會計學基礎（第8版） 課件全套 陳愛玲 第1-12章 總論 - 會計職業(yè)道德

會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第一章總論第一章總論學習目的：搞清楚“什么是會計？、“會計是干什么的?”，掌握會計學的最基本理論，為系統(tǒng)學習會計相關知識打好基礎。學習要求：深刻理解會計的含義、職能，了解會計核算的具體內(nèi)容，領會會計核算的基本前提、會計核算基礎及會計信息質(zhì)量要求，熟悉會計方法與會計循環(huán)的內(nèi)容。學習重點：會計的基本職能、目標；會計核算的基本前提；會計核算基礎。學習難點：會計職能及會計核算基礎的理解。2023/12/18第一章總論第一節(jié)會計的含義和會計的內(nèi)容一、會計的含義

會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分,是以貨幣為主要計量尺度,對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督,提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息,為外部有關各方的投資、信貸決策服務,為內(nèi)部強化管理和提高經(jīng)濟效益服務的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和加強管理的要求而產(chǎn)生并隨著社會發(fā)展和科學技術的進步而不斷完善和提高。最初的會計只是作為生產(chǎn)的附帶部分，只有當社會生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后才逐漸地從生產(chǎn)中分離出來成為一種獨立的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。2023/12/18第一章總論第一節(jié)會計的含義和會計的內(nèi)容二、會計的內(nèi)容

即會計所要核算和監(jiān)督的具體對象。廣義上講，包括會計核算、會計監(jiān)督和會計分析。由于會計核算是會計監(jiān)督和會計分析的前提和基礎的，所以會計核算的內(nèi)容就是會計的內(nèi)容。會計核算是以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算和定期編制財務會計報告等會計活動的全過程。不同的行業(yè)會計核算的內(nèi)容有所不同。企業(yè)單位經(jīng)營資金的運動，構成企業(yè)會計的主要內(nèi)容；預算撥款和預算支出的預算資金的運動，是行政、事業(yè)單位會計的主要內(nèi)容。2023/12/18第一章總論企業(yè)會計的內(nèi)容這里以制造企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的內(nèi)容。貨幣資金生產(chǎn)準備過程

生產(chǎn)過程

銷售過程貨幣資金

原材料（儲備資金）

在產(chǎn)品（生產(chǎn)資金）

產(chǎn)成品（成品資金）

固定資產(chǎn)（固定資金）

工資及其他成本費用重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)2023/12/18第一章總論行政、事業(yè)單位會計的主要內(nèi)容其費用開支主要依靠國家財政預算撥款核算內(nèi)容

按預算支付的各項費用（經(jīng)常性支出、專項支出等）預算資金的收入2023/12/18第一章總論監(jiān)督職能會計的職能是指會計所具有的功能和職責會計的基本職能核算職能第二節(jié)會計的職能和會計目標

2023/12/18第一章總論

一、會計核算

會計核算是會計的首要職能。即通過價值量對經(jīng)濟活動進行的確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作。（一）會計核算的內(nèi)容1.會計確認2.會計計量

3.會計記錄4.會計報告（二）會計核算的特點1.以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性。2.會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。3.會計核算以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范。2023/12/18第一章總論二、會計監(jiān)督

會計監(jiān)督主要是以國家的財經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀律和會計信息為依據(jù)，通過預測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預期的目的。

1.會計監(jiān)督的依據(jù)（合法性依據(jù)、合理性依據(jù)）

2.會計監(jiān)督的形式（內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督）

3.會計監(jiān)督的特點會計監(jiān)督主要是通過價值指標來進行，是對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督。2023/12/18第一章總論會計目標滿足外部的需要滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要政府宏觀調(diào)控的需要投資者進行決策的需要三、會計目標2023/12/18第一章總論

會計作為整個經(jīng)濟管理活動的重要組成部分,其目標和一切經(jīng)濟管理活動的總目標應當是一致的。會計核算的特點決定了會計在實現(xiàn)經(jīng)濟管理總體目標中的具體目標是通過財務報告向信息使用者提供滿足其管理活動所需要的會計信息。

(一)提供滿足企業(yè)外部使用者需要的會計信息。外部使用者主要包括政府機構、投資者、債權人、供應商和客戶、企業(yè)員工、社會大眾等。

(二)提供滿足企業(yè)內(nèi)部使用者需要的會計信息會計信息的內(nèi)部使用者包括董事會成員、總經(jīng)理、副總經(jīng)理和各職能部門經(jīng)理等人員。2023/12/18第一章總論第三節(jié)會計核算的基本前提、基礎

和會計信息質(zhì)量要求

一、會計核算的基本前提基本前提又稱會計假設或會計假定，是指對會計領域中存在的某些尚未確知或無法論證的事物，根據(jù)客觀地、正常的情況或趨勢作出合乎情理的邏輯性判斷。（一）會計主體即會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務范圍,才能將會計主體的經(jīng)濟活動與所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。會計主體與法律主體的關系：法律主體往往是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。2023/12/18第一章總論（二）持續(xù)經(jīng)營會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。其意義在于：它可使各項會計信息質(zhì)量建立在非清算基礎之上，從而為很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎。會計核算上所使用的一系列會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提基礎上的。（三）會計分期會計分期就是將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為若干個相等的時間間隔,以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤以及會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益,編制會計報表。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。年度和中期均按公歷起訖日期確定。2023/12/18第一章總論（四）貨幣計量采用貨幣為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。人民幣作為記賬本位幣，是對這一前提的具體化。業(yè)務收支以外幣為主的單位，可以選定某一種外幣作為記賬本位幣，但提供給境內(nèi)的財務報告應當折算為人民幣反映。會計主體確認了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，貨幣計量則為會計核算提供了必要手段，四個基本前提具有相互依存、相互補充的關系。二、會計核算基礎

會計核算基礎又稱會計處理基礎，是用于劃分收入、費用歸屬期的一種制度，具體有兩種，一種權責發(fā)生制，一種是收付實現(xiàn)制。1.權責發(fā)生制即是按照權利的實現(xiàn)和責任的發(fā)生來確認收入和費用歸屬期的一種基礎。凡屬本期的收入和費用，不論款項是否收付，均要計入本期；凡不屬本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不計入本期。2.收付實現(xiàn)制它是以本期款項實際收付作為確認本期收入、費用歸屬期的一種基礎。即不論款項是否屬于本期，只要在本期實際收付，即作本期的收入和費用。所以又叫收付實現(xiàn)制，實收實付制。

2023/12/18第一章總論三、會計信息質(zhì)量要求

(一)可靠性可靠性又稱真實性,是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。(二)相關性相關性又稱有用性,是指企業(yè)提供的會計信息應當能反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。(三)可理解性可理解性,是指會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了,便于理解和利用。2023/12/18第一章總論

(四)可比性可比性，是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。(五)實質(zhì)重于形式是指交易或事項的實質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。(六)重要性是指在進行會計核算時，應當區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。2023/12/18第一章總論

(七)謹慎性謹慎性又稱穩(wěn)健性,是指在進行會計核算時,為避免市場經(jīng)濟固有的不確定性因素給企業(yè)帶來經(jīng)營風險所采取的謹慎態(tài)度。

(八)及時性是指會計核算應當及時進行,不得提前或延后。及時性要求在會計核算中必須及時記賬、算賬和報賬。2023/12/18第一章總論第四節(jié)會計方法和會計循環(huán)

一、會計方法是指從事會計工作所使用的各種技術方法，其中會計核算方法是最基本、最主要的方法，是其他各種方法的基礎。會計核算方法具體包括：1.設置會計科目及賬戶

2.復式記賬

3.填制與審核會計憑證

4.登記賬簿

5.成本計算

6.財產(chǎn)清查

7.編制會計報表等2023/12/18第一章總論設置會計科目和賬戶編制會計報表登記賬簿填制與審核會計憑證成本計算會計核算方法聯(lián)系框圖復式記賬財產(chǎn)清查二、會計循環(huán)

企業(yè)對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務按一定的會計程序進行處理，這個程序從審核交易或事項、取得或填制原始憑證開始，依次經(jīng)過編制記賬憑證、登記賬簿、賬項調(diào)整、試算平衡、結賬到編制會計報表等，這個程序在會計工作中周而復始地循環(huán)進行，通常稱為會計循環(huán)。會計循環(huán)的基本步驟及內(nèi)容：1.審核原始憑證2.根據(jù)原始憑證編制記賬憑證3.根據(jù)記賬憑證登記賬簿4.期末賬項調(diào)整5.試算平衡6.結賬7.編制會計報表等2023/12/18第一章總論

會計是以提高經(jīng)濟效益為目的的一種管理活動，其基本特征是以貨幣為主要計量單位，這是其區(qū)別于其他管理活動的重要標志。會計工作的對象是擴大再生產(chǎn)過程中企業(yè)、事業(yè)等單位的能以貨幣反映的經(jīng)濟活動，即資金運動。會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計核算基礎包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求有八項。會計核算方法包括設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等。

【本章小結】會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第二章會計要素與會計等式24第二章會計要素與會計等式

學習目的：熟知會計所要核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容，會計等式的基本原理，為深入學習會計的基本方法奠定理論基礎。學習要求：掌握會計要素的含義、內(nèi)容構成、特征，以及會計等式及其轉(zhuǎn)化形式。學習重點：《企業(yè)會計準則》表述的會計六要素的基本內(nèi)容。學習難點：會計六要素含義的理解與運用。2023/12/18第二章會計要素與會計等式25第一節(jié)會計要素

會計要素是從會計的角度解釋構成企業(yè)經(jīng)濟活動的必要因素，是對會計內(nèi)容按其經(jīng)濟特征所做的基本分類。我國《企業(yè)會計準則》將企業(yè)會計內(nèi)容劃分為六項會計要素,即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素為會計分類核算提供了基礎；為會計報表構筑了基本框架。

一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按資產(chǎn)流動性分為流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)2023/12/18第二章會計要素與會計等式26（一）流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金應收票據(jù)存貨等交易性金融資產(chǎn)銀行存款應收賬款

指現(xiàn)金以及其他能在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括2023/12/18第二章會計要素與會計等式27（二）非流動資產(chǎn)長期股權投資固定資產(chǎn)房屋及建筑物機器設備運輸設備工具器具等無形資產(chǎn)專利權商標權土地使用權等2023/12/18第二章會計要素與會計等式28二、負債

負責是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

流動負債

非流動負債按流動性或償還期分（一）流動負債

償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，預期需動用流動資產(chǎn)或以新的流動負債償還的債務。流動負債主要包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。2023/12/18第二章會計要素與會計等式

(二)非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債，通常包括長期借款、應付債券等。

三、所有者權益

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。實收資本(或股本)

所有者權益包括資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)、負債和所有者權益三大要素是構成資產(chǎn)負債表的基本要素，習慣上又將這三大要素稱為資產(chǎn)負債表要素。2023/12/18第二章會計要素與會計等式30

四、收入

收入是指在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中,日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為

主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分,因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入,而應當計入利得。利得又區(qū)分為兩類,一類是直接計入損益的利得,即營業(yè)外收入;另一類是計入權益的利得,即其他綜合收益。2023/12/18第二章會計要素與會計等式31

五、費用

費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。本質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)的耗費。

以是否計入產(chǎn)品成本間接費用管理費用

生產(chǎn)費用期間費用財務費用銷售費用直接費用2023/12/18第二章會計要素與會計等式32六、利潤利潤

收入、費用和利潤三大要素是構成利潤表的基本要素，故又稱為利潤表要素。營業(yè)利潤營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈收益+投資凈收益等＝凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出定義：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2023/12/18第二章會計要素與會計等式33第二節(jié)會計等式會計基本等式反映一定時點上企業(yè)財務狀況的平衡關系注意：1）資產(chǎn)和權益的對應關系是綜合對應的，而不是逐項一一對應的。

2）“資產(chǎn)＝權益”或“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”這兩個方程式在習慣上不能任意顛倒，一般先描述資產(chǎn)，后描述權益。資產(chǎn)＝負債＋所有者權益靜態(tài)方程式一、會計等式2023/12/18第二章會計要素與會計等式34會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式反映會計要素在某一時期的動態(tài)平衡關系會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式收入－費用＝利潤

動態(tài)方程式這一等式是會計上設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的依據(jù)資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入綜合方程式結論：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益會計方程式2023/12/18第二章會計要素與會計等式35（一）經(jīng)濟業(yè)務及類型經(jīng)濟業(yè)務：也稱會計事項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。

按其涉及的關系和范圍與國家、外部單位或個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務。本單位范圍以內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務。分類：外部經(jīng)濟業(yè)務：內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務：二、經(jīng)濟業(yè)務及其對會計等式的影響2023/12/18第二章會計要素與會計等式36（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響引起等式兩邊會計要素同時增加的經(jīng)濟業(yè)務引起等式兩邊會計要素同時減少的經(jīng)濟業(yè)務引起等式左邊會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務引起等式右邊會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務2023/12/18第二章會計要素與會計等式37經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響舉例

久安公司××年7月31日有關資產(chǎn)、負債、所有者權益情況如表所示：

表2-1

資產(chǎn)、負債、所有者權益狀況表單位：元資產(chǎn)項目金額負債及所有者權益項目金額庫存現(xiàn)金銀行存款庫存商品應收賬款固定資產(chǎn)20006000008000049000700000應付賬款短期借款實收資本600000131000700000合計1431000合12/18第二章會計要素與會計等式388月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:

1.月5日收到興盛公司投資60萬元，其中,實物(房屋)投資價值折合人民幣40萬元，現(xiàn)金投資為人民幣20萬元,已存入銀行。資產(chǎn)：固定資產(chǎn)增加了40萬元,銀行存款增加了20萬元所有者權益：實收資本增加了60萬元。

2.8月15日,用銀行存款10萬元歸還銀行短期借款。資產(chǎn)：銀行存款減少了10萬元負債：短期借款也減少了10萬元

3.8月28日，購入設備一臺價值5萬元，以銀行存款支付，設備已交付使用。資產(chǎn)：固定資產(chǎn)增加了5萬元，銀行存款減少了5萬元。2023/12/18第二章會計要素與會計等式39

4.8月28日，向銀行借入短期借款20萬元，存入企業(yè)銀行存款賬戶。負債：短期借款增加了20萬元資產(chǎn)：銀行存款增加了20萬元。

5.8月30日,從開戶銀行提取現(xiàn)金2000元,以備零星開支。資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金增加了2000元,銀行存款減少了2000元。

6.8月30日,收回應收賬款3萬元存入銀行。資產(chǎn)：銀行存款增加了3萬元,應收賬款減少了3萬元。

上述6筆經(jīng)濟業(yè)務所引起的資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變化情況如表下所示。2023/12/18第二章會計要素與會計等式40

資產(chǎn)、負債及所有者權益狀況變動表單位：元45000043000010000080000018200088200030000600000100000200000152000

20002131000213100011500001900013000008000087800060000040002310006000001431000合計1431000合計700000固定資產(chǎn)49000應收賬款700000實收資本80000庫存商品131000短期借款銀行存款600000應付賬款2000庫存現(xiàn)金增減后金額減額增額增減前金額權益增減后金額減額增額增減前金額資產(chǎn)2023/12/18第二章會計要素與會計等式41經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權益1（+）（-）2++3++4--5

（+）（-）6-+7--8+-9

（+）（-）

會計等式的九種類型

將四大類型的經(jīng)濟業(yè)務細分為九種類型2023/12/18第二章會計要素與會計等式42【本章小結】

會計要素是對會計內(nèi)容的基本分類，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。它們又可分為反映財務狀況的資產(chǎn)負債表會計要素和反映經(jīng)營成果的利潤表會計要素兩大類。會計等式表明了會計要素之間的基本關系，揭示了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的本質(zhì)。會計等式有靜態(tài)和動態(tài)之分：靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益動態(tài)會計等式：收入-費用=利潤基本會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

學習目的：掌握會計記錄所采用的基本方法—賬戶、復式記賬，為以后學習會計實務處理打下堅實基礎。學習要求：理解設置會計科目的意義，熟悉賬戶的基本結構和復式記賬法的基本內(nèi)容，掌握借貸記賬法的運用。學習重點：借貸記賬法內(nèi)容構成，賬戶結構；會計分錄的編制；賬戶對應關系與對應賬戶。學習難點：賬戶對應關系的理解與借貸記賬法的應用。第三章賬戶與復式記賬

2023/12/18第三章賬戶與復式記賬第一節(jié)會計科目

一、會計科目的含義

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求進行分類核算的標志或項目。設置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算項目或標志的一種專門的方法。通過設置會計科目，對會計要素的具體內(nèi)容進行了科學分類，可以為會計信息使用者提供科學的、詳細的分類指標體系。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

二、會計科目的內(nèi)容和級次

(一)會計科目的內(nèi)容我國會計科目及核算內(nèi)容都是由財政部統(tǒng)一規(guī)定的，教材中摘要列示了財政部制定的《企業(yè)會計準則---應用指南》中的會計科目。

(二)會計科目級次

1.一級科目。一級科目即總分類科目,也稱總賬科目,是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目,是進行總分類核算的依據(jù)。

2.二級科目。二級科目即二級明細分類科目,也稱子目,是在一級科目的基礎上,對一級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行較為詳細分類的會計科目。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

3.三級科目。三級科目即明細科目,也稱細目,是在二級科目基礎上,對二級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進一步詳細分類的會計科目。科目級次的關系：一級科目是最高層次的會計科目,控制或統(tǒng)馭著二級科目和明細科目，二級科目是對一級科目的補充說明,控制或統(tǒng)馭著明細科目,是介于一級科目和明細科目之間起溝通作用的會計科目，明細科目是對二級科目或一級科目更為詳細的補充說明。應當說明的是,并不是所有的一級科目都需分設二級和三級科目,根據(jù)信息使用者所需信息的詳細程度,有些只需設置一級科目,有些只需設置一級科目和明細科目而不需設置二級科目。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬第二節(jié)賬戶

一、賬戶的含義及分類

賬戶是根據(jù)會計科目開設的、具有一定結構，用以連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會計要素的一種專門方法。賬戶按其提供核算資料的詳略程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。賬戶按其核算的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

2023/12/18第三章賬戶與復式記賬會計科目與賬戶的關系

聯(lián)系：都要對經(jīng)濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；會計科目是賬戶的名稱，有什么樣的會計科目，就有相對應的賬戶。區(qū)別：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，是由國家統(tǒng)一加以制定，是一定經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的抽象概括；賬戶是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的方法，具有登記增減變化的不同結構，是記錄信息的載體。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬二、賬戶的結構

概念：是指賬戶設置哪幾個部分，每一部分反映什么內(nèi)容。一般應包括內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間和內(nèi)容；（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額等。

2023/12/18第三章賬戶與復式記賬賬戶反映的基本內(nèi)容：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額

期末余額

期初余額

=

+

本期增加發(fā)生額

-

本期減少發(fā)生額賬戶的簡化格式－－“T”字型結構賬戶名稱（會計科目）左方右方賬戶的左右兩方按相反方向來記錄增加額和減少額2023/12/18第三章賬戶與復式記賬賬戶名稱（會計科目）左方右方期初余額增加數(shù)…減少數(shù)…本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額

假如賬戶左方登記增加數(shù)額，賬戶右方登記減少數(shù)額

假如賬戶右方登記增加數(shù)額，賬戶左方登記減少數(shù)額賬戶名稱（會計科目）左方右方期初余額減少數(shù)…增加數(shù)…本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額2023/12/18第三章賬戶與復式記賬賬戶的基本格式賬戶名稱：余額日月右方左方摘要憑證號數(shù)年2023/12/18第三章賬戶與復式記賬第三節(jié)復式記賬

一、記賬方法

記賬方法即在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務的技術。記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬法到復式記賬法的演變過程。

(一)單式記賬法單式記賬法是對經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后所引起會計要素的增減變動，一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法。通常以人欠、欠人或以現(xiàn)金為中心進行記錄。特點：①賬戶設置不完整，沒有完整的賬戶體系；②不是所有的經(jīng)濟業(yè)務都在賬戶中反映；③需要反映的經(jīng)濟業(yè)務也只單方面記錄；④不能進行試算平衡。

2023/12/18第三章賬戶與復式記賬（二）復式記賬法

復式記賬法是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。

復式記賬法按其記賬符號的不同分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。特點：

(1)對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄；

(2)可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡。目前，我國企業(yè)和行政、事業(yè)單位均采用復式記賬法。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。二、借貸記賬法

會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結構、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益會計等式揭示了三方面的內(nèi)容：第一，會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關系；第二，各會計要素增減變化的相互關系；第三，等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的關系。

借貸記賬法的理論基礎會計恒等式2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

(一)借貸記賬法的內(nèi)容

1.記賬符號借貸記賬法以“借”、和“貸”作為記賬符號，表示記賬方向。借貸兩字在這里失去了其本身的漢字含義。

2.賬戶結構借貸記賬法的賬戶基本結構分為左右兩方，稱左方為“借方”，右方為“貸方”，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。不同性質(zhì)的賬戶,其結構是不同的。（1）資產(chǎn)類賬戶的結構借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類賬戶借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2023/12/18第三章賬戶與復式記賬資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）減少數(shù)×××（2）減少數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××2023/12/18第三章賬戶與復式記賬(2)負債及所有者權益類賬戶的結構負債及所有者權益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額＋－負債及所有者權益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增加數(shù)×××(2)增加數(shù)×××(1)減少數(shù)×××(2)減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××2023/12/18第三章賬戶與復式記賬成本類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）結轉(zhuǎn)數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××（3）成本類賬戶的結構2023/12/18第三章賬戶與復式記賬（4）費用與收入類（損益）賬戶費用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2023/12/18第三章賬戶與復式記賬賬戶結構小結：“借”字表示：

資產(chǎn)的增加、費用成本的增加、負債及所有者權益的減少、收益的轉(zhuǎn)銷“貸”字表示：資產(chǎn)的減少、費用成本的轉(zhuǎn)銷、負債及所有者權益的增加、收益的增加

根據(jù)賬戶余額所在方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬賬戶名稱（會計科目）借方貸方增加減少增加減少結轉(zhuǎn)增加結轉(zhuǎn)增加增加減少資產(chǎn)類負債類所有者權益類成本費用類收入類期末余額：資產(chǎn)或成本余額期末余額：負債或所有者權益余額2023/12/18第三章賬戶與復式記賬【例3-1】久安工廠××年4月5日接收新華集團公司的追加投資300萬元，款項存入銀行。3.記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”實收資本借貸3000000銀行存款借貸30000002023/12/18第三章賬戶與復式記賬【例3-2】4月8日，久安工廠從銀行取得臨時周轉(zhuǎn)借款200萬元，銀行通知款項已經(jīng)劃入單位銀行存款賬戶。銀行存款借貸2000000短期借款貸借2000000【例3-3】4月11日，久安工廠購入新機器設備1臺，價款18萬元，已安裝完畢，價款已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖（不考慮相關稅費）。銀行存款借貸180000固定資產(chǎn)借貸1800002023/12/18第三章賬戶與復式記賬【例3-4】4月30日，久安工廠以銀行存款70000元支付本期應納稅費。銀行存款借貸70000應交稅費貸借70000【例3-5】5月10日，久安工廠用銀行存款50000元償還應付賬款。銀行存款貸借50000應付賬款貸借500002023/12/18第三章賬戶與復式記賬【例3-6】5月17日，久安工廠銷售產(chǎn)品取得產(chǎn)品銷售收入120000元，款項已全部存入銀行（不考慮相關稅費）。銀行存款借貸120000主營業(yè)務收入貸借120000【例3-7】5月20日，久安工廠本期發(fā)生辦公費用20000元,已用企業(yè)的銀行存款支付。

管理費用借貸20000銀行存款借貸200002023/12/18第三章賬戶與復式記賬4.賬戶的對應關系和會計分錄定義1：賬戶之間應借、應貸的相互關系，叫做賬戶的對應關系。形成對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。定義2：指標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。編制會計分錄應遵循的步驟：

（1）一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，首先分析這項經(jīng)濟業(yè)務涉及的賬戶名稱，其變化是增加還是減少；（2）判斷應記賬戶的性質(zhì)，按賬戶的結構確定應記入有關賬戶的借方還是貸方；（3）根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應記入每個賬戶的金額；（4）分錄編好后，應檢查分錄中應借應貸科目是否正確，借貸方金額是否相等，有無錯誤。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬會計分錄書寫的格式：先寫借后寫貸，借貸要錯開。借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額【例3-8】久安工廠購進一臺設備價款50000元,設備已交付使用,已經(jīng)用銀行存款支付30000元,有20000元尚未支付（不考慮相關稅費）。

借：固定資產(chǎn)30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)20000

貸：應付賬款20000簡單會計分錄

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款30000

應付賬款20000復合會計分錄2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

以前面七項經(jīng)濟業(yè)務為例，編制會計分錄如下:

例3—1借:銀行存款3000000

貸:實收資本3000000

例3—2借:銀行存款2000000

貸:短期借款2000000

例3—3借:固定資產(chǎn)180000

貸:銀行存款180000

例3—4借:應交稅費70000

貸:銀行存款70000

例3—5借:應付賬款50000

貸:銀行存款50000

例3—6借:銀行存款120000

貸:主營業(yè)務收入120000

例3—7借:管理費用20000

貸:銀行存款200002023/12/18第三章賬戶與復式記賬5.試算平衡

試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄正確性、完整性的一種方法。

試算平衡公式：(1)會計分錄試算平衡公式：借方科目金額＝貸方科目金額(2)發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(3)余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

試算平衡表分為兩種：（1）本期發(fā)生額和期末余額分別列表試算平衡（2）本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡

總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月日單位：元會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計2023/12/18第三章賬戶與復式記賬總分類賬戶期末余額試算平衡表

年月日單位：元會計科目借方余額貸方余額合計總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表年月日單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計2023/12/18第三章賬戶與復式記賬

(二)借貸記賬法記賬舉例

借貸記賬法記賬步驟:

第一步,根據(jù)該會計主體的有關上期期末資料開設各相關賬戶,并填入其期初余額；第二步,根據(jù)該會計主體本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,編制會計分錄并過入各有關賬戶；第三步,結算出各有關賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；第四步,編制試算平衡表檢查賬簿記錄的正確性。

下面列舉久安工廠一個會計期間的經(jīng)濟業(yè)務情況進行說明。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬【例3-9】久安企業(yè)上月末各賬戶的期末余額如表所示：各賬戶的期末余額列表

xx年5月31日單位：元賬戶期初余額借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款庫存商品原材料生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)短期借款應付賬款實收資本資本公積200023000860012000600010000010000660010500030000合計1516001516002023/12/18第三章賬戶與復式記賬

該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:

(1)用銀行存款購買材料一批,價值6000元,材料已驗收入庫（不考慮相關稅費）。

(2)從銀行提取現(xiàn)金600元備用。

(3)用銀行存款償還到期的應付賬款5000元。

(4)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料2000元。

(5)收到投資者投入的設備一臺,價值50000元。

(6)銷售產(chǎn)品一批,貨款9000元已收存銀行。2023/12/18第三章賬戶與復式記賬根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄如下：(1)借：原材料6000

貸：銀行存款6000(2)借：庫存現(xiàn)金600

貸：銀行存款600(3)借：應付賬款5000

貸：銀行存款5000

(4)借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料2000(5)借：固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本50000(6)借：銀行存款9000

貸：主營業(yè)務收入90002023/12/18第三章賬戶與復式記賬

根據(jù)上述會計分錄登記賬戶并結算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額：庫存現(xiàn)金借貸期初余額20002)600本期發(fā)生額600本期發(fā)生額期末余額2600銀行存款借貸期初余額230001)60002)6006)9000本期發(fā)生額9000本期發(fā)生額11600期末余額20400庫存商品借貸期初余額8600本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額8600原材料借貸期初余額120001)60004)2000本期發(fā)生額6000本期發(fā)生額2000期末余額160003)50002023/12/18第三章賬戶與復式記賬生產(chǎn)成本借貸期初余額60004)2000本期發(fā)生額2000本期發(fā)生額期末余額8000固定資產(chǎn)借貸期初余額1000005)50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額期末余額150000短期借款貸借期初余額10000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額10000應付賬款貸借期初余額66003)5000本期發(fā)生額本期發(fā)生額5000期末余額16002023/12/18第三章賬戶與復式記賬實收資本貸借期初余額1050004)50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額期末余額155000資本公積貸借期初余額30000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額30000主營業(yè)務收入貸借6)9000本期發(fā)生額9000本期發(fā)生額期末余額90002023/12/18第三章賬戶與復式記賬根據(jù)各賬戶的登記結果進行試算平衡：總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表

××年６月30日單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金20006002600銀行存款2300090001160020400庫存商品86008600原材料120006000200016000生產(chǎn)成本600020008000固定資產(chǎn)10000050000150000短期借款1000010000應付賬款660050001600實收資本10500050000155000資本公積3000030000主營業(yè)務收入90009000合計15160015160072600726002056002056002023/12/18第三章賬戶與復式記賬【本章小結】

會計科目是對會計要素進行分類形成的具體項目。設置會計科目并在此基礎上設置會計賬戶是會計核算的專門方法。復式記賬法就是對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都要在兩個或兩個以上的賬戶中，用相等的金額進行相互聯(lián)系地登記。以“借”、“貸”作為記賬符號的復式記賬法，稱為借貸記賬法。要學會運用借貸記賬法必須認真掌握它的記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則和試算平衡辦法等。會計分錄是標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄,分為簡單會計分錄和復合會計分錄。采用借貸記賬法記賬時,總會在有關賬戶之間形成應借、應貸的關系，我們把賬戶之間應借、應貸的相互關系,叫做賬戶的對應關系,存在對應關系的賬戶,稱為對應賬戶。會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

學習目的：通過對主要經(jīng)濟業(yè)務的實踐提高應用會計核算方法的能力。學習要求：掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務設置的賬戶及其用途和結構，主要經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的編制，材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構成，能夠正確區(qū)分成本和費用，掌握利潤總額的構成及其核算方法。學習重點：制造企業(yè)材料采購業(yè)務、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務、產(chǎn)品銷售業(yè)務及財務成果的核算。學習難點：總分類賬戶的設置與核算。2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理

企業(yè)籌集資金的渠道是多種多樣的,主要有兩種方式:一是吸收投資;二是借款。2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

一、實收資本的會計處理

實收資本是企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金。對于企業(yè)而言，稱為實收資本。

分類：按投資主體的不同外商投入資本個人投入資本法人投入資本國家投入資本按投資資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

（一）賬戶設置:實收資本(股本)

性質(zhì)：所有者權益賬戶作用：核算和反映企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結果。

企業(yè)還應按照投入資金的形態(tài)分別設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。實收資本貸借減少額

余：期末實有的資本數(shù)額

余：企業(yè)實際收到投入資本所有者權益類賬戶2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（二）會計處理1.接受貨幣資金的投資

例4-1永安企業(yè)于××年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700000元和已公司作為資本投入的資金1000000元，款項已存入銀行。

貸：實收資本—甲公司700000借：銀行存款1700000

—乙公司10000002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算2.接受實物的投資

例4-2永安公司于××年12月2日收到丙公司作資本投入的房屋一棟和設備一臺，確認的價值分別為800000元和200000元，共計1000000元。借：固定資產(chǎn)1000000

貸：實收資本——丙公司10000003.接受無形資產(chǎn)的投資

例4-3永安公司于××年12月3日收到甲公司作為資本投入的一項專利權,確認的價值為300000元。借：無形資產(chǎn)300000

貸：實收資本——甲公司3000002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算二、銀行借款的會計處理

銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機構借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項。分類：按償還期的不同分企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上的各種借款。短期借款：長期借款：2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）賬戶設置：短期借款、長期借款

性質(zhì)：負債類賬戶

作用：反映企業(yè)借款的借入歸還及結余情況貸借歸還的借款余：期末尚未歸還的借款本金

按照債權人及借款種類進行明細分類核算。余：借入的借款短期借款、長期借款負債類賬戶2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（二）會計處理

1.短期借款取得的會計處理

例4-4永安公司于××年12月10日向銀行借入期限3個月、年利率為6％的借款100000元，所得款項存入銀行存款戶。

借：銀行存款100000

貸：短期借款1000002.長期借款取得的會計處理

例4-5永安公司于××年12月11日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10％，按年支付利息。當日銀行已將全部款項劃為企業(yè)存款戶。

借：銀行存款800000

貸：長期借款8000002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

一、固定資產(chǎn)購置的會計處理

固定資產(chǎn)，一般是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。（一）賬戶設置借貸余：增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值

余：期末固定資產(chǎn)賬面原值第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算負債類賬戶借貸余：企業(yè)應交而未交的增值稅余：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅

增值稅，是國家稅務部門就企業(yè)的貨物或勞務的增值部分征收的一種稅。應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額余：企業(yè)購入貨物時向供應商支付的增值稅余：企業(yè)在銷售商品時向購買單位收取的增值稅進項稅額銷項稅額應交稅費——應交增值稅2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

（二）會計處理

例4-6××年12月14日,永安公司購入一臺不需要安裝的設備，買價300000元，增值稅額39000元，運雜費和包裝費19000元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設備已運達企業(yè)并投入使用。

借:固定資產(chǎn)319000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)39000貸:銀行存款3580002.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

假設上例中的設備運回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費為30000元。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

(1)購入時借:在建工程319000應交稅費——進項稅額39000貸:銀行存款358000(2)以銀行存款支付安裝調(diào)試費時借:在建工程30000貸:銀行存款30000(3)安裝完畢交付使用時,應將349000元作為固定資產(chǎn)的原始價值從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。借:固定資產(chǎn)349000貸:在建工程3490002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）材料采購業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容

1.計算材料的采購成本采購成本1.買價2.采購費用指企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價格支付的貨款。

指企業(yè)在采購過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費、關稅等。注意：采購人員的差旅費、市內(nèi)采購材料的運雜費、專設采購機構的經(jīng)費等不計入材料采購成本，應計入管理費用。

二、材料采購業(yè)務的會計處理2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算2.與供應商的貨款結算常見的方式有以下幾種：（1）現(xiàn)款交易，即錢貨兩清；（2）票據(jù)結算；（3）賒購。3.材料的驗收入庫（1）材料的實物入庫；（2）材料的價值入庫，辦理結轉(zhuǎn)手續(xù)。2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（二）賬戶設置借貸余：購入材料實際采購成本入庫材料實際成本余：在途材料的實際采購成本借貸余：驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余：結存材料實際成本

按材料品種設置明細賬按材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬“材料采購”和“原材料”均為資產(chǎn)類賬戶材料采購原材料2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算貸借余：企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期償還的票款余：企業(yè)尚未到期的應付票據(jù)應付票據(jù)應付賬款貸借余：企業(yè)應付給供應單位的款項企業(yè)已向供應單位償還的款項余：企業(yè)尚未歸還的應付賬款負債類賬戶2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（三）材料采購業(yè)務的會計處理

例4-7××年12月15日,永安企業(yè)從大華工廠購入A材料1000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價款20000元，增值稅額2600元，合計22600元；購入材料的運雜費2000元。上述款項共計24600元以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運達企業(yè)并驗收入庫。

借：材料采購——A材料22000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款246002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

例4-8××年12月16日,永安企業(yè)分別從新華公司和紅星公司購入B材料共600千克。其中從新華公司購入100千克，價款10000元，增值稅額1300元；從紅星公司購入500千克，價款5000元，增值稅額6500元。全部價款共計67800元，尚未支付。材料已運達企業(yè)并驗收入庫。

借：材料采購——B材料60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7800

貸：應付賬款——新華公司11300

——紅星公司565002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

例4-9××年12月17日,永安企業(yè)從前進工廠購入A、C兩種材料，前進工廠代墊的運雜費3600元。全部款項共計82700元，永安企業(yè)以開出并承兌的商業(yè)匯票來支付，兩種材料均未到達企業(yè)（材料的運雜費按材料的重量比例分配計入材料成本）。A、C兩種材料的買價和增值稅如下表。材料數(shù)量（kg）金額稅款合計A材料C材料200040003000040000390052003390045200總計70000910079100借:材料采購——A材料31200——C材料42400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9100

貸:應付票據(jù)827002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

材料的運雜費按材料的重量比例進行分配

A材料應分配的運雜費＝A材料的重量×費用分配率＝2000×0.6

＝1200（元）費用分配率＝運雜費材料重量標準＝36002000+4000＝0.6(元/千克）B材料應分配的運雜費＝3600-1200＝2400（元）2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

例4-10××年12月29日,永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，償還所欠華美公司的購料款46800元。

借：應付賬款—華美公司46800

貸：銀行存款46800

例4-11××年12月31日,計算并結轉(zhuǎn)本月已驗收入庫材料的實際采購成本。

借：原材料——A材料22000

——B材料60000

貸：材料采購——A材料22000

——B材料600002023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算一、直接材料費用歸集和分配的會計處理

直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

一般而言，凡屬于某種產(chǎn)品單獨耗用的直接材料，其價值應直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，則應采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑵鋬r值分配計入各產(chǎn)品的成本中。

(一)賬戶設置：“生產(chǎn)成本”，成本類賬戶，按產(chǎn)品品種、類別設置明細賬

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算借貸

余：發(fā)生的各項生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

例4-12××年12月31日,經(jīng)匯總計算，本月生產(chǎn)領用材料共計70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01產(chǎn)品的生產(chǎn)，500千克的B材料50000元全部用于02產(chǎn)品的生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品20000

——02產(chǎn)品50000

貸：原材料——A材料20000

——B材料50000生產(chǎn)成本（二）會計處理成本類賬戶2023/12/18第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

二、直接人工費用歸集和分配的會計處理直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的比例計提