集團公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究

目錄TOC\o"1-2"\h\u1118314192摘要 引言隨著世界經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，中國企業(yè)尤其是集團企業(yè)在國內(nèi)外市場競爭中的壓力越來越大，集團企業(yè)在生產(chǎn)和運營中的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的重要性也越來越高。集團公司的發(fā)展與內(nèi)部控制有著不可分割的關系，內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果的好壞也會影響到公司的管理工作，從而建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是促進集團企業(yè)健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的重要手段。1集團公司內(nèi)部控制概述1.1集團概述集團企業(yè)是為特定目的而共同行動的企業(yè)；主要環(huán)節(jié)是資本，主體是母公司，行為準則是集團章程。集團企業(yè)是指具有經(jīng)營組織和多條生產(chǎn)線的大型企業(yè)。它一般運營大規(guī)模的資產(chǎn)，管理大量的生產(chǎn)和運用單位，擁有自己的權(quán)利和利益給其他企業(yè)。作為國內(nèi)經(jīng)濟的重要部分，母子公司管理的集中化和分權(quán)化的程度大致可以分為三種類型：分權(quán)化、集中管理系統(tǒng)、合并分權(quán)化系統(tǒng)。設計親子公司系統(tǒng)的集中化和分散化的關系是公司內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要部分。由于母公司經(jīng)營子公司，子公司的熱情降低，母公司分權(quán)子公司的頻率太高，母公司的集中優(yōu)勢就會喪失柴燕妮,HT集團公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化,西安理工大學.2019年(08)第2頁1.2內(nèi)部控制體系相關理論1.2.1內(nèi)部控制體系定義內(nèi)部控制系統(tǒng)是一種獨立檢查、限制和調(diào)整內(nèi)部商業(yè)活動的自我紀律系統(tǒng)，以合理保證部門的商業(yè)活動效率、財務報告的可靠性和法律的遵守。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要在企業(yè)商業(yè)活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督的各個階段和層次上運行，涵蓋管理企業(yè)所有管理人員活動的過程，反映全面的內(nèi)部控制、全面的員工控制、全過程的控制特征。制定內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本原則是職務的分離、相互限制、監(jiān)督和檢查、授權(quán)與批準。企業(yè)應遵循5個原則并能且建立實施內(nèi)部控制系統(tǒng)：綜合性原則、重要性原則、檢驗和平衡原則、適應性原則、性價比原則?？v觀企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)將面臨一系列的市場、管理和政策風險。即使面臨風險，企業(yè)通過建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以規(guī)避或者解決所出現(xiàn)的風險。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設一直是國內(nèi)外管理公司的焦點，對于集團來說，綜合強化基本管理，提高管理水平具有重要意義。從審查和封鎖等傳統(tǒng)的管理方法，到以財務和會計活動為中心的會計管理，以及通過內(nèi)部控制的整體框架，如何轉(zhuǎn)移到企業(yè)的整體風險管理上，這是至今為止集團企業(yè)最擔心的問題。2002年，美國為安然事件公布了三項服務法，中國制定了“企業(yè)內(nèi)部控制的最低標準”和最近5個省廳及委員會發(fā)行的支持方針。為了實現(xiàn)穩(wěn)定的可持續(xù)開發(fā)，在介紹企業(yè)風險管理體系建設的整體框架和方法的基礎上，了解企業(yè)風險管理體系建設的思路、程序、方法等，識別、調(diào)查潛在風險，并針對潛在的風險研究對策。從上述內(nèi)部控制的定義來判斷，內(nèi)部控制的想法和框架是為了管理企業(yè)內(nèi)資源的系統(tǒng)，其目的是為了讓企業(yè)切實實現(xiàn)目標采取一定的措施。內(nèi)部環(huán)境和控制的政策和程序構(gòu)成了內(nèi)部控制系統(tǒng)的兩個主要方面，表現(xiàn)了企業(yè)對內(nèi)部控制的態(tài)度和內(nèi)部控制的認識，以及融入企業(yè)業(yè)務中的特定內(nèi)部控制。法規(guī)及其他方面。1.2.2內(nèi)部控制五要素控制活動是指為了實現(xiàn)規(guī)定的目標，企業(yè)應當采取適當?shù)姆椒ǎ瑴p少企業(yè)經(jīng)營中的不確定性，減少損失?？刂圃诳沙惺芏戎畠?nèi)。如圖1所示。從垂直控制的角度來看，它主要包括管理層、業(yè)務部門、部門管理層。其中，管理層負責審查，部門管理層負責審批，業(yè)務層負責執(zhí)行。審核監(jiān)督業(yè)務經(jīng)辦授權(quán)批準審核監(jiān)督業(yè)務經(jīng)辦授權(quán)批準會計記錄財產(chǎn)保管會計記錄財產(chǎn)保管圖1不相容職務分離示意圖信息與溝通是公司在經(jīng)營過程中收集各類內(nèi)部和外部信息，并將其信息在公司內(nèi)部交流的過程；如圖2所示。物流資產(chǎn)物流資產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)人力資源研發(fā)財務管理人力資源研發(fā)財務管理銷售市場客戶服務銷售市場客戶服務圖2部門間信息流動圖內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)記錄內(nèi)部控制的各種要素的內(nèi)容及其運用，監(jiān)視其內(nèi)部財務實施的過程。為確保內(nèi)部控制體系的有效實施，企業(yè)應對實施過程進行監(jiān)控并記錄其結(jié)果。對于在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的漏洞，則應該引起企業(yè)的重視。這種漏洞可分為外部和內(nèi)部兩種情，外在原因是指實際存在于企業(yè)中的問題，而內(nèi)在原因是指已察覺但并沒有得到重視的問題。同時，對于企業(yè)管理目標的實現(xiàn)這是一次機會或挑戰(zhàn)。而對于問題企業(yè)應當分析其產(chǎn)生的原因，并及時改進。在內(nèi)部監(jiān)視的過程中如若發(fā)現(xiàn)存在缺陷應該結(jié)合企業(yè)自身的實際情況進行報告。風險評估基于風險管理，是與實現(xiàn)企業(yè)目標相關的內(nèi)、外部風險和風險水平的組織分析和特定過程，流程包括：目標的設定→風險的識別→風險分析→應對風險的措施。內(nèi)部控制制度的建立取決于良好的內(nèi)部環(huán)境。通過風險評估和控制，可以保證內(nèi)控體系正常運行。確保內(nèi)控體系與公司外控體系的溝通，并及時根據(jù)市場變化而改變。對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其缺陷并反饋給管理層，以確保整個內(nèi)控制度的正常運行。2內(nèi)部控制存在的問題和原因分析2.1集團公司內(nèi)控現(xiàn)狀2.1.1對內(nèi)控的認識不足集團企業(yè)的內(nèi)部人員對于企業(yè)內(nèi)部控制的知識還不完全，還處于初期階段，從工作人員的角度來看，內(nèi)部控制看起來是成本管理和會計管理，也有員工認為內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督。他們理解的都過于片面，往往以偏概全的在理解內(nèi)部控制。企業(yè)中通常有許多人都缺乏風險意識。2.1.2發(fā)展戰(zhàn)略不清晰或不明確每個公司都必須有自己的發(fā)展戰(zhàn)略，但很多公司的發(fā)展戰(zhàn)略都很模糊。甚至制定的開發(fā)戰(zhàn)略也與本公司的開發(fā)狀況不一致。該公司沒有對目前的狀況和將來的動向進行全面分析和科學預測，因此最終發(fā)展戰(zhàn)略得以實施。2.1.3內(nèi)部控制環(huán)境薄弱公司管理層對內(nèi)部控制的重要性的了解不夠全面，組織安排和制度設計不完善。這且讓企業(yè)的管理層認為內(nèi)控環(huán)節(jié)的設置增加了不必要的成本。2.1.4機制不全為了做到實現(xiàn)管理的目標，管理層要制定和公司自身情況相符的內(nèi)控方針和運作程序，并且嚴格監(jiān)控實施。評估的報酬和懲罰機制在不同程度上體現(xiàn)在中國相當多的企業(yè)中，當然這些獎罰機制在企業(yè)經(jīng)營中是不夠成熟有效的。公司內(nèi)部控制制度不健全，公司治理制度荒謬，‘內(nèi)部控制’現(xiàn)象嚴重，重要部門之間缺乏必要的監(jiān)督李小燕，楊濟華，郭穎．美國薩班斯法案與中國企業(yè)內(nèi)部控制制度自強化機制的構(gòu)想李小燕，楊濟華，郭穎．美國薩班斯法案與中國企業(yè)內(nèi)部控制制度自強化機制的構(gòu)想[J]．會計研究，2015.2：66-72第5頁2.2集團內(nèi)部控制存在的問題2.2.1力度不夠企業(yè)集團的內(nèi)部控制是由集權(quán)化和分散化的組合來表征的，所以在實施控制的過程中，很難把握集中化和分散化的管理程度，內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮作用。尤其是在一些容易出現(xiàn)重大錯誤的關鍵控制點，我們集團公司被取消或失去控制的可能性越大。資本、資產(chǎn)和財務控制是主要的控制環(huán)節(jié)，對于集團企業(yè)來說，即使配置了其他控制鏈接，在控制點控制力度不強的情況下也會使控制無效。2.2.2企業(yè)集團信息溝通失效企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容是信息和通信系統(tǒng)，這在企業(yè)中尤為重要。業(yè)務信息一般通過財務會計系統(tǒng)進行傳遞。即，通過總結(jié)、分類、分析、記錄和報告業(yè)務交易，與企業(yè)有關的資產(chǎn)以及經(jīng)營條件和其他記錄的創(chuàng)建。財務會計在企業(yè)集團中占有重要地位，企業(yè)集團必須高度重視。目前，由于財務會計的失敗，中國企業(yè)集團的主要表現(xiàn)將導致信息傳遞的失敗。首先，企業(yè)集團對集團成員企業(yè)的會計沒有限制，會計處理存在欺詐，這會導致會計信息的失真。其次，企業(yè)集團的資源分配缺乏有效性，資金使用效率降低。再次，缺乏內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督，無法有效保證企業(yè)集團的資產(chǎn)和資材的安全性和完整性宋曉華，祁晨，祖丕娥．內(nèi)部控制研究綜述[J]．財會通訊，2014(12)第6頁宋曉華，祁晨，祖丕娥．內(nèi)部控制研究綜述[J]．財會通訊，2014(12)第6頁2.2.3“一支筆”審批“一支筆”管理在內(nèi)控方面顯得非常嚴格，不容易出問題，但實際上這一制度反映了單位的內(nèi)控制度還停留在早期內(nèi)控剛實施的階段。首先，所有關于公司內(nèi)的任何大小事情都需要由領導審批，就會導致領導因公務繁忙而分不清事件的輕重緩急，審批“一支筆”變成簽字“一支筆”。其次，如果沒有相關的支撐信息，管理者無法對收支的合理性進行評估，將失去原來的控制作用。第三，“一支筆”的管理會導致企業(yè)內(nèi)的高度集權(quán)，不利于對公司高層的限制和監(jiān)督，公司的內(nèi)部會出現(xiàn)嚴重的腐敗現(xiàn)象。因此，在合理的內(nèi)部控制下，企業(yè)應根據(jù)權(quán)重水平適當批準庫存張繼德．兩化深度融合條件下企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系研究[J]．會計研究，2013.6：69-74．第6頁張繼德．兩化深度融合條件下企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系研究[J]．會計研究，2013.6：69-74．第6頁3集團公司內(nèi)部控制案例分析3.1華誼集團概況3.1.1基本情況中國知名綜合娛樂集團華誼兄弟傳媒股份有限公司成立于1994年，公司于2009年上市。因此，被稱為“中國第一個電影和電視娛樂股”。華誼兄弟的投資和運營主要在三個主要業(yè)務部門。2014年，阿里、騰訊、中國平安宣布向華誼出資。這是華誼兄弟打破行業(yè)邊界的有力證據(jù)。華誼是中國互聯(lián)網(wǎng)娛樂領域最早的綜合性娛樂集團。2010年華誼兄弟成為PalmFunTechnology的股東。2012年PalmFunTechnology上市，給華誼帶來了高額的回報。2013年，華誼兄弟的移動游戲市場份額僅次于Tencent的子公司YinynTechnology，結(jié)合自己的優(yōu)勢，推出手游上市。2016年華誼兄弟入股英雄互娛成為其第二大股東，到目前為止，華誼兄弟已經(jīng)完成了游戲行業(yè)中完整的行業(yè)鏈張俊民．內(nèi)部控制理論與實務[M]．東北財經(jīng)大學出版社，2012.2．第7頁張俊民．內(nèi)部控制理論與實務[M]．東北財經(jīng)大學出版社，2012.2．第7頁3.1.2財務狀況根據(jù)華誼兄弟傳媒集團公司2018年資產(chǎn)負債表，到2018年12月31日，集團公司一共合并了184.4億元的資產(chǎn)，其流動資產(chǎn)75.32億元，非流動資產(chǎn)億元，具體數(shù)據(jù)見表1、2、3表1合并資產(chǎn)負債表項目2016年2017年2018年貨幣資金3,658,597,895.484,229,833,892.162,641,281,831.96應收票據(jù)-15,454,659.9322,644,488.19應收賬款356,708,827.441,664,555,960.081,251,833,950.37其他應收款3,044,749,637.50252,120,126.94479,997,437.49存貨200,292,366.831,101,227,404.971,227,197,755.46流動資產(chǎn)合計7,455,807,768.788,646,211,064.357,532,789,740.32固定資產(chǎn)賬面價值28,370,447.71882,837,050.13929,373,239.68在建工程-10,654,518.5312,700,270.53長期待攤費用92,606,859.43140,806,989.51110,424,681.00其他非流動資產(chǎn)88,000,000.0031,000,000.00-非流動資產(chǎn)合計9,530,754,079.4011,508,451,659.8510,906,905,234.71資產(chǎn)總計16,986,561,848.1820,154,662,724.2018,439,694,975.03短期借款730,000,000.00550,385,145.78192,264,000.00應付票據(jù)--925,230,420.55應付賬款125,509,915.83718,446,913.64925,230,420.55應付職工薪酬1,116,632.4315,166,864.5121,146,275.86應交稅費267,579,656.85186,970,097.69149,346,435.31其他應付款1,380,463,945.72489,893,559.99430,338,050.16長期借款445,594,041.222,273,739,094.401,516,413,237.93非流動負債合計2,730,338,105.974,558,786,903.741,596,290,946.96負債合計8,014,826,817.319,602,376,278.788,852,893,214.14實收資本（或股本）2,785,686,394.002,774,505,919.002,794,955,919.00未分配利潤2,903,494,167.613,900,844,782.002,724,603,198.25所有者權(quán)益（或股東權(quán)益)合計8,971,735,030.8710,552,286,445.429,586,801,760.89負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計16,986,561,848.1820,154,662,724.2018,439,694,975.03表2利潤表項目2016年2017年2018年營業(yè)收入3,503,457,272.673,946,276,083.683,890,837,707.10營業(yè)成本3,445,594,593.964,026,734,443.015,101,176,418.08營業(yè)利潤1,177,017,658.68816,169,209.86-859,778,974.59利潤總額1,287,764,537.681,075,289,655.55-800,527,663.72表3財務狀況分析項目2016年2017年2018年流動比率0.740.841.69資產(chǎn)負債率1.491.501.40應收賬款周轉(zhuǎn)率14.9611.647.2銷售凈利率0.13-0.020.013.2華誼兄弟傳媒集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1內(nèi)部環(huán)境（1）華誼兄弟集團組織結(jié)構(gòu)華誼兄弟傳媒集團根據(jù)公司發(fā)展目標和管理需要，建立了相對有效的治理機構(gòu)。如圖3所示。同時，公司還制定了《章程》，在《章程》中明確了公司高級管理人員的勞動權(quán)利和職能部門的職能。該公司設立了股東大會、監(jiān)督委員會和董事會，這些委員會負責公司的主要決策。為了公司的日常制作、運營、管理的順利進行，公司確立了電影、電視劇部門、品牌運作部門、人事部門、財務部門、審計部門等相關部門萬慧勇，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督方式的比較和創(chuàng)新[A]，決策借鑒，1002-2252（2000）03-0035-04.第9頁股東大會股東大會監(jiān)事會審計委員會審計部監(jiān)事會審計委員會審計部董事會戰(zhàn)略發(fā)展委員會董事會戰(zhàn)略發(fā)展委員會董秘辦（證券部）董事會秘書提名委員會董秘辦（證券部）董事會秘書提名委員會總裁薪酬與考核委員會總裁薪酬與考核委員會質(zhì)量控制部質(zhì)量控制部立項及內(nèi)容審查委員會立項及內(nèi)容審查委員會品牌運營部制作部財務部北京分公司創(chuàng)意制作部法律部宣傳策劃部營銷部國內(nèi)電影發(fā)行部娛樂營銷部開發(fā)部人力資源及行政部品牌運營部制作部財務部北京分公司創(chuàng)意制作部法律部宣傳策劃部營銷部國內(nèi)電影發(fā)行部娛樂營銷部開發(fā)部人力資源及行政部圖3組織架構(gòu)圖(2)企業(yè)文化每個企業(yè)都有自己獨特的企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化可以改善企業(yè)在長期經(jīng)營中的業(yè)績。華誼兄弟公司的企業(yè)文化側(cè)重于平等、創(chuàng)新、共享和幸福。這種企業(yè)文化深深扎根于每個華誼員工的心中。企業(yè)文化有助于企業(yè)的發(fā)展，有助于中國娛樂業(yè)的不斷完善。快樂華誼兄弟把員工作為公司發(fā)展的核心，照顧員工的生活、工作和心情，調(diào)整學習和自我啟發(fā)的條件，提高與公司的親密度和忠誠心，提高工作的幸福度。使公司的氛圍達到輕松愉悅。創(chuàng)新以現(xiàn)有的思維模式開發(fā)出引領行業(yè)發(fā)展的思路，利用公司現(xiàn)有的資源，改進、創(chuàng)造新的發(fā)展模式。從三大業(yè)務板塊出發(fā)，發(fā)展到三大公司戰(zhàn)略多線并行。分享各個部門之間的完美合作、共生循環(huán)。通過各種商業(yè)部門之間的合作與整合，匯集公司的高品質(zhì)資源，形成良好的相互作用，最大化價值，共同支持公司的發(fā)展。平等華為的內(nèi)部氛圍是和諧和諧和諧的，可以迅速高效地達成共同目標。每個員工都可以平等地享受公司的發(fā)展。同時，公司完全尊重員工的價值觀和希望。圖4企業(yè)文化3.2.2風險評估風險評估應側(cè)重于目標的決策過程、風險的確定、業(yè)務風險和已查明的風險。內(nèi)控風險評估應完成內(nèi)外部綜合風險評估，確定風險的類型和程度。華誼的風險管理的目標是在風險與業(yè)績之間實現(xiàn)平衡，盡量減少風險對企業(yè)的不利影響，最大限度地保護股東和其他股東的利益。。基于風險管理的目的，公司的風險管理策略是識別和調(diào)查公司面臨的各種風險，并創(chuàng)造一個穩(wěn)定的容忍范圍；實行風險管理，及時監(jiān)控各種風險，控制內(nèi)部風險在可能范圍內(nèi)。3.2.2.1市場風險（1）外匯風險外匯風險是指由于匯率變動而產(chǎn)生的損失風險。其貨幣風險主要涉及美元、港幣等外幣。外幣資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的貨幣匯率將間接影響公司的業(yè)績。公司要密切關注匯率變動，以及變動后對該公司外匯風險的影響，并將該風險控制在可控范圍內(nèi)。（2）利率風險－現(xiàn)金流量變動風險由于利率的變化，金融商品的現(xiàn)金流發(fā)生變化，該公司的風險主要與浮動利率的銀行貸款有關。該公司的利率風險主要來自短期和長期銀行貸款和其他有利可圖的債務。及時觀察利率變動對公司利率風險的影響。但公司尚未采取利息補償政策。然而，利益的風險管理是運營商的責任，企業(yè)需要時會對沖重大的利息風險。3.2.2.2信用風險可能導致企業(yè)財務損失的信用風險，主要是由于一方未履行義務導致其金融資產(chǎn)的損失。為減輕信用風險，可以根據(jù)債務人的經(jīng)濟狀況等因素，給予承諾人取得擔保、信用登記等可能性；實施其他監(jiān)視程序，以確認已經(jīng)采取了恢復到期請求所需的措施。3.2.2.3流動風險管理流動性風險時，公司的管理層認為，為了滿足公司的營業(yè)需求，減輕對公司現(xiàn)金流變動的不利影響，有必要監(jiān)視足夠的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。公司的管理層還監(jiān)視銀行貸款的使用，保證遵守貸款合同。3.3華誼集團內(nèi)控體系優(yōu)化3.3.1設計目標內(nèi)部控制目標為了使華誼內(nèi)部控制服務于華誼管理層的有效服務，本文是在遵循內(nèi)部控制基本原則的基礎上，結(jié)合財務信息的可靠性；經(jīng)營效率與效益的實現(xiàn)；法規(guī)的遵循性這三大合規(guī)目標來設計內(nèi)控制度。內(nèi)部控制目標財務報告的可靠性經(jīng)營的效率和效果法規(guī)的遵循性財務報告的可靠性經(jīng)營的效率和效果法規(guī)的遵循性圖5內(nèi)部控制目標3.3.2設計思路華誼內(nèi)部控制體系的優(yōu)化是從行業(yè)、業(yè)務類型和公司類型三個方面進行設計。如圖6所示內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制體系內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通持續(xù)監(jiān)督目標設定風險識別目標設定風險識別風險分析風險應對組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責任企業(yè)文化日常監(jiān)督專項監(jiān)督內(nèi)部控制評價日常監(jiān)督專項監(jiān)督內(nèi)部控制評價信息系統(tǒng)信息傳遞溝通實施反舞弊機制授權(quán)審批不相容職務分離資金活動采購活動銷售業(yè)務固定資產(chǎn)圖6內(nèi)部控制優(yōu)化思路3.4華誼兄弟傳媒集團內(nèi)部控制體系優(yōu)化設計3.4.1資金活動內(nèi)控優(yōu)化資金活動內(nèi)部控制目標資金活動內(nèi)部控制目標合法性效益性完整性安全性合法性效益性完整性安全性圖7資金活動控制目標貨幣資金的安全性。是指企業(yè)須采取防范措施，防止資金被盜、欺詐和濫用。貨幣資金的完整性。為了確保企業(yè)及時收到資金并將其存入企業(yè)的特別賬戶，使賬戶保持一致，以及阻止企業(yè)員工收取私人現(xiàn)金以了解企業(yè)盈利。企業(yè)必須合理地計劃資本的使用，以確保其能使利潤最大化。王珂.集團企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策.財經(jīng)界(學術版).2012年(01):135第12頁王珂.集團企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策.財經(jīng)界(學術版).2012年(01):135第12頁3.4.2財務內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境是建立和實施內(nèi)部財務控制的基礎。本集團應從以下方面改善內(nèi)部控制的經(jīng)濟環(huán)境：1、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)限部門；2、確立財務內(nèi)部控制的意識；3、人力資源與企業(yè)文化；3.4.3固定資產(chǎn)內(nèi)控優(yōu)化作為重資產(chǎn)公司，其固定資產(chǎn)占資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的絕大部分。在提高公司內(nèi)部控制水平的過程中會出現(xiàn)一些問題。因此，提高固定資產(chǎn)的利用率，保證固定資產(chǎn)的安全是重要的解決措施。完善公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，應根據(jù)內(nèi)部市場的基本要求制定措施。固定資產(chǎn)管理目標如圖8所示。固定資產(chǎn)管理目標固定資產(chǎn)管理目標減少固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)保全和保值為企業(yè)創(chuàng)造價值減少固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)保全和保值為企業(yè)創(chuàng)造價值圖8固定資產(chǎn)管理目標固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關鍵控制崗位職責如表4所示表4固定資產(chǎn)關鍵控制崗位職責表關鍵控制崗位主要職責總經(jīng)理主要負責企業(yè)固定資產(chǎn)的審批管理并提出建設性建議。包括固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng),盤點,報廢,轉(zhuǎn)移,處理,投保計劃組織進行重大固定資產(chǎn)購建項目的技術可行性資產(chǎn)管理部經(jīng)理確保企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的安全和完整，提高固定資產(chǎn)的使用效率，降低固定資產(chǎn)管理的業(yè)務風險。資產(chǎn)管理員確保企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的安全和完整,防止固定資產(chǎn)流失或資源浪費工程人員進行設備等固定資產(chǎn)的驗收管理、安裝調(diào)試負責設備等固定資產(chǎn)的維護,大修和報廢處理固定資產(chǎn)的采購固定資產(chǎn)的采購流程如圖9。固定資產(chǎn)的采購特點如下：執(zhí)行周期長、非重復性采購、大量的一次性投資和供應商范圍有限。因此在企業(yè)經(jīng)營過程中購置固定資產(chǎn)需要謹慎購置。固定資產(chǎn)采購審批流程總經(jīng)理財務總監(jiān)財務部采購部資產(chǎn)管理部使用部門審批審批審批審批審核審批審核審批審核審核結(jié)束實施采購提供采購建議編制采購實施方案結(jié)束實施采購提供采購建議編制采購實施方案組織相關部門審議采購實施方案通知采購部進行采購超預算審核固定資產(chǎn)購置申請單下達固定資產(chǎn)投資預算開始組織相關部門審議采購實施方案通知采購部進行采購超預算審核固定資產(chǎn)購置申請單下達固定資產(chǎn)投資預算開始提供采購建議R04.0144填寫固定資產(chǎn)購置申請?zhí)峁┎少徑ㄗhR04.0144填寫固定資產(chǎn)購置申請圖9固定資產(chǎn)采購管理流程（2）固定資產(chǎn)驗收管理為了使固定資產(chǎn)能夠正常投入使用，企業(yè)必須建立一個固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。并配合公司資產(chǎn)財務部、管理部門、財務經(jīng)理等相關部門負責完成公司固定資產(chǎn)的吸納管理。具體情況可以通過觀察下圖10固定資產(chǎn)驗收管理風險矩陣來了解。固定資產(chǎn)驗收管理流程財務總監(jiān)財務部相關部門資產(chǎn)管理部供應商審批審批結(jié)束編制會計憑證和明細表、總匯表審核結(jié)束編制會計憑證和明細表、總匯表審核合格試運行并編寫試運行記錄需試運行開箱檢驗并填寫開箱驗收單R04.02合格試運行并編寫試運行記錄需試運行開箱檢驗并填寫開箱驗收單R04.02R04.03填寫所購物資轉(zhuǎn)固申請表固定資產(chǎn)編號貼牌并登記臺賬移交固定資產(chǎn)并填寫移交單否與供應商協(xié)商解決是轉(zhuǎn)交質(zhì)檢部門檢驗質(zhì)量相符按照合同協(xié)議檢查設備數(shù)量R04.03填寫所購物資轉(zhuǎn)固申請表固定資產(chǎn)編號貼牌并登記臺賬移交固定資產(chǎn)并填寫移交單否與供應商協(xié)商解決是轉(zhuǎn)交質(zhì)檢部門檢驗質(zhì)量相符按照合同協(xié)議檢查設備數(shù)量否送貨開始否送貨開始圖10固定資產(chǎn)驗收管理流程（3）固定資產(chǎn)處置管理可供處置的固定資產(chǎn)包括已出租、出售、轉(zhuǎn)讓和清算的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應當以企業(yè)利益最大化為前提，分級管理，按照財務部門的有關規(guī)定審批。固定資產(chǎn)報廢、轉(zhuǎn)移流程圖如圖11、12所示。固定資產(chǎn)報廢流程總經(jīng)理財務總監(jiān)財務部資產(chǎn)管理部經(jīng)理固定資產(chǎn)管理員使用部門審批審批審批審批結(jié)束根據(jù)報廢單做賬務處理提供固定資產(chǎn)相關賬務信息審批結(jié)束根據(jù)報廢單做賬務處理提供固定資產(chǎn)相關賬務信息審批審批正常報廢審批正常報廢工具報廢單更新固定資產(chǎn)臺賬在固定資產(chǎn)臺賬及卡片上蓋報廢章辦理固定資產(chǎn)報廢相關手續(xù)組織相關部門進行報廢鑒定編制固定資產(chǎn)非正常報廢申請審核固定資產(chǎn)報廢申請工具報廢單更新固定資產(chǎn)臺賬在固定資產(chǎn)臺賬及卡片上蓋報廢章辦理固定資產(chǎn)報廢相關手續(xù)組織相關部門進行報廢鑒定編制固定資產(chǎn)非正常報廢申請審核固定資產(chǎn)報廢申請R04.05提交固定資產(chǎn)報廢申請開始R04.05提交固定資產(chǎn)報廢申請開始圖11固定資產(chǎn)報廢流程固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移流程財務總監(jiān)財務部資產(chǎn)管理經(jīng)理固定資產(chǎn)管理員使用部門審批審批審批審批根據(jù)調(diào)動情況報告做賬務處審核審核根據(jù)調(diào)動情況報告做賬務處審核審核審核審核審核審核審核審核結(jié)束及時更新固定資產(chǎn)臺賬編制固定資產(chǎn)調(diào)用情況報告交門衛(wèi)根據(jù)出門單內(nèi)容核對實物是開具固定資產(chǎn)出門單離開企業(yè)辦理固定資產(chǎn)調(diào)動手續(xù)核對借用部門開具的借用單審核固定資產(chǎn)調(diào)撥申請單調(diào)撥、借用查看固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請結(jié)束及時更新固定資產(chǎn)臺賬編制固定資產(chǎn)調(diào)用情況報告交門衛(wèi)根據(jù)出門單內(nèi)容核對實物是開具固定資產(chǎn)出門單離開企業(yè)辦理固定資產(chǎn)調(diào)動手續(xù)核對借用部門開具的借用單審核固定資產(chǎn)調(diào)撥申請單調(diào)撥、借用查看固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請否R04.07開始提交固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請否R04.07開始提交固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請圖12固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移流程4內(nèi)部控制優(yōu)化方案及保障措施4.1關于組織保障4.1.1優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)（1）管理模式優(yōu)化改進；組織管理與管理相結(jié)合，職位匹配。在組織管理和控制方面，必須明確和優(yōu)化分子公司的權(quán)力和管理者的責任。其目的是避免重大風險，使自由化有效，提高組織靈活性。崗位的界定沒有必然的對錯，但每個崗位的要求和標準必須相對明確?？冃Ч芾怼ｊP注公司目標，改進管理缺陷。根據(jù)行業(yè)特點和公司文化特點，績效管理要明白關鍵在于“績效是執(zhí)行者自上而下的公司愿望”，并在分析中發(fā)現(xiàn)不足之處。（2）界定部門職責。部門是履行各種專業(yè)職能的主體。根據(jù)業(yè)務關聯(lián)性，主要價值鏈分為三條線：產(chǎn)品線、功能線和管理線。每個在線部分的功能都清楚地表明了支持價值實現(xiàn)的重要性。4.1.2加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度公司內(nèi)部控制應用較少，主要集中在制度設計上，范圍相對有限。即使有一些監(jiān)督措施，也不可能保證內(nèi)控制度真正得到落實。因此，內(nèi)部控制必須在事件發(fā)生之前、期間和之后進行。根據(jù)集團的具體情況，制定內(nèi)部審計執(zhí)行委員會實施內(nèi)部控制的總體方案，將內(nèi)部控制目標劃分為不同的實施階段，并進行分配。然后，各部門根據(jù)各自的目標制定本部門的具體工作，在進行內(nèi)部審計時，必須隨時根據(jù)實際情況調(diào)整工作方案。4.2關于文化保障文化體現(xiàn)了企業(yè)的軟實力，同時也體現(xiàn)了公司內(nèi)部的團結(jié)與活力。企業(yè)文化是一種價值形式，是一種獨特的文化形象，它由處理事物的方式、價值觀、信仰、文化等組成。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的無窮力量，是企業(yè)的基本價值體系，安心感和歸屬于員工的精神追求楊有紅，李宇立．內(nèi)部控制缺陷的識別、認定與報告[J]楊有紅，李宇立．內(nèi)部控制缺陷的識別、認定與報告[J]．會計研究，2011（3）：76-80．第18頁4.3關于人員保障員工是公司整體實力的體現(xiàn)，是提高市場競爭力的重要因素。在深化改革的重要時期，華誼集團充分認識到人力資源對于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要性，并對其進行了內(nèi)部控制，以確保在人力資源結(jié)構(gòu)和準備方面的重要保護。為了切實實施內(nèi)部控制計劃，企業(yè)為了強化人才隊伍進行了以下工作姚梅芳，王藝霖，潘宇斌．國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究姚梅芳，王藝霖，潘宇斌．國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J]．會計之友，2010（22）．第19頁4.3.1提高人員的素質(zhì)內(nèi)部審計機構(gòu)的結(jié)構(gòu)包括董事會、股東大會、內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)事會。華誼的發(fā)展過程決定了其股東和董事會的高質(zhì)量。然而，內(nèi)部控制的建立和實施離不開人的行為。因此，建立一個高質(zhì)量的內(nèi)部控制領導小組是十分重要的。4.3.2提高人員意識員工對內(nèi)部控制的了解會影響執(zhí)行績效和內(nèi)部控制的有效性，而擁有強大內(nèi)部控制意識的員工將有意識地完善公司的內(nèi)部控制體系，而不是被動地接受公司的流程安排。公司應從以下幾個方面提高員工的內(nèi)部控制意識：首先，召開公司會議，學習內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制程序。第二、收集因內(nèi)部控制不足而發(fā)生在公司的案例，并組織公司員工進行及時分析案例，讓員工充分了解教訓，從而避免再次發(fā)生因內(nèi)控不足而導致的損失。4.3.3人才培養(yǎng)的體系化和專業(yè)化人才培訓是一個系統(tǒng)和專業(yè)的過程。華誼在人才培訓體系化和專業(yè)化方面需要更加注意，在招聘、選考、入職培訓、升職、結(jié)束的過程中，必須滿足國內(nèi)法律法規(guī)和企業(yè)開發(fā)的要求；采用最新的專業(yè)方法，制定最新的激勵機制和管理模式，最大限度地利用主觀能動性方紅星、金韻韻、孫翯．公司特性、外部審計與內(nèi)部控制信息的自愿披露方紅星、金韻韻、孫翯．公司特性、外部審計與內(nèi)部控制信息的自愿披露——基于滬市上市公司2003-2005年年報的經(jīng)驗研究[J]．會計研究，2009.10．第19頁4.3.4改進評估系統(tǒng)績效考核是實現(xiàn)公司經(jīng)營目標的有效保證，也是員工獲得合理薪酬的必要手段。建立健全的考核體系和激勵機制，可以有效提高全體員工的工作效率駱良彬，張白．企業(yè)信息化過程中內(nèi)部控制問題研究駱良彬，張白．企業(yè)信息化過程中內(nèi)部控制問題研究[J]．會計研究，2008.5：69-75．第19頁4.4監(jiān)督保障4.4.1對監(jiān)督機制進行強化監(jiān)督機制可以幫助企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施，確保其效率和有效性。華誼兄弟傳媒集團公司要從簡單的事后監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅鼐C合監(jiān)督、各司其職的監(jiān)督模式，并且公司各部門應以相互合作的方式進行監(jiān)督。強化監(jiān)督機制的