納稅籌劃綜合練習(xí)題1

三、判斷正誤題1.(×)納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.(√)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.(×)欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。4.(√)順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.(√)覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.(×)所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.(×)子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8.(√)起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。9.(√)企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。10.(×)財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。1.(√)納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.(×)納稅人和負(fù)稅人是不一致的。3.(√)個人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。4.(×)個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。5.(√)當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。6.(√)稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。7.(×)對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。8.(√)稅率常被稱為“稅收之魂”。9.(√)商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。10.(√)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。1.(×)提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。2.(√)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含80萬元)一下的，為小規(guī)模納稅人。3.(×)一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。4.(×)某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.(√)向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。6.(√)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。7.(√)一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。8.(×)銷售白來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%9(×)增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)。1.(×)金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時收取。2.(√)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.(√)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅月。4.(×)自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。5.(×)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當(dāng)天。6.(√)消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。7.(×)消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.(×)用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計算繳納消費(fèi)稅。9.(√)包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費(fèi)稅。1.(√)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.(√)以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。3.(×)未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。4.(√)混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。5.(√)我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。6.(×)營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額500元。7.(√)營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。1.(√)合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。2.(√)年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.(√)居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。4.(×)分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。5.(√)子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.(√)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。7.(×)符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。8.(×)已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.(√)向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。10.(√)企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。1.(×)個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2.(×)個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。3.(√)每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。4.(×)現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。5.(√)工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率。6.(√)當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。7.(×)勞務(wù)報酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。8.(√)稿酬所得的實際適用稅率是14%。9.(√)計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。1.(√)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.(×)玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.(√)房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.(√)不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。5.(√)城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.(√)資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。7.(√)車輛購置稅的稅率為10%。五、案例分析計算題(每題20分，共40分)1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社：兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[(50000—2000)×30%—3375]×12=132300(元)第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款[50000×(1—20%)×30%—2000]×12=120000(元)第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20%,并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款：600000×(1—20%)×20%×(1—30%)=67200(元)稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(120000—67200);比調(diào)入報社節(jié)稅65100元(132300—67200)。2.某企業(yè)新購人一臺價值1000萬元的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25%,貼現(xiàn)率10%?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減折舊費(fèi)用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元斤舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值線折舊12345合計速折舊1·2345i注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.909,0.826,0.751,0.683,0.621請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。斤舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊12345合計川速折舊12345合計從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、1500萬元、375萬元，但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃，考慮到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，土先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元),而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%一35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000×20%=38000(元)王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000(元)王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(52000-2000×12)×20%-1250=4350(元)王先生實際獲得的稅后收益=52000-4350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個應(yīng)納個人所得稅稅額=(190000-100000-2000×12)×35%-6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650—47650)。2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬元(不含稅銷售額),其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實行進(jìn)項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進(jìn)項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人：當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬元(100×17%一1.5)的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元(100×3%)的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅3.某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170萬元(含稅銷售額),并取得售后培訓(xùn)收人117萬元(含稅銷售額),購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：[注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍，根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收人應(yīng)一·并征收增值應(yīng)納增值稅稅額=1100×17%-100=87(萬元)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為17%和13%,并且實行進(jìn)項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3%);而營業(yè)稅納稅人的稅率為3%,5%以及5%～20%的幅度稅率(娛樂業(yè)),以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨(dú)立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5%,則：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117×5%=5.85(萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)4.卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收人9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)),代收手續(xù)費(fèi)收人125萬元(按代收款項的5%計算)。卓達(dá)公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應(yīng)作為價外費(fèi)用并人營業(yè)額一并計稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+125)×5%=581.25(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×(7%+3%)=58.13(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費(fèi)用”,當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000×5%=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×(7%十3%)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125×5%=6.25(萬物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×(7%+3%)=0.63(萬元)兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬元)月，獲取報酬30000元。那么,對這30000元報酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分10個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢?方案一：一次性支付30000元。勞務(wù)報酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,李應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=20000×20%+4000×30%=5200(元)或者應(yīng)納個人所得稅稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)每月應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000-800)×20%=440(元)10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款=440×10=4400(元)節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C,則A公司的收人應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300×5%=15(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅稅稅額=(6300-6000)×3%=9(萬元)方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=15-9=6(萬元)使原適用5%稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3%稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。五、案例分析計算題(每題20分，共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅),可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?參考答案：收取銷售食品價稅合計=150(萬元)增值率業(yè)的增無差別納稅人人減少無差別平衡點增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額無差別平衡點表后發(fā)現(xiàn)該企平衡點增值率(含稅增值以成為小規(guī)模可比一般納稅增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額),都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時：兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。2.甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3%。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃。參考答案：作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17元,乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25元(兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17十1.25)。根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(,小于無差別平衡點含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率12.79%(,同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42一1.53=0.89萬元3某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%。進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進(jìn)項稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利：與銷項稅額相比，公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：應(yīng)納增值稅稅額=500×17%一(13+8)=64(萬元)實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5(萬元)方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=64-31.5=32.5(萬元)五、案例分析計算題(每題20分，共40分)1.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B,兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白灑的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白灑為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥灑的比例稅率為10%,無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20%+5000×2×0.5=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=20000×17%=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價計征部分和增值稅),獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率10%,無定額稅率，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20%+5000×2×0.5=9000(萬元)合計應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額=11500一2500=9000(萬元)2.某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)185萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計145.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析那種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大?參考答案：(1)部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付B廠加工費(fèi)時,同時支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1000×3%一15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=15×(7%十3%)=1.5(萬元)稅后利潤=(1000-300-185-145.5-15-15-1.5)×(1-25%)=253.5(萬元)(2)完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：A廠銷售輪胎時不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為：稅后利潤=(1000-300-330.5-19.5)×(1-25%)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅10.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷售輪胎成品時應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1000×3%=30(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7%十3%)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25%)=252.38(萬元)由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。3.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56%:對于每條調(diào)撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36%。)計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)(在不考慮其他稅種的情況下)?該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：銷售利潤=75×6000—29.5×6000一255600一8000=9400(元)不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：銷售利潤=68×6000一29.5×6000—150480—8000=72520(元)通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42000元(75×6000-68×6000),但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元(255600一150480),稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520一94.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅)。計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套(配比好各種商品的數(shù)量),并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠·下，向后推移),則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套(兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(150-72.86)。五、案例分析計算題(每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅·般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4(萬元)比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99一15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時,如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17%),而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項稅額，故實際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%(或5%),可以明顯降低企業(yè)的實際稅負(fù)。2.A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅入),兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣)。方案一：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司，租金總額1000萬元，B公司于每年年初支付租金100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元，B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負(fù)：方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。)則：A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7%+3%)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。0.3%。的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1000×0.3%。=0.3(萬元)因此，方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：[注：“公司購入該設(shè)備時實際成本為58.8萬元，使用年限為10年，因此折舊率為,在方案二中預(yù)計租期為8年，則剩余年限為2年]A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(800+117··585)×5%=16.6(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7%十3%)=1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。因此，方案二A公司所承擔(dān)的整個稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。五、案例分析計算題(每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000×20%=36000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×(1-20%)×20%=28800(元)共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250(元)可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元(64800-56250),稅負(fù)增加4.75%(36%-31.25%)。2.某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25%?，F(xiàn)銷售單價100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿100送20,即每銷售100元商品，另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。方案一，直接進(jìn)行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)該商品增值稅稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為25%,則：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25%=4.27(元)稅后凈收益=17.09一4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價率同商場其他商品)。相關(guān)計算如下：稅后凈收益=21.02·8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元：而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。3.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和2010年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈100萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元(1000×12%),超過120萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009年和2010年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。1.約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員),美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況),中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。2009年10月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作10天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計算約翰2009年9月和10月在中國的應(yīng)納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住194天(臨時離境10天不削減其在華居住天數(shù)),因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。應(yīng)納個人所得稅稅額=約翰2009年10月離境10天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年10月還有21天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年10月應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)納個人所得稅稅額=2009年9月和10月約翰共應(yīng)繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住194天，如果約翰晚來華12天，則2009年其在我國累計居住天數(shù)為182天，就會被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=(2)約翰10月離境10天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得稅，但10月還有21天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資。因此，約翰10月應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=因此，籌劃后2009年10月、11月約翰共應(yīng)繳納的個人所得稅為通過對居住時問的籌劃，約翰可以節(jié)稅18316.57元(21613.55-3296.98)。2.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3000元。預(yù)計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000·2000)×10%一25=75(元)請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%(300000÷12=25000),速算扣除數(shù)1375,則：年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000×25%一1375=73625(元)全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75×12十73625=74525(元)全年稅后凈收入=(300000+3000×12)一(75×12+73625)=261475(元)如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+3000×12=336000(元)留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=(336000—2000×12)÷2=156000(元)將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000(元)另外156000元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=(15000—2000)×20%一375=2225(元)全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225×12=26700(元)年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156000×20%一375=30825(元)全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525(元)比原來少納個人所得稅稅額=74525一57525=17000(元)需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。3.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宜傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬元(不含稅),合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設(shè)僅考慮個人所得稅)由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所