遞延所得稅核算的基本規(guī)定-遞延所得稅資產(chǎn)的會計核算

遞延所得稅核算的基本規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)的會計核算一、遞延所得稅核算的基本規(guī)定企業(yè)會計準則中規(guī)定，企業(yè)應采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅費用進行核算。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。在所得稅計算時，我們比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。二、例解遞延所得稅資產(chǎn)的形成原因2016年12月1日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)；2016年12月31日該股票的收盤價為90萬元。則該資產(chǎn)的賬面價值為90萬元，其計稅基礎為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元?？梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價值為90萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元,有10萬元在將來可以抵扣，故稱為“可抵扣暫時性差異”。由于其在未來可以抵扣，相當于在未來形成了一筆資產(chǎn)，因此被稱為“遞延所得稅資產(chǎn)”。三、確認遞延所得稅資產(chǎn)的三種情形：1.確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整所得稅費用例：甲公司2016年末應收賬款賬面余額100萬元，已提壞賬準備10萬元。則應收賬款賬面價值為90萬元，計稅基礎為100萬元，形成可抵扣暫時性差異為10萬元。對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。應確認的遞延所得稅資產(chǎn)二可抵扣暫時性差異x所得稅稅率=10x25%=。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整其他綜合收益與直接計入其他綜合收益等的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入其他綜合收益等。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應該調(diào)整其他綜合收益。例：甲公司持有某公司5%股權，作為可供出售金融資產(chǎn)。投資時的成本為300萬元，2016年末，該股權的公允價值為260萬元。則資產(chǎn)賬面價值260萬元與資產(chǎn)計稅基礎300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時增加其他綜合收益：遞延所得稅資產(chǎn)二可抵扣暫時性差異x所得稅稅率二40x25%=10。甲公司的賬務處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸:其他綜合收益10確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整商譽甲公司以增發(fā)600萬股、市價6000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并,該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下表：在上述合并為吸收合并時，甲公司應將乙公司的資產(chǎn)、負債按照公允價值并賬，同時計算暫時性差異的影響額，確認為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，同時確認商譽。甲公司在購買日的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)3000應收賬款2100存貨1750遞延所得稅資產(chǎn)75商譽1075貸:應付賬款1200預計負債300遞延所得稅負債500股本 丙公司600資本公積——股本溢價5400四、應注意的事項根據(jù)謹慎原則，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅