀況。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院473.2損益表的編制原理與實(shí)務(wù)3.2.1損益表的編制原理1.損益表“上年數(shù)”的編制原理 在編制年度損益表時，“上年數(shù)”欄填列上年度各項(xiàng)收入、費(fèi)用的全年實(shí)際發(fā)生數(shù)，一般從上年度損益表的“本年數(shù)”欄過入。如果上年度損益表和本年度損益表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度損益表的項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入損益表的上年數(shù)欄。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院483.2損益表的編制原理與實(shí)務(wù)2.損益表“本年數(shù)”的編制原理

損益表本年數(shù)的編制依據(jù)是各相關(guān)賬戶的本期實(shí)際發(fā)生額，具體數(shù)字根據(jù)相關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列。 1）“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的本月貸方發(fā)生額填列。如果企業(yè)當(dāng)月有銷貨退回和銷售折扣與折讓，應(yīng)以“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方發(fā)生額抵減其借方發(fā)生額后的差額填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院493.2損益表的編制原理與實(shí)務(wù)2.損益表“本年數(shù)”的編制原理(續(xù)) （2）“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的本月借方發(fā)生額填列。如果企業(yè)當(dāng)月有銷貨退回，應(yīng)以“主營業(yè)務(wù)成本”的借方發(fā)生額抵減貸方發(fā)生額后的差額填列。 （3）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶的借方發(fā)生額填列。 （4）“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目，根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”的貸方發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額填列；如果相減后的差額為負(fù)數(shù)，即為虧損數(shù)，以“-”號填列。 （5）“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。 （6）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額填列；若管理費(fèi)用有貸方發(fā)生額，則按其借、貸方相抵后的差額填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院503.2損益表的編制原理與實(shí)務(wù)2.損益表“本年數(shù)”的編制原理(續(xù)) （7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，一般可按“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本月借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列。 （8）“投資收益”項(xiàng)目，根據(jù)“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生的收益減去借方發(fā)生的損失的差額填列。如為投資損失，即“投資收益”賬戶的借方發(fā)生額大于其貸方發(fā)生額，則以“-”號填列。 （9）“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，根據(jù)“補(bǔ)貼收入”賬戶的貸方發(fā)生額填列。 （10）“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如其有借方發(fā)生額，應(yīng)予以扣減。 （11）“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額填列。 （12）“所得稅”項(xiàng)目，根據(jù)“所得稅”賬戶的借方發(fā)生額填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院513.2損益表的編制原理與實(shí)務(wù)3.2.2損益表的編制實(shí)務(wù)1.會計(jì)資料：損益類賬戶的本年發(fā)生額2.編制損益表的實(shí)務(wù) 按各賬戶的實(shí)際借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額直接填列損益表的對應(yīng)項(xiàng)目。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院523.3損益表附表的編制原理與實(shí)務(wù)3.3.1利潤分配表的編制原理與實(shí)務(wù) 利潤分配表，是反映企業(yè)一定期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配過程或虧損彌補(bǔ)情況的報表，說明損益表中形成的凈利潤的去向。通過利潤分配表，可以了解利潤分配的構(gòu)成、檢查企業(yè)利潤分配是否合理、掌握企業(yè)年末未分配利潤的情況。1.利潤分配表的格式和內(nèi)容2.利潤分配表的編制原理3.利潤分配表的編制實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院533.3損益表附表的編制原理與實(shí)務(wù)3.3.2分部報告的編制原理與實(shí)務(wù)

分部報告是指企業(yè)在對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部的組成部分反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額情況的報表。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。1.分部報告的格式和內(nèi)容 (1)業(yè)務(wù)分部報告的格式和內(nèi)容 業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)部提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或者提供一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)部門所承擔(dān)的風(fēng)險和報酬的組成部門。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院543.3損益表附表的編制原理與實(shí)務(wù)(2)地區(qū)分部報表的格式與內(nèi)容 地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)部在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報的組成部門。 地區(qū)分部與一般意義上的地區(qū)不同，地區(qū)分部是指具有相似經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營回報率的生產(chǎn)和經(jīng)營區(qū)域。地區(qū)分部可以是單一國家或者是兩個或兩個以上具有相似經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營回報率的國家的組合；也可以是一個國家內(nèi)的行政區(qū)域或一個國家兩個或兩個以上的行政區(qū)域的組合。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院553.3損益表附表的編制原理與實(shí)務(wù)2.分部報告編制范圍的確認(rèn) 企業(yè)按風(fēng)險和報酬劃分出若干業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部后，還必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)對業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部進(jìn)行測試，在符合規(guī)定的測試標(biāo)準(zhǔn)后，才能作為報告分部，在其財(cái)務(wù)會計(jì)報告中披露會計(jì)信息。 (1)以10%作為重要性標(biāo)準(zhǔn)； (2)報告分部不少于75%的標(biāo)準(zhǔn)； (3)報告分部的數(shù)量不超過10個。 除了遵循上述標(biāo)準(zhǔn)外，某一分部是否作為報告分部，還必須保持報告分部在不同會計(jì)期間的一貫性。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院563.3損益表附表的編制原理與實(shí)務(wù)3.分部報告的編制原理 (1)營業(yè)收入 營業(yè)收入是指在企業(yè)損益表中報告的，可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給某一分部的相關(guān)收入，但不包括非常項(xiàng)目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得。 (2)銷售成本 銷售成本是指某一分部營業(yè)收入相對的營業(yè)成本. (3)期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指某一分部在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的、并可直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用.天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院573.3損益表附表的編制原理與實(shí)務(wù) (4)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤即某一分部的營業(yè)成果，是指某一分部的營業(yè)收入減去該分部營業(yè)成本及分部期間費(fèi)用后的余額。對于營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的營業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)作為“未分配利潤”在分部報告中列示。 (5)資產(chǎn)總額 資產(chǎn)總額是指分部在其經(jīng)營活動中使用的、并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等，但不包括用于企業(yè)總部一般用途的資產(chǎn)，也不包括遞延稅款。分部資產(chǎn)應(yīng)按照企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消前的數(shù)額確定。對于企業(yè)資產(chǎn)中不歸屬于任何一個分部的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為“未分配利潤”項(xiàng)目在分部報告中單獨(dú)反映。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院583.3損益表附表的編制原理與實(shí)務(wù) (6)負(fù)債總額 負(fù)債總額是指分部在其經(jīng)營活動中形成的、并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等，但分部負(fù)債不包括借款、與融資租入資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及其他非經(jīng)營目的而承擔(dān)的負(fù)債、也不包括遞延稅款貸項(xiàng)。分部負(fù)債，應(yīng)按照企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消前的數(shù)額確定。對于企業(yè)資產(chǎn)中不歸屬于任何一個分部的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)作為“未分配利潤”項(xiàng)目在分部報告中單獨(dú)反映。 (7)“抵消”欄，反映各分部間銷售應(yīng)抵消的收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。 (8)“未分配利潤”欄，反映不能歸屬于任何一個分部的營業(yè)收入、銷售成本、期間費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額。 需要注意的是，若母公司的會計(jì)報表與合并會計(jì)報表一同對外提供，分部報表只需在合并會計(jì)報表的基礎(chǔ)上編制。4.分部報告的編制實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院59第4章

現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院60學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的分類；3.理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及編制范圍；4.掌握現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理；5.能夠采用簡易方法熟練編制現(xiàn)金流量表；6.理解工作底稿法和T形賬戶法，并能編制調(diào)整分錄；7.掌握現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法；8.了解現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院614.1現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，定期編制的、反映企業(yè)現(xiàn)金流量信息的會計(jì)報表。通過現(xiàn)金流量表，可以提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于會計(jì)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應(yīng)在中期期末、年末編制現(xiàn)金流量表，及時反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，滿足各方面對現(xiàn)金信息的需求。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院624.1現(xiàn)金流量表概述4.1.1現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容4.1.2現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量凈額是指一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。現(xiàn)金流量表將企業(yè)的現(xiàn)金流量分成三大類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，每一類中又分別列明現(xiàn)金流入小計(jì)、現(xiàn)金流出小計(jì)、現(xiàn)金流量凈額。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院634.1現(xiàn)金流量表概述1.經(jīng)營活動

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動的范圍很廣，就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等事項(xiàng)。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院644.1現(xiàn)金流量表概述2.投資活動 投資活動是指企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的股票、債券投資及其處置活動。 現(xiàn)金流量表中的投資活動既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院654.1現(xiàn)金流量表概述3.籌資活動

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院664.1現(xiàn)金流量表概述4.1.3現(xiàn)金流量表的作用1.客觀評價企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況2.真實(shí)反映企業(yè)的償債能力和支付能力3.預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于和國際慣例接軌天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院674.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，指能立即轉(zhuǎn)化為支付能力的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。 具體包括：

①企業(yè)庫存現(xiàn)金； ②可以隨時用于支付的銀行存款； ③其他貨幣資金； ④現(xiàn)金等價物等。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院684.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍1.庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，與企業(yè)會計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容基本一致。2.銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、隨時可以用于支付的存款，與企業(yè)會計(jì)核算中的“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。但是，如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中有不能隨時用于支付的定期存款，不能屬于廣義的現(xiàn)金范圍。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院694.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍3.其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。這些都屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍，與企業(yè)會計(jì)核算中的“其他貨幣資金”科目所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容基本一致。4.現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院704.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.2現(xiàn)金流量表的編制范圍

一般來說，能夠引起企業(yè)現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變化的交易或事項(xiàng)，均應(yīng)納入當(dāng)年的現(xiàn)金流量表編制范圍。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可分為以下三種情況。1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動（包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的增減變動）2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院714.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。 本項(xiàng)目一般包括：

①收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款； ②收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款； ③預(yù)收下期的銷售貨款和勞務(wù)收入等。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院72

1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入（包括價款和增值稅銷項(xiàng)稅額）+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收到的預(yù)收賬款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院73 2)以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額+應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的發(fā)生額

+應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調(diào)整項(xiàng)目4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院744.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。各項(xiàng)返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院754.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還收現(xiàn)無關(guān)、但與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的經(jīng)營租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應(yīng)收款等。

其他現(xiàn)金流入價值較大的，也可單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院764.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的貨款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目不僅包括支付的購貨款，還包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 第二，本項(xiàng)目只反映購入的用于生產(chǎn)、銷售的材料、商品而支付的價稅，用于在建工程的工程用材料的價稅，不在本項(xiàng)目反映； 第三，企業(yè)購進(jìn)商品退出而收到的退回現(xiàn)金，從本項(xiàng)目中扣除。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院774.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)

1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括買價和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期支付的預(yù)付賬款-當(dāng)期購貨退出而收到的現(xiàn)金 2）以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=損益表中“主營業(yè)務(wù)成本”的金額+應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額+存貨（期末余額-期初余額）+應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額）+應(yīng)付賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調(diào)整項(xiàng)目天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院784.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金，包括支付給職工的工資、獎金以及各種補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。

填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； 第二，本項(xiàng)目不包括支付給在建工程人員的工資。 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、以及企業(yè)支付給職工以及為職工支付的其它福利費(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項(xiàng)目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院794.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金，如支付的所得稅、支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。

填列本項(xiàng)目需注意以下幾點(diǎn)：

第一，本項(xiàng)目的增值稅反映向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的已交稅金，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”項(xiàng)目填列； 第二，本項(xiàng)目中不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅等稅種 第三，本項(xiàng)目不包括本期退回的增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院804.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述主要項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院814.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。 轉(zhuǎn)讓短期投資、長期股票投資的投資本金及與投資本金一起實(shí)際取得的投資收益均在本項(xiàng)目反映；收回長期債權(quán)投資的本金在本項(xiàng)目反映，與本金一起收回的利息不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，列入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院824.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因持有股權(quán)投資而實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤（不包括股票股利），以及因債權(quán)性投資所取得的現(xiàn)金利息收入，包括出售債券的利息收入和一直持有債券所獲得的利息收入，同時還包括從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。 本項(xiàng)目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院834.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金流入扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的收益凈額。 由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，而且金額不大，因此以凈額更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院844.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如收回投資時支付的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。其他現(xiàn)金流入如價值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院854.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)。 填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目中不包括融資租賃固定資產(chǎn)所支付的租金； 第二，本項(xiàng)目不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息的資本化部分； 第三，分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院864.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資及長期債權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

注意： ①企業(yè)購買股票或債權(quán)時，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映； ②收回購買股票和債券時支付的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院874.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院884.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行股票、債券等方式所收到的現(xiàn)金凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。需要注意的是，發(fā)行股票、債券時，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 企業(yè)直接支付的發(fā)行股票的有關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不從本項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本（或股本）”等科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院894.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.借款所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院904.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額，包括歸還金融企業(yè)借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映。5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、分配給投資者的利潤以及企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院914.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院924.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.4匯率變動對現(xiàn)金的影響額 匯率變動對現(xiàn)金的影響額是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩種匯率的折算差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響金額。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院934.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，可以由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”四項(xiàng)之和計(jì)算求得；也可通過對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額比較得來。本項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”存在勾稽關(guān)系，即金額相等。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院944.4編制現(xiàn)金流量表的會計(jì)資料(略)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院954.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。 工作底稿是一種純粹為編表工作而作的草稿，屬于非正式的會計(jì)分錄，可以便于涂改、隨時將發(fā)生的差錯及時糾正，待金額全部軋平后作為編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院964.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.5.1工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟1.設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表工作底稿 工作底稿縱向分成三段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，第二段是損益表項(xiàng)目，第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。

工作底稿橫向分為四欄： 第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目名稱； 第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)，損益表、現(xiàn)金流量表部分期初數(shù)空置不填； 第三欄是調(diào)整分錄的借方、貸方欄，此欄的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表部分均須按調(diào)整分錄進(jìn)行填列； 第四欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的期末數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表部分的期末數(shù)由當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)過入。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院974.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.過賬 過賬是將本期資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。損益表部分和現(xiàn)金流量表部分不涉及過賬問題。3.編制調(diào)整分錄 工作底稿法最核心的內(nèi)容就是編制調(diào)整分錄，調(diào)整分錄編制的正確與否，直接影響現(xiàn)金流量表的正確性。4.將調(diào)整分錄的數(shù)字過入工作底稿 在將調(diào)整分錄中有關(guān)的數(shù)字過入工作底稿時，最好每編完一筆調(diào)整分錄，就登記一次工作底稿，并要登記調(diào)整分錄號碼。 這樣做的好處，一是便于在驗(yàn)證平衡出錯時查找原因；二是對于前面調(diào)整過的項(xiàng)目會有一個清晰的了解。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院984.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)5.對工作底稿進(jìn)行試算平衡 （1）調(diào)整分錄部分的核對 調(diào)整分錄借方合計(jì)=調(diào)整分錄貸方合計(jì) （2）資產(chǎn)負(fù)債表部分的核對 借方項(xiàng)目：期初數(shù)+調(diào)整分錄借方數(shù)-調(diào)整分錄貸方數(shù)=期末數(shù)； 貸方項(xiàng)目：期初數(shù)-調(diào)整分錄借方數(shù)+調(diào)整分錄貸方數(shù)=期末數(shù)。

（3）損益表部分的核對 成本費(fèi)用類：調(diào)整分錄借方數(shù)-調(diào)整分錄貸方數(shù)=本期數(shù)； 收入收益類：調(diào)整分錄貸方數(shù)-調(diào)整分錄借方數(shù)=本期數(shù)。 工作底稿中，計(jì)算得出的損益表本期數(shù)應(yīng)與企業(yè)當(dāng)年損益表的本期數(shù)相等。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院994.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)（4）現(xiàn)金流量表部分的核對 現(xiàn)金流入項(xiàng)目：調(diào)整分錄借方數(shù)-調(diào)整分錄貸方數(shù)=本期數(shù)； 現(xiàn)金流出項(xiàng)目：調(diào)整分錄貸方數(shù)-調(diào)整分錄借方數(shù)=本期數(shù)。 工作底稿中計(jì)算得出的本期數(shù)就是本期現(xiàn)金流量表對應(yīng)各項(xiàng)目的金額。 工作底稿的試算平衡有兩種，一是橫向平衡，目的是看資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目是否全部調(diào)整完畢，即不能多調(diào)，也不能少調(diào)。二是縱向平衡，即調(diào)整分錄借貸合計(jì)平衡，目的是看調(diào)整分錄自身計(jì)算有無錯誤。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1004.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)6.編制現(xiàn)金流量表 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表部分的期末數(shù)編制現(xiàn)金流量表。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1014.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.5.2工作底稿法調(diào)整分錄的編制1.調(diào)整分錄的賬戶準(zhǔn)備 現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會計(jì)賬簿分析編制。因此，在編制調(diào)整分錄前，企業(yè)對有關(guān)賬簿的設(shè)置必須考慮編制現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄的需要。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1024.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.調(diào)整分錄的借貸項(xiàng)目

由于編制調(diào)整分錄的目的是為編制現(xiàn)金流量表，依據(jù)的資料是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。因此，調(diào)整分錄借貸的對象是會計(jì)報表項(xiàng)目而不是會計(jì)科目。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有關(guān)詳細(xì)項(xiàng)目。現(xiàn)金流入項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入增加，貸記表明現(xiàn)金流入減少；現(xiàn)金流出項(xiàng)目，貸記表明現(xiàn)金流出增加，借記表明現(xiàn)金流出減少。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1034.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)3.調(diào)整分錄的分類 編制調(diào)整分錄的原則是將企業(yè)涉及的有關(guān)業(yè)務(wù)由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制。調(diào)整分錄大體有這樣幾類： 第一類涉及損益表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)； 第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量； 第三類是涉及損益表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1044.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.編制調(diào)整分錄

T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1054.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.1開設(shè)所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的T形賬戶1.為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的所有非現(xiàn)金項(xiàng)目開設(shè)T形賬戶2.將各非現(xiàn)金項(xiàng)目期末數(shù)與期初數(shù)的變動數(shù)過入各T形賬戶（1）涉及損益表的項(xiàng)目，直接將損益表中的本期實(shí)際數(shù)過入T形賬戶，借貸方向不變（2）資產(chǎn)負(fù)債表中涉及應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)等以扣除相關(guān)減值準(zhǔn)備而以凈值列示的非現(xiàn)金項(xiàng)目，應(yīng)分別該賬戶和對應(yīng)的減值準(zhǔn)備賬戶分別列示T形賬戶。（3）如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將其差額過入和該項(xiàng)目的性質(zhì)余額相同的方向。（4）如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)小于期初數(shù)，則將其差額過入和該項(xiàng)目的性質(zhì)余額相反的方向天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1064.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.2開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶 開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，過入本期符合現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的“貨幣資金”及“現(xiàn)金等價物”的期末數(shù)與期初數(shù)的差額。若期末數(shù)大于期初數(shù)，填列在左邊的現(xiàn)金流入欄；若期末數(shù)小于期初數(shù)，填列在右邊的現(xiàn)金流出欄。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1074.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.3編制調(diào)整分錄

以損益表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。T形賬戶法下的調(diào)整分錄和工作底稿法下的調(diào)整分錄基本相同。在實(shí)際工作中，若采用T形賬戶法，企業(yè)可省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄，從而簡化編制現(xiàn)金流量表的工作量。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1084.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.4過賬及核對

將調(diào)整分錄按順序過入各非現(xiàn)金項(xiàng)目的T形賬戶及大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，T形賬戶中各數(shù)字的序號與調(diào)整分錄的序號一致，目的是發(fā)生錯誤時便于查找。 對于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，將經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所登記的調(diào)整分錄的現(xiàn)金流入合計(jì)減去現(xiàn)金流出合計(jì)的差額，應(yīng)與設(shè)立該T形賬戶時過入的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的期末數(shù)與期初數(shù)的變動數(shù)相等，若不等，說明調(diào)整分錄有誤或過賬錯誤，須查找更正，直至相等為止。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1094.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.5編制現(xiàn)金流量表 在對各T形賬戶核對無誤的基礎(chǔ)上，將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶中各項(xiàng)目數(shù)字的合計(jì)數(shù)過入現(xiàn)金流量表，編制完成的現(xiàn)金流量表見表4—1。 采用工作底稿法、T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都需要編制一系列的調(diào)整分錄，不僅技術(shù)難度大，而且十分繁瑣，給會計(jì)實(shí)務(wù)工作增加了很大的難度。本節(jié)介紹兩種編制現(xiàn)金流量表的簡易方法。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1104.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 采用工作底稿法、T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都需要編制一系列的調(diào)整分錄，不僅技術(shù)難度大，而且十分繁瑣，給會計(jì)實(shí)務(wù)工作增加了很大的難度。本節(jié)介紹兩種編制現(xiàn)金流量表的簡易方法。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1114.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.7.1以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 由于現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流入量及現(xiàn)金流出量，涉及的會計(jì)賬簿有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資”、“短期投資（符合現(xiàn)金等價物部分）”，這四個賬簿可以統(tǒng)稱為現(xiàn)金類日記賬。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1124.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)1.以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的具體步驟

（1）設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細(xì)賬”、“現(xiàn)金等價物明細(xì)賬”。因?yàn)槠髽I(yè)的日常核算就要設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬簿，因此，一般只需增設(shè)現(xiàn)金等價物明細(xì)賬即可。 （2）在現(xiàn)金類日記賬的摘要欄旁增加“現(xiàn)金流量表行次”一列，簡稱“行次”，以備積累編制現(xiàn)金流量表的基本資料?！靶写巍钡臄?shù)字以《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則中列示的行次為準(zhǔn)，實(shí)際代表的是該行現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1134.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)

（3）企業(yè)發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，在登記現(xiàn)金類日記賬借貸方的同時，確認(rèn)該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，將該項(xiàng)目所對應(yīng)行次的序號登記入該賬戶的“行次”一列。 （4）若某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，在登記現(xiàn)金類日記賬的同時，在“現(xiàn)金流量表行次”內(nèi)打“×”，表示該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖涉及現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)，但不應(yīng)列入現(xiàn)金流量表。 （5）期末，將現(xiàn)金類日記賬中的“現(xiàn)金流量表行次”內(nèi)相同的數(shù)字匯總，將其合計(jì)金額列入現(xiàn)金流量表的對應(yīng)項(xiàng)目，即可編制完成該年度的現(xiàn)金流量表。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1144.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的實(shí)例3.需要說明的問題

（1）一借一貸的會計(jì)記錄，但分別屬于現(xiàn)金流量表的兩個不同項(xiàng)目，要分別注明對應(yīng)科目的名稱、金額及所屬的現(xiàn)金流量表行次。 （2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，需要入賬，但無需填列“現(xiàn)金流量表行次”一列。 （3）對業(yè)務(wù)量較大，按年匯總有困難的企業(yè)，可采用按月或季小計(jì)各項(xiàng)目的金額、年底匯總的辦法，減輕期末編制現(xiàn)金流量表的工作量。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1154.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.7.2設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)

由于現(xiàn)金流量表是按經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類反映現(xiàn)金的流入和流出的數(shù)量，因此，可以直接根據(jù)現(xiàn)金流量的這三大類設(shè)置臺賬，根據(jù)收款憑證、付款憑證及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證，分類登記現(xiàn)金流量臺賬，作為編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1164.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)1.設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬編制現(xiàn)金流量表的具體步驟 （1）開設(shè)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”、“投資活動現(xiàn)金流量”、“籌資活動現(xiàn)金流量”三大類臺賬，每一類臺賬中按現(xiàn)金流入各項(xiàng)目、現(xiàn)金流出各項(xiàng)目、現(xiàn)金流量凈額設(shè)置分析欄。 （2）對于涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支、并引起現(xiàn)金凈流量發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅按照會計(jì)核算程序登記‘現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細(xì)賬”等賬戶，同時，還應(yīng)登記“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”、“投資活動現(xiàn)金流量”、“籌資活動現(xiàn)金流量”三大類臺賬，分別列入現(xiàn)金流量表的對應(yīng)項(xiàng)目。 （3）每月終了，計(jì)算臺賬中各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)，計(jì)算出現(xiàn)金流入小計(jì)、現(xiàn)金流出小計(jì)、現(xiàn)金流量凈額。編制年度現(xiàn)金流量表時，將各月份的數(shù)字加總即可。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1174.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬編制現(xiàn)金流量表的實(shí)例

采用上述兩種方法編制現(xiàn)金流量表，一是以企業(yè)的記賬憑證為基礎(chǔ)，簡易方便，無需編制調(diào)整分錄；二是基本上不依靠資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的資料，工作量分散在平時，保證企業(yè)會計(jì)報表的及時報出；三是比較直觀，便于理解，準(zhǔn)確程度高。簡易方法的缺點(diǎn)在于會加大會計(jì)工作的日常工作量，更適合中小型企業(yè)采用。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1184.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 為向會計(jì)報表使用者提供全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，使會計(jì)報表使用者不至因財(cái)務(wù)信息不全而做出錯誤決策，在現(xiàn)金流量表中，除了反映上述內(nèi)容外，企業(yè)還應(yīng)提供一些補(bǔ)充資料。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1194.8.1現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報告方法。

直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法是指以凈利潤為計(jì)算起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料就是用間接法來計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1204.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的重要投資和籌資活動的信息，應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中披露。因?yàn)檫@些投資和籌資活動雖然本期不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 本項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)字來自本年度的資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目和有關(guān)現(xiàn)金等價物的期初數(shù)與期末數(shù)的差額。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1214.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)4.8.2現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，主要討論如何采用間接法填列“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的各個項(xiàng)目。1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的基本原理

企業(yè)的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，包括了企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動而取得的全部凈收益，并不考慮收益是否已經(jīng)收到或費(fèi)用是否實(shí)際支出；而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，只反映企業(yè)經(jīng)營活動中以現(xiàn)金形式收到或支出項(xiàng)目。 所以，企業(yè)的凈利潤與經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的口徑是不一致的，需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1224.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資等與現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整，將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類： 一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，如計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等項(xiàng)目； 二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益； 三是不屬于經(jīng)營活動的損益，如投資損益、固定資產(chǎn)報廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目； 四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動，如經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1234.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的調(diào)節(jié)公式

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減：增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）+其他 公式中，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包含尚未收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包含尚未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1243.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列原理

(1)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 本項(xiàng)目反映企業(yè)本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值的數(shù)額。企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備共八項(xiàng)，這些已計(jì)入費(fèi)用支出的減值準(zhǔn)備，均已列入損益表，減少了當(dāng)期凈利潤，但實(shí)際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，為了將凈利潤調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)加回到凈利潤中。 本項(xiàng)目可直接根據(jù)“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列；也可根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表上的各減值準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)的差額扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)銷后的數(shù)額填列；若為負(fù)數(shù)，應(yīng)從凈利潤中減去。4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1254.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (2)固定資產(chǎn)折舊 本項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊數(shù)。 本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方記錄分析填列。 (3)無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷 本項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的金額。 本項(xiàng)目可根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方記錄分析填列。天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1264.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)

(4)待攤費(fèi)用減少（減：增加）

“待攤費(fèi)用”的期末數(shù)小于期初數(shù)，說明待攤費(fèi)用本期已攤銷，計(jì)入了管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等科目，減少了凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，在調(diào)整時應(yīng)將本年待攤費(fèi)用的攤銷額加回到凈利潤中。 相反，若待攤費(fèi)用的期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期發(fā)生的待攤費(fèi)用大于攤銷的待攤費(fèi)用，說明本期計(jì)入費(fèi)用的金額小于實(shí)際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，在計(jì)算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，應(yīng)當(dāng)扣除本期待攤費(fèi)用的增加數(shù)。

天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1274.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(5)預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）

“預(yù)提費(fèi)用”期末數(shù)大于期初數(shù)，即預(yù)提費(fèi)用增加，表明本期計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等科目的預(yù)提費(fèi)用大于實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，應(yīng)當(dāng)加回該差