2023年某某會計(jì)分錄大全CPA會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡

前言

本資料主要從兩條主線對會計(jì)分錄進(jìn)行抽絲剝繭，完整演繹常用61個(gè)會計(jì)分錄的運(yùn)動(dòng)過程。

第?條主線包括第一節(jié)，第二節(jié)，從生產(chǎn)企業(yè)實(shí)物操作軌跡，即延著開始的固定資產(chǎn)購入、原材料買入到產(chǎn)品生成，售出，

收入的確認(rèn)，成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)結(jié)，到最終利潤的生成這條線對會計(jì)分錄進(jìn)行梳理.；

第二條主線包括第三節(jié)，第四節(jié)，主要從金融操作角度及會計(jì)口徑出發(fā)，對第一二節(jié)中資產(chǎn)，負(fù)債，費(fèi)用，損益，所有者

權(quán)益這5類未涉及部分，進(jìn)行分類整理，對貨幣資金，金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資，負(fù)債，所有者權(quán)益等進(jìn)行相關(guān)系統(tǒng)說明。

兩條主線互為補(bǔ)充。

附：會計(jì)分錄表：

會計(jì)科目分類明細(xì)表

資產(chǎn)類負(fù)債類

1庫存現(xiàn)金1短期借款

2銀行存款2應(yīng)付票據(jù)

3其他貨幣資金3應(yīng)付賬款

4交易性金融資金1應(yīng)付職工薪酬

5應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)交稅費(fèi)

6應(yīng)收賬款6應(yīng)付股利

7應(yīng)收股利7其他應(yīng)付款

8應(yīng)收利息8長期借款

9其他應(yīng)收款9長期應(yīng)付款

10壞賬準(zhǔn)備10預(yù)計(jì)負(fù)債

11材料采購所有者權(quán)益

12在途物資1實(shí)收資本

13原材料2資本公積

14材料成本差異3盈利公積

15庫存商品1本年利潤

16委托加工物資5利潤分配

17存貨跌價(jià)準(zhǔn)備損益類

18持有至到期投資1主營業(yè)務(wù)收入

19持有至到期投資減值準(zhǔn)備2其他業(yè)務(wù)收入

20長期股權(quán)投資3公允價(jià)值變動(dòng)損益

21固定資產(chǎn)-1投資收益

22累計(jì)折舊5營業(yè)外收入

23固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6主營業(yè)務(wù)成本

24在建工程7營業(yè)稅金及附加

25固定資產(chǎn)清理8銷售費(fèi)用

26無形資產(chǎn)9管控費(fèi)用

27無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10財(cái)務(wù)費(fèi)用

28待處理財(cái)產(chǎn)損益11資產(chǎn)減值損失

成本類12營業(yè)外支出

1生產(chǎn)成本13所得稅費(fèi)用

2制造成本14以前年度損益調(diào)整

3勞務(wù)成本15其他業(yè)務(wù)成本

目錄

第一節(jié)........................固定資產(chǎn)購入、安裝及后繼會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡（頁2-6）

第二節(jié)........................原材料購入、產(chǎn)品產(chǎn)成、售出、收入、費(fèi)用、利潤的會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡（頁6T7）

第三節(jié)........................資產(chǎn)、負(fù)債的會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡（頁17-32）

第四節(jié)........................費(fèi)用、損益、所有者權(quán)益的會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡（頁32-37）

第一節(jié)固定資產(chǎn)購入、安裝及后繼會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡

固定資產(chǎn)購入涉及“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等：

安裝領(lǐng)用材料、計(jì)算稅金、工資涉及“在建匚程”，“原材料”，“應(yīng)交稅金”，“應(yīng)付I：資”等;

投資者投入涉及“實(shí)收資本”等；

接受捐贈(zèng)涉及“資本公積”等；

對外投資涉及“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)清理”等;

對外捐贈(zèng)涉及“營業(yè)外支出”等；

計(jì)提折舊涉及“管控費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等；

出售、報(bào)廢、毀損涉及的科目；（看詳細(xì)解釋）

盤盈、盤虧時(shí)涉及的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外收入”等；

主要涉及資產(chǎn)，費(fèi)用，負(fù)債，所有者權(quán)益，損益類別中的16個(gè)科目。

1、增加（如是舊的，則以凈值入帳）

1.購置

①購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

②購入需安裝的固定資產(chǎn)

a.購入

借：在建工程

貸：銀行存款

b.領(lǐng)用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金一增一進(jìn)轉(zhuǎn)出

應(yīng)付工資

c.交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2.投資者投入

借：固定資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本

3.接受捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額+稅費(fèi)）

貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

遞延稅款（單據(jù)金額X33%）

注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)

加上。

4.經(jīng)營租入（略）

5.融資租入（略）

6.自行建造

①自營工程

a.購入工程物資

借：工程物資（含稅金）

貸：銀行存款

b.領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

c.領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程一自營工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金一增（銷）

d.領(lǐng)用安裝材料

借；在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金一增-進(jìn)轉(zhuǎn)出

e.支付工程人員的工資、福利費(fèi)

借：在建工程

貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)

f.輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

g.工程借款利息支出（見借款費(fèi)用）

h.交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

i.剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金一增（進(jìn)）

貸：工程物資

A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額

計(jì)人在建工程成本

B、報(bào)廢或損毀時(shí)，如工程本次項(xiàng)目尚未完工，凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程本次項(xiàng)目全劇q艮廢或毀損，凈損

失計(jì)營業(yè)外支出。

②出包工程

a.預(yù)付、補(bǔ)付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

b.交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

7.無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公枳一無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

匚、減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清■理”核算

1.投資轉(zhuǎn)出

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）

2.捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出一捐贈(zèng)支出

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）

借；資本公積一無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

4.出售、報(bào)廢、毀損

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

②支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

③出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

④出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)X5%）

⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出一處置固凈損失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出-非常損失（非正常原因）

長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

三、固定資產(chǎn)折舊

1.計(jì)提折舊

借：管控費(fèi)用

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計(jì)折舊

2.出售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷己提取的折舊額

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管控費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因

執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)

整期初留存收益和相關(guān)本次項(xiàng)目。

四、固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出

1.費(fèi)用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估

計(jì)（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管控費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處

理。

2.資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高

③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)

價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）

3.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

①注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

②支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款

③殘料變價(jià)收入

借：銀行存款

貸：在建工程

④工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

五、固定資產(chǎn)的盤盈、盤f

1.盤盈

①經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)（市價(jià)一折舊損耗）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈

2.盤虧

①經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（賬而原值）

②報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第二節(jié)原材料購入、產(chǎn)品產(chǎn)成、售出、收入、費(fèi)用、利泄的會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡

原材料購入涉及“原材料”、“在途物資”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”、“材料成本差異”等；

原材料發(fā)出涉及“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等；

產(chǎn)成品入庫涉及“庫存商品”等；

生產(chǎn)領(lǐng)用、出租出借包裝物涉及“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銷售費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等：

存貨清查涉及“管控費(fèi)用”、“K他應(yīng)收款”等：

商品售出涉及“應(yīng)收帳款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（注意：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，要轉(zhuǎn)結(jié)主

營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)成本由庫存商品轉(zhuǎn)換而來，而庫存商品由生產(chǎn)成本等轉(zhuǎn)換而來；而生產(chǎn)成本等由原材料轉(zhuǎn)換而來：具體

就是“原材料O生產(chǎn)成本口庫存商品口主營業(yè)務(wù)成本U＞本年利潤的借方）；

應(yīng)付工資涉及的會計(jì)分錄；（看詳細(xì)解釋）

制造費(fèi)用涉及的會計(jì)分錄：（看詳細(xì)解釋）

本年利潤由所有損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)而來，涉及：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營業(yè)外收入、

主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管控費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得彳兌費(fèi)用、以前年度損益

調(diào)整、其他業(yè)務(wù)成本；其中公允價(jià)值變動(dòng)，投資收益，所得稅費(fèi)用將在第三、四章詳細(xì)解說。另外涉及壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等備抵類帳戶。

總計(jì)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、損益、所有者權(quán)益類的31個(gè)科目。

注意：和第一章所涉及的16個(gè)科目，總計(jì)47個(gè)科目。另外剩下的庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)付股利、應(yīng)收利息、短期借款、長期借款，長期應(yīng)付款、盈余公積，未分配利潤等14個(gè)科

目將在第三章、第四章解說

一、原材料

1.取得

①發(fā)票與材料同時(shí)到

借：原材料

應(yīng)交稅金一增（進(jìn)）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅金一增（進(jìn)）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

④月底轉(zhuǎn)結(jié)材料成本差異的核算

成本超支：

借：材料成本差異

貸：材料采購（或原材料或生產(chǎn)成本）

成本節(jié)約：

借：材料采購（或原材料或生產(chǎn)成本）

貸：材料成本差異

a.外購材料

調(diào)整超支差異：

借：材料成本差異一一原材料

貸：材料采購

調(diào)整節(jié)約差異：

借；材料采購

貸：材料成本差異——原材料

b.自制材料

調(diào)整超支差異：

借：材料成本差異一一原材料

貸：生產(chǎn)成本

調(diào)整節(jié)約差異：

借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異一一原材料

c.接受投資

調(diào)整超支差異：

借：原材料（按計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料成本差異?-原材料

貸：實(shí)收資本（按帳而價(jià)或市場價(jià)）

調(diào)整節(jié)約差異：

借：原材料（按計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（按帳面價(jià)或市場價(jià)）

材料成本差異一一原材料

d.盤點(diǎn)盤盈

調(diào)整超支差異：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異一原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

調(diào)整節(jié)約差異：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

材料成本差異---原材料

2.發(fā)出

平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

3.生成產(chǎn)品入庫

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

4.委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資+剩余物資）

貸：委托加工物資

5.包裝物

①生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成木

貸：包裝物

②包裝物的出租、出借

a.第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

銷售費(fèi)用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷

b.收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

C.收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金一增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

d.退還包裝物（不管是否報(bào)廢），

借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退叵1押金）

貸：銀行存款

e.損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：付款

其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅金一增（銷）

應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

f.不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

銷售費(fèi)用（出借）

6.低值易耗品（處理同包裝物）

7.存貨清查

①盤盈

a.確認(rèn)

借；原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

b.報(bào)批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管控費(fèi)用

②盤虧或毀損

a.確認(rèn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交手兌金一增（轉(zhuǎn)出）

b.報(bào)批轉(zhuǎn)銷

1》屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管控費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2＞屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管控不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

［管控費(fèi)用］

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3》屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

［營業(yè)外支出一非常損失］

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)悵前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露：②

如果未經(jīng)董事

會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方式方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露：如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整

當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

二、商品銷售收入

1.收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）

①發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金一增（銷）

②以后可以確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款-企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

2.代銷商品

①視同買斷方式的處理

a.委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理

1》將商品交給受托方時(shí)

借：委托代銷商品（成本價(jià)）

貸：庫存商品

2》收到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅金一增一銷

3》結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：委托代銷商品

4〉收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

b.頗方（收入為售價(jià)■協(xié)議價(jià)）處理

1〉收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）

貸：代銷商品款

2＞實(shí)際銷售代銷商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)）

應(yīng)交稅金一增-錯(cuò)

3＞結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款

4＞按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅金一增-進(jìn)

貸：銀行存款

②收取手續(xù)費(fèi)方式

a.委托方的處理

1＞將商品交給受托方時(shí)

借：委托代銷商品（成本價(jià)）

貸：庫存商品

2＞收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）

應(yīng)交稅金一增-銷

3＞結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：委托代轉(zhuǎn)商品

4＞支付手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：銷售貸用（協(xié)議售價(jià)〈不含稅〉*費(fèi)率）

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

5＞收到款項(xiàng)

借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

b.受托方的處理

1＞收到商品

借：受托代錯(cuò)商品（協(xié)議售價(jià)）

貸：代銷商品款

2＞實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）

應(yīng)交稅金一增-銷

借：應(yīng)交稅金一增-進(jìn)

貸：應(yīng)付賬款

借：代銷商品款（協(xié)議售價(jià)）

貸：受托代銷商品

注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

3》歸還委鉆貨薪蝌算代銷手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款

3.銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（實(shí)收金額）

②現(xiàn)金折扣（總價(jià)法）

a.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)）10000

應(yīng)交稅金一增-銷1700

b.付款期內(nèi)付款（2/10,n/30）

借：銀行存款（總價(jià)-折扣額）11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額=10000*2%）200

貸：應(yīng)收賬款11700

注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

c.付款期外付款

借：銀行存款（按總價(jià)）11700

貸：應(yīng)收賬款11700

4.銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5%）

①銷售方尚未確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款11115

貸：主營業(yè)務(wù)收入（95%*10000）9500

應(yīng)交稅金一增一銷（95%*1700）1615

②銷售方已確認(rèn)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入（5%*10000）500

應(yīng)交稅金一增-銷（5%*1700）85

貸：應(yīng)收賬款585

注：此時(shí)“應(yīng)交稅金一增一銷”可用紅字沖減

5.銷售退回

①發(fā)生在收入確認(rèn)之前

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②發(fā)生在收入確認(rèn)之后

a.沖減主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一增-銷

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

b.結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。

①現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的

借：以前年度損益調(diào)整（收入一現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金一增-銷

貸：銀行存款

借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）

貸：庫存商品

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）

②現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。

借：以前年度損益調(diào)整（收入）

應(yīng)交稅金一增-銷

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

6.分期收款銷售

①發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

②按合同規(guī)定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

應(yīng)交稅金一增一銷

③結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

7.以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理

8.售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況卜，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提

時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在

2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貸款未收到。

①5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：庫存商品8000

應(yīng)交稅金一增（銷）1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2000

②由于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)200

③9月30日回購時(shí)

借：庫存商品（物質(zhì)采購）11000

應(yīng)交稅金一增（進(jìn)）1870

貸：應(yīng)付賬款12870

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：庫存商品（物質(zhì)采購）3000

注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)-原售價(jià)，原售價(jià)一成本價(jià)

9.“三包”銷售政策的處理

例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需

返修。

①發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品30

貸：庫存商品30

②確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款-企業(yè)38X1.17

貸：主營業(yè)務(wù)收入38

應(yīng)交稅金一增（銷）38X0.17

③結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本30X0.95

貸：發(fā)出商品30X0.95

注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本：對另外5%

的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。

10.應(yīng)付職工薪酬

①企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金備發(fā)工資

借：現(xiàn)金254400

貸：銀行存款254400

②以現(xiàn)金支付職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬254400

貸：現(xiàn)金254400

③結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付工資代扣的各種款項(xiàng)

借：應(yīng)付職工薪酬13600

貸：其他應(yīng)付款13600

④企業(yè)支付各種代扣款項(xiàng)

借:其他應(yīng)付款13600

貸：銀行存款13600

⑤月末分配本月應(yīng)付工資

借：生產(chǎn)成本140000

制造費(fèi)用20000

在建工程16（）00

銷售費(fèi)用24000

管控費(fèi)用40000

應(yīng)付福利費(fèi)10000

其他業(yè)務(wù)支出18000

貸：應(yīng)付職工薪酬268000

11.制造成本

制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

某產(chǎn)品制造費(fèi)用=本期制造費(fèi)用*某產(chǎn)品制造費(fèi)分配率

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品

生產(chǎn)成本一B產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)后，制造費(fèi)用科目無余額。

12.提供勞務(wù)收入

①實(shí)際發(fā)生成本

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料

②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）

借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

12.損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

本來利潤由所有損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)而來。損益類科目的貸方余額通過科目借方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方；損益類科目的借方余額

通過科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的借方。損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)后余額為零。

?收入類貸方余額

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益（如為貸方余額）

投資收益（如為貸余額）

以前年度損益調(diào)整（如為貸方余額）

貸：本年利潤

②成本費(fèi)用類借方余額

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

財(cái)務(wù)費(fèi)用

管控費(fèi)用

銷售費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

營業(yè)稅金及附加/主營業(yè)務(wù)稅金及附加

營業(yè)外支出

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動(dòng)損益（如為借方余額）

投資收益（如為借方余額）

以前年度損益調(diào)整（如為借方余額）

③關(guān)于公允價(jià)值變動(dòng)、投資收益的說明：

如果是對應(yīng)的交易性金融資產(chǎn)等出售，則原來因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入該科目的金額要轉(zhuǎn)出（假設(shè)原來升值）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

④關(guān)于以前年度損益調(diào)整的說明：

如果是應(yīng)調(diào)整進(jìn)費(fèi)用科目：

1、借：管控費(fèi)用,*費(fèi)用

貸：以前年度損益調(diào)整

2、借：以前年度損益調(diào)整

貸：本年利潤

⑤關(guān)于營業(yè)稅金及附加的說明

本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用

稅、土地使用稅、印花稅在“管控費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核第。

會計(jì)分錄：

a.計(jì)提時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)一一教育費(fèi)附加

h.繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建桎

應(yīng)交稅費(fèi)一教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

⑥關(guān)于營業(yè)稅金及附加與增值稅區(qū)別的說明：

營業(yè)稅金及附加與增值稅核算：增值稅是通過應(yīng)交稅費(fèi)核算，屬于代收代付，不進(jìn)入損益，故增值稅核算不用營業(yè)稅以

及附加稅科目核算。

⑦關(guān)于資產(chǎn)減值損失的說明：

資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理?！顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)、無膨資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備計(jì)

提后可以轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過計(jì)提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利

澗的可能，限制了利泗的人為波動(dòng)。但對已抻余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)

值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益。

a.確定資產(chǎn)發(fā)生的減值

借:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程——減值準(zhǔn)備

工程物資一減值準(zhǔn)備

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)——減值準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備

損余物資一跌價(jià)準(zhǔn)備

b.資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)

借:壞賬準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備

損余物資一跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

第三節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的會計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡

一、資產(chǎn)

1.貨幣資金

1.現(xiàn)金

⑴備用金

①開立備用金

借：其他應(yīng)收款一備用金

貸：現(xiàn)金

②報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金

借：管拄費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

③撤銷或減少備用金時(shí)

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款一備用金

⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)投溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）

營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）

其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

管控費(fèi)用一現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3.其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

②用此專款購貨

借：物資采購

貸：其他貨幣資金一外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

4.壞賬損失

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)

借：管控費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：管控費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)

借：管控費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

②發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5.應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

①收到應(yīng)收票據(jù)①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí)

借；應(yīng)收票據(jù)（面值）借：原材料/應(yīng)付賬款

不

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一增（銷）

帶

應(yīng)交稅金一增（進(jìn)）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）

息

②到期收回票面金額②到期支付票據(jù)存款

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上①開票與手續(xù)費(fèi)處理，同上

②期中、年末計(jì)息②年中、年末計(jì)息

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)

帶

③到期兌現(xiàn)③票據(jù)到期支付本息

息

借：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）

應(yīng)收票據(jù)（面值+己提利息）貸：銀行存款

⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款⑶承兌人到期無力支付款項(xiàng)時(shí)

企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)付賬款

⑷貼現(xiàn)注：以后又補(bǔ)付時(shí)

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付票據(jù)

【財(cái)務(wù)費(fèi)用】借：應(yīng)付票據(jù)

其

注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，貸：銀行賬款

他

很行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從該企⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時(shí)

事

業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)

項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：短期借款

貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）注：對5/10000的罰息的處理

若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

款處理：貸：銀行存款

借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）貸：銀行存款

借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅金一增（進(jìn)）

貸：應(yīng)收票據(jù)

借/貸：銀行存款（差額部分）

2.金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資

1.短期投資

①購入

借：短期投資股票/債券/基金x

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資一股票/債券x

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備一股/債X

貸：短期投資一股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益一出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

魏投資單位宣告分派利潤瞰金股利

A.投資年度以前

借：應(yīng)收股利一股利收入

貸：長期股權(quán)投資一企業(yè)

B.投資年度

a.屬于投資前的

借：應(yīng)收股利一股利收入

貸：長期股權(quán)投資一企業(yè)

b.屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益一股利收入

C.投資年度以后（按公式計(jì)算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益一股利收入

［長期股權(quán)投資一企業(yè)］

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算”長期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

a.取得時(shí)確認(rèn)

借：長股權(quán)投資-企業(yè)-投資貸成本

貸：銀行存款

借：［長期股權(quán)投資-企業(yè)-股投差額1

貸：［長股權(quán)投資-企業(yè)-投資成本］

b.攤銷

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)-股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)-股權(quán)投資差額

貸：資本公枳一股權(quán)投資準(zhǔn)備

③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

A.凈利潤

a.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)

借；長期股權(quán)投資-企業(yè)-損益調(diào)整

貸：投資收益-股權(quán)投資收益

b.被投資單位宣告分派股利時(shí)

借：應(yīng)收股利-企業(yè)（實(shí)際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資-企業(yè)-損益調(diào)整

B.凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益-股權(quán)投資損失

貸：長股權(quán)投資-企業(yè)-損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利澗，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)-損益調(diào)整

（確認(rèn)的損益一未減記的）

貸：投資收益-股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

a.投資單位會計(jì)處理

借：長股權(quán)投資-企業(yè)-股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（=捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33%）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。

b.投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

A.轉(zhuǎn)換時(shí)

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)-投資成本

長股權(quán)投資-企業(yè)-損益調(diào)整

B.以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

a.屬于已記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)

b.屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

C.對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

a.采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)-投資成本200

-企業(yè)-股權(quán)投資差額1

-企業(yè)-損益調(diào)整5

-企業(yè)-股權(quán)投資準(zhǔn)備2

貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計(jì)影響數(shù)）1

資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備2

b.追加投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)-投資成本302

貸：銀行存款302

c.再次計(jì)算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)-股投差額2

貸：長股權(quán)投資-企業(yè)-投資成本2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資-企業(yè)-投資成本7

貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)-損益調(diào)整5

-企業(yè)-股權(quán)投資準(zhǔn)備2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302—2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投

資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

d.以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認(rèn)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

［投資收益-股權(quán)出售收益/損失］

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準(zhǔn)備本次項(xiàng)目的處理

借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積-其他資本公積

貸：實(shí)收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資-企業(yè)-股權(quán)投資差額

3.投資的期末計(jì)價(jià)（略）

4.委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款一本金

貸：銀行存款

②按期計(jì)提利息

借：委托貸款一利息

貸：投資收益一委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查簿中螯記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款

本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計(jì)價(jià)（略）

3.無賬資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）

貸：銀行存款

②投資者投入