第三講增值稅的納稅審查

第三講增值稅的納稅審查第一節(jié)銷項稅額的反省銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率一、銷售額的反省(一)銷售確認的反省1、價外費用?增值稅暫行條例?第六條規(guī)則：〝銷售額為征稅人銷售貨物或應稅勞務向購置方收取的全部價錢和價外費用〞?！?〕銷售貨物或應稅勞務取自于購置方的全部價款；〔2〕向購置方收取的各種價外費用：1〕價外費用的主要內容：包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金〔延期付款利息〕、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，應并入銷售額計稅。2〕價外費用不包括的主要項目：=1\*GB3①向購置方收取的銷項稅額。=2\*GB3②受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。=3\*GB3③同時契合以下兩個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由征稅人將該項發(fā)票轉交給了購貨方的。3〕關于價外費用的幾例認定：=1\*GB3①鐵路支線維護費。=2\*GB3②原油管理費。=3\*GB3③農電管理站收取的電工經費?！?〕消費稅稅金。2、視同銷售〔1〕采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應視同銷售處置?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產品〔商品〕用于本企業(yè)的基本樹立、改擴建工程、大修繕工程等，在該商品、產品領用時視同銷售?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產品〔商品〕作為投資，提供應其他單位或運營者的，在產品〔商品〕移送時視同銷售?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產品〔商品〕分配給股東或投資者，在產品〔商品〕分配移送時視同銷售?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產品〔商品〕用于團體福利或團體消費的，于產品〔商品〕移送時視為銷售?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產品〔商品〕無償贈送他人的，于產品〔商品〕移送時視為銷售?！?〕企業(yè)銷售產品〔商品〕價外收取的各種基金、費用和附加，除國度另有規(guī)則者外，應作為企業(yè)的銷售支出?！?〕企業(yè)對外停止來料加工裝配業(yè)務，節(jié)省的資料如留歸企業(yè)一切，應作為企業(yè)的銷售支出。〔9〕企業(yè)〝以物抵債〞、〝以舊換新〞等，應視同產品〔商品〕已銷售。3、在支出方面會計與稅法的差異在支出方面會計與稅法的差異，主要從如下幾個方面反映：〔1〕會計支出完成與稅法支出確認在時間上有差異。1〕會計上，對銷售商品支出確實認規(guī)則必需契合四個條件：企業(yè)已將商品一切權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與買賣相關的經濟利益可以流入企業(yè)；相關的支出和成天分夠牢靠地計量。企業(yè)實踐發(fā)作銷售行為，不可以同時滿足上述規(guī)則的四個條件的，在當期不能確認銷售支出。2〕?增值稅暫行條例?及?增值稅暫行條例實施細那么?對征稅義務確實認是依據1993年7月實施的行業(yè)會計制度規(guī)則的銷售確認方式來羅列表達的。?中華人民共和國增值稅暫行條例?第十九條規(guī)則：〝增值稅征稅義務發(fā)作時間：銷售貨物或許應稅勞務，為收訖銷售款或許取得討取銷售款憑據的當天。出口貨物，為報關出口的當天。〞?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?第三十三條規(guī)則：〝條例第十九條第(一)項規(guī)則的銷售貨物或許應稅勞務的征稅義務發(fā)作時間,按銷售結算方式的不同,詳細為:采取直接納款方式銷售貨物,不論貨物能否收回,均為收到銷售額或取得討取銷售額的憑據,并將提貨單交給買方的當天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為收回貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同商定的收款日期的當天;采取預收賬款方式銷售貨物,為貨物收回的當天;委托其他征稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得討取銷售額的憑據的當天;征稅人發(fā)作本細那么第四條第(三)項對第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。〞3〕稅法規(guī)則與現行的?企業(yè)會計制度?在支出確認方面的不分歧主要表如今：A、采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，會計上對不同時契合準那么四個條件，當期不確認銷售支出，做收回商品；稅法上在操持托收承付和委托銀行收款等結算手續(xù)的當天確認應稅支出。B、銷售行為發(fā)作時，購置方出現財務困難，會計受騙期不能確認銷售支出，做〝分期收款收回商品〞處置，待購置方財務困難消逝時確認銷售支出；稅法上在銷售行為發(fā)作時確認征稅義務。C、期后事項發(fā)作的銷貨退回，會計上沖減報告期銷售支出，同時沖減增值稅銷項稅金；稅法上沖減實踐發(fā)作當月的銷售支出，同時沖減增值稅銷項稅金。D、提供應稅勞務(加工、修繕、修配)，會計上提供勞務的結果可以牢靠計量、與買賣相關的經濟利益能流入企業(yè)、勞務的完成水平可以牢靠地確認時，確認支出；稅法上提供應稅勞務行為發(fā)作時確認征稅義務?！?〕能否確認銷售行為，企業(yè)會計制度與稅法規(guī)則有差異。4、反省〔1〕采用直接納款方式銷售貨物，銷售確認的反省〔2〕采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認的反省〔3〕采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認的反省〔4〕采用預收貨款方式銷售貨物，銷售確認的反省[例]2003年12月份反省企業(yè)當年增值稅交納狀況，停止賬簿反省時，發(fā)現企業(yè)〝預收賬款〞賬戶貸方余額416520元，金額較大。經進一步深化反省明細賬和有關記賬憑證、原始憑證及產品出庫單，查明產品曾經出庫，企業(yè)記入〝預收賬款〞賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產品收到的貨款和稅款，而沒有及時結轉產品銷售支出。經核實，該批產品消費本錢價為300000元。據此，應作如下調整。計算調整為：應計應稅支出額＝416520÷(1＋17％)＝356000(元)應補增值稅額＝356000×17％＝60520(元)賬務調整為：借：預收賬款416520貸：主營業(yè)務支出356000應交稅金——增值稅反省調整60520借：主營業(yè)業(yè)務本錢300000貸：庫存商品300000〔5〕采用其他結算方式銷售貨物，銷售確認的反省(二)產品(商品)銷售價錢的反省1．對價外費用的反省2．產品(商品)銷售價錢清楚偏低的反省有的征稅人出于各種目的采取讓稅讓利的方法，以清楚低于正常產品(商品)的銷售價錢銷售貨物或應稅勞務。在這種狀況下，反省時，應由主管稅務機關按以下方法確定銷售額。(1)按征稅人當月同類貨物的平均銷售價確定；(2)按征稅人最近時期同類貨物的平均銷售價確定；(3)按組成計稅價錢確定。組成計稅價錢的公式為：組成計稅價錢＝本錢×(1+本錢利潤率)應納增值稅＝組成計稅價錢×增值稅稅率屬于從價征收消費稅的貨物，其組成計稅價錢的公式為：組成計稅價錢＝本錢×(1+本錢利潤率)÷(1－消費稅稅率)應納消費稅＝組成計稅價錢×消費稅稅率上述公式中的本錢，銷售自產貨物的，為實踐消費本錢，銷售外購貨物的為實踐推銷本錢。上述公式中的本錢利潤率為10％，但屬從價定率應征消費稅的應稅消費品，為?消費稅假定干詳細效果的規(guī)則?中規(guī)則的本錢利潤率。對視同銷售貨物行為而無銷售額的，也可對比上述原那么確定銷售額。計算調整為：應補增值稅或消費稅＝核實應繳增值稅或消費稅－按偏低價錢已繳增值稅或消費稅賬務調整為：借：應收賬款(追補增值稅)或：利潤分配——未分配利潤(賠補增值稅)貸：應交稅金——增值稅反省調整或：應交稅金——未交增值稅借：主營業(yè)務稅金及附加或：以前年度損益調整貸：應交稅金——應交消費稅上述對產品(商品)銷售價錢清楚偏低的反省，普通可經過價錢核對比擬和銷售毛利剖析停止查證。3．從銷售支出中坐支費用的反省4．加工業(yè)務支出的反省[例]某制藥廠接受加工藥品一批，藥品已完工出廠交付委托方。制藥廠取得加工支出50000元，已入〝主營業(yè)務支出〞賬戶，計算銷項稅額，核算利潤無誤。但在加工進程中發(fā)作余料支出4000元沒有入賬，加工進程中為委托方墊用輔佐資料本錢價800元，作價按lOOO元結算(未收取增值稅)。企業(yè)記賬為：借：應收賬款——委托方lOOO貸：原資料lOOO這樣處置漏記了余料和墊料支出，漏計了增值稅。同時還影響了當期的銷售利潤，發(fā)生了賬外資料和壓低了輔佐資料庫存本錢的效果。據此，應作如下調整。(1)余料的調整計算調整為：應補記銷售支出＝4000÷(1+17％)＝3418.80(元)應補增值稅額＝3418.80×17％＝581.20(元)賬務調整為：借：原資料4000貸：主營業(yè)務支出3418.80應交稅金——增值稅反省調整581.20(2)墊料的調整計算調整為：應補增值稅額＝lOOO×l7％＝170(元)賬務調整為：借：消費本錢800原資料200貸：主營業(yè)務支出lOOO借：應收賬款——委托方170貸：應交稅金——增值稅反省調整1705．采用以舊換新方式銷售貨物的反省調整賬務為：借：原資料或資料物資(舊貨物收賣價－進項稅額)應交稅金——增值稅反省調整貸：主營業(yè)務支出(舊貨物回收價)借：利潤分配——未分配利潤(賠補增值稅)貸：應交稅金——增值稅反省調整6．采用還本銷售方式銷售貨物的反省其賬務調整為：借：營業(yè)費用貸：主營業(yè)務支出應交稅金——增值稅反省調整屬應稅消費品的，還應追補消費稅。7．隨同產品出售包裝物計價的反省計算調整如下：不含增值稅銷售額＝清算沒收押金支出÷(1+增值稅稅率)應補增值稅＝不含增值稅銷售額×增值稅稅率應補消費稅＝不含增值稅銷售額×消費稅稅率賬務調整為：借：其他應付款——存入保證金或：應付福利費或盈余公積等賬戶貸：應交稅金——增值稅反省調整應交稅金——應交消費稅本年利潤(三)視同銷售貨物的反省對視同銷售貨物的反省，主要有如下幾方面的內容：1．委托代銷和受托代銷貨物的反省?增值稅暫行條例?規(guī)則：〝將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售〞，同時規(guī)則〝委托其他征稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當天確認支出〞。[例]某酒廠為增值稅普通征稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，代銷結算清單資料如下：糧食白酒5000公斤，銷售額為50000元，代收白酒增值稅額為8500元，按合同規(guī)則代銷手續(xù)費6％計扣手續(xù)費3000元，該酒廠記賬為：借：銀行存款58500貸：應付賬款58500經查核，該批糧食白酒本錢價為20000元，假定消費稅稅率為25％。本例不美觀出，以按委托代銷產品含增值稅銷售額扣除手續(xù)費后的凈額掛往來結算賬戶，漏記了銷售額、增值稅和消費稅。據此，應作如下調整，計算調整為：應補增值稅=50000×17％＝8500(元)應補消費稅＝50000×25％=12500(元)賬務調整為：借：應付賬款58500貸：主營業(yè)務支出50000應交稅金——增值稅反省調整8500借：營業(yè)費用3000貸：應付賬款3000借：主營業(yè)務稅金及附加12500貸：應交稅金——應交消費稅12500借：主營業(yè)務本錢20000貸：庫存商品200002．總機構和分支機構之間調撥貨物的反省防止被〝視同銷售〞而提早課稅的征稅謀劃由于有的稅務機關要求對凡企業(yè)出廠移送各地分公司的貨物，均在移送當天計算并申報增值稅銷項稅額，但各地分公司能夠要過一段時間才真正完成對外銷售給客戶，一段時間后才有能夠局部或全部收回貨款和稅金，這樣招致企業(yè)本部提早墊付了資金。銷售貨物總是隨同著貨物移送的行為停止的，不同條件下的貨物移送核算方式有關的征稅環(huán)節(jié)也不同，企業(yè)可依據自身運營狀況和有關稅收政策選擇貨物移送核算方式，可合法推延征稅義務發(fā)作時間，延緩增值稅的交納時限，增加資金占用，減速資金周轉，增加利息支出。

總、分支機構之間貨物移送效果可供選擇的征稅謀劃方法：〔一〕第一種方法異地分支機構不向購貨方開票，不向購貨方收款。這種狀況下，分支機構只是實行外部往來的實物傳送進程，由總機構一致向總機構所在地交納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應該是總機構完成銷售的環(huán)節(jié)，征稅義務發(fā)作時間應該是總機構向購置方收訖銷售款或取得收款憑據的當天。

但是，銷售活動中，總機構收款、開票的任務量很大。為了滿足稅務管理的要求，可以由總機構派員長駐分支機構承當收款、開票事務?？缡^(qū)運用空白發(fā)票，需求實行嚴厲的報批手續(xù)。這是適用本方法的方便之處。

〔二〕第二種方法改動存貨一切權及流轉途徑，變〝總機構向非獨立核算的分支機構移送自有貨品用于銷售〞為〝獨立核算〞的分支機構購料委托加工、收回成品設倉自管或委托總機構有償保管再行銷售。操作要點是：

(1)在稅務注銷方面，分支機構變卦核算方式為〝獨立核算〞；

(2)分支機構以自己的名義購料寄存〝總倉〞或另倉貯存；

(3)分支機構以自己的名義與加工方簽署加工合同或雙方以理想成立并實行加工合同；

(4)分支機構支付與加工有關的費用并討取發(fā)票入賬；

(5)分支機構收回加工商品寄存總倉或另倉貯存。

本法法律依據：分支機構在運營范圍內可以自己的名義對外展開民事活動并獨立核算，法律法規(guī)及總機構規(guī)章另有規(guī)則的除外。

本法特別適用于：不能取得增值稅公用發(fā)票的資料推銷和委托加工業(yè)務，實務中可以結合集團公司法律框架樹立如區(qū)域子公司、分公司的規(guī)劃停止統(tǒng)籌。

上述方法可以依據各分支機構的詳細條件選用?！踩骋]方法：以資金結算網絡方式收取貨款自創(chuàng)財務管理中現金日?？刂频募秀y行〔ConcentrationBanking〕法，為增強對企業(yè)集團分支機構資金的管理，提高資金運轉效率，可以與企業(yè)集團總機構所在地金融機構簽署協(xié)議樹立資金結算網絡，以總機構的名義在全國各地開立存款賬戶〔開立的賬戶為分支機構所在地賬號，只能存款、轉賬，不能取款〕，各地完成的銷售，由總機構直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機構的網上銀行存款賬戶。由于征稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，經過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具有?國度稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅效果的通知?規(guī)則的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅支出應當在總機構所在地交納增值稅。由此可以帶來以下益處：〔1〕可以防止公司本部提早墊付稅金，減速收款，獲取資金時間價值；〔2〕有利于完成財務集中控制；〔3〕各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部交納；〔4〕有利于增強對分支機構資金的管理，提高資金運轉效率。3．用于非應稅項目貨物的反省4．用于投資貨物的反省賬務調整為：借：臨時投資貸：應交稅金——增值稅反省調整——應交消費稅[例]某企業(yè)將購進已注銷入賬的原資料一批，購進本錢價為100000元，進項稅額為17000元，用于對外投資，企業(yè)記賬為：借：臨時投資117000貸：原資料100000應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)17000上述錯誤處置在于未視同銷售計繳增值稅，錯用了進項稅額轉出專欄，形成少繳了增值稅，據此應作調整。計算調整為：原資料組成計稅價錢＝100000×(1＋lO％)＝110000(元)應計銷項稅額＝l10000×17％＝18700(元)應補增值稅＝18700—17000＝1700(元)賬務調整為：借：臨時投資1700貸：應交稅金——增值稅反省調整17005．用于分配貨物的反省反省時，首先應查明企業(yè)能否采用產品(商品)方式償付利潤，然后采用賬戶對應關系核對法，查明分配產品(商品)的計價和核算。假設〝庫存商品〞或〝原資料〞科目貸方直接與〝應付利潤〞科目對應，那么說明企業(yè)用于分配的貨物未經過銷售處置，而直接增加了庫存物資。(1)按產品(商品)、原資料本錢價結算，漏記銷售。分配產品(商品)、原資料有的企業(yè)不開增值稅公用發(fā)票，這就容易招致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對此，應停止調整。計算調整為：應補增值稅＝不含增值稅銷售額×增值稅稅率應補消費稅＝不含增值稅銷售額×消費稅稅率或＝產品數量×消費稅單位稅額賬務調整為：借：應付利潤(追補增值稅)貸：應交稅金——增值稅反省調整借：應付利潤(追補銷售差價)主營業(yè)務本錢或其他業(yè)務支出(本錢價)貸：主營業(yè)務支出或其他業(yè)務支出借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅(2)按產品(商品)或原資料售價分配對轉，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產品(商品)或原資料，不經過銷售核算，采用按售價直接從〝庫存商品〞或〝原資料〞科目結轉〝應付利潤〞科目，這樣就直接壓低了庫存產成品、庫存商品或原資料本錢，不只偷了流轉稅，也影響了企業(yè)運營效果的正確核算。對此，應作如下調整：計算調整為：應補增值稅＝產品(商品)或原資料不含增值稅售價×增值稅稅率應補消費稅＝產品(商品)或原資料不含增值稅售價×消費稅稅率或＝產品數量×消費稅單位稅額賬務調整為：借：應付利潤(追補增值稅)貸：應交稅金——增值稅反省調整借：庫存商品或原資料(不含稅售價與本錢價之差額)主營業(yè)務本錢或其他業(yè)務支出(本錢價)貸：主營業(yè)務支出或其他業(yè)務支出借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅6、用于無償捐贈貨物的反省(四)已列銷售賬戶錯報銷售額的反省1．短報、漏報銷售額的反省2．按銷售差額申報征稅的反省3．計算處置錯誤，多計銷售額少計或不計銷項稅額的反省反省方法：以上三項反省應以年度、季度或月度征稅申報表中的申報支出額及損益表中的有關數據與〝主營業(yè)務支出〞明細賬貸方發(fā)作額結合會計憑證停止核對，看能否相符。必要時，可抽查銷售日報表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。查明申報銷售支出與賬面數額能否相符、征免劃分能否契合規(guī)則。銷售網點、附設門市部或倉庫自行銷售產品(商品)的數量能否申報征稅。如賬、表應稅支出額大于申報數，應查明緣由。經核實后以銷售支出額乘以適用稅率，求出的銷項稅額與申報表中的銷項稅額比擬，看能否分歧，大于時，其差額為應補增值稅。這時，應依據不同的詳細狀況，區(qū)分作相應的賬務調整。計算調整為：應補增值稅＝不含增值稅銷售額×增值稅稅率－申報稅額應補消費稅＝不含增值稅銷售額×消費稅稅率－申報稅額或：產品銷售數量×消費稅單位稅額－申報稅額賬務調整為：屬于短報、漏報項目形成的錯漏，將已收未繳的增值稅作自繳處置。借：應交稅金——應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款屬于按扣除局部依銷售差額申報征稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處置。借：應收賬款(追繳增值稅)或：利潤分配——未分配利潤(賠繳增值稅)貸：主營業(yè)務支出應交稅金——增值稅反省調整或：應交稅金——未交增值稅屬于計算處置錯誤，多計銷售額少計或不計銷項稅額形成的錯漏應調整損益類科目，補記銷項稅額。借：主營業(yè)務支出或：以前年度損益調整貸：應交稅金——增值稅反省調整或：應交稅金——未交增值稅屬于應稅消費品的，還應依據其不同銷售對象的詳細狀況作出相應的賬務調整。[例]某橡膠廠主要消費各種汽車輪胎，同時附帶消費三角帶、傳動帶等副產品。對其某月份的銷售支出狀況停止反省時，從〝庫存商品〞明細賬中發(fā)現既有輪胎的銷貨收回，也有三角帶的銷貨收回，并結轉了產品銷售本錢和其他業(yè)務支出本錢。經進一步反省〝主營業(yè)務支出〞和〝其他業(yè)務支出〞明細賬，發(fā)現有輪胎銷售支出325600元和三角帶銷售支出58500元，收取增值稅額65297元。再反省企業(yè)征稅申報表，申報應稅支出額為325600元，申報增值稅銷項稅額為55352元。反省認定，該企業(yè)增值稅申報錯誤，其錯誤緣由是未將三角帶副產品的銷售支出并入輪胎支出申報征稅。計算調整為：應補增值稅＝58500×17％＝9945(元)賬務調整為：借：應交稅金——應交增值稅(已交稅金)9945貸：銀行存款99454．銷貨退回、折扣與折讓的反省發(fā)作銷貨退回、銷售折讓以及原藍字公用發(fā)票填開錯誤等狀況的處置〔?國度稅務總局關于進一步做好增值稅征稅申報〝一窗式〞管理任務的通知?，國稅函[2003]962號

〕增值稅普通征稅人發(fā)作銷售貨物、提供應稅勞務開具增值稅公用發(fā)票后，如發(fā)作銷貨退回、銷售折讓以及原藍字公用發(fā)票填開錯誤等狀況，視不同狀況區(qū)分按以下方法處置：

〔1〕銷貨方假設在開具藍字公用發(fā)票的當月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記賬聯(lián)作賬務處置，可對原藍字公用發(fā)票停止作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明〝作廢〞字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)前面，同時對防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息停止作廢處置。假設銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務處置，那么必需經過防偽稅控系統(tǒng)開具正數公用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字公用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。

銷貨方假設在開具藍字公用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論能否已將記賬聯(lián)作賬務處置，一概經過防偽稅控系統(tǒng)開具正數公用發(fā)票扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字公用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。

〔2〕因購貨方無法退回公用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方外地主管稅務機關開具的?進貨參與或討取折讓證明單?的，一概經過防偽稅控系統(tǒng)開具正數公用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字公用發(fā)票,

也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。

(1)銷貨退回的反省。(2)銷售折扣和折讓的反省(五)應列未列銷售賬戶，漏記銷售額的反省此類錯漏效果，普通有以下幾種表現方式：1．產銷對轉錯賬表現方式為；借：銀行存款或應收賬款貸：庫存商品(1)對采用含增值稅售價結算的調整計算調整為：應補增值稅=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率屬應稅消費品的，還應同時追補消費稅應補消費稅＝含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×消費稅稅率或=產品銷售數量×消費稅單位稅額前往產品(商品)本錢＝產成品(商品)沖減額－本錢價決算前的賬務調整為：借：庫存商品(增值稅沖增產成品前往額)貸：應交稅金——增值稅反省調整借：庫存商品(不含增值稅售價與本錢價之差額)主營業(yè)務本錢貸：主營業(yè)務支出借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅決算后的賬務調整為：借：庫存商品(含增值稅售價與本錢價之差額)貸：應交稅金——未交增值稅——應交消費稅以前年度損益調整同時調整應補的所得稅。(2)對采用不含增值稅售價結算的調整計算調整為：應補增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率應補消費稅＝不含增值稅銷售額×消費稅稅率或=產品銷售數量×消費稅單位稅額前往產品(商品)本錢的計算與前相反決算前的賬務調整為：借：應收賬款(追補增值稅)或：利潤分配——未分配利潤(賠繳增值稅)貸：應交稅金——增值稅反省調整借：庫存商品(不含增值稅售價與本錢價之差額)主營業(yè)務本錢貸：主營業(yè)務支出借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅決算后的賬務調整為：借：應收賬款(追補增值稅)或：利潤分配——未分配利潤(賠繳增值稅)貸：應交稅金——未交增值稅借：庫存商品(不含增值稅售價與本錢價之差額)貸：應交稅金——應交消費稅以前年度損益調整同時調整應補征的所得稅。2．交流產品(商品)對轉〔〝以物易物〞〕錯賬表現方式為：借：原資料或在建工程(工程物資)貸：庫存商品交流品對轉，在通常狀況下，有以下兩種方式(1)按售價交流產品(商品)對轉按含增值稅售價結算對轉的進項稅額調整為：借：應交稅金——增值稅反省調整貸：原資料或庫存商品原資料或庫存商品的調整額是指換回的資料物資價款中包括的增值稅額。按不含增值稅售價結算對轉的進項稅額調整為：借：應交稅金——增值稅反省調整貸：應付賬款或銀行存款應付賬款或銀行存款是指企業(yè)收到公用發(fā)票時，換回資料物資應擔負或應支付的增值稅額。[例]決算前反省某縣紅光酒廠某年度的征稅狀況，對該年度內l～11月份的銷售額、增值稅額、利潤額等目的停止了縱向對比剖析。發(fā)現11月份完成的支出和利潤最少，而11月份又是該廠消費銷售旺季，初步認定11月份銷售支出不正常。經過抽查11月份〝庫存商品〞明細賬和全部記賬憑證發(fā)現，14號憑證所反映的賬務對應關系為：借：在建工程——鋼材234000貸：庫存商品——糧食白酒234000反省原始憑證和有關資料，一張是以含增值稅價錢計算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建科鋼材驗收單。經核實該批糧食白酒產品本錢價為150000元。很顯然紅光酒廠是以自產糧食白酒和建材公司換取了鋼材。以上記賬錯誤，未按規(guī)則作購銷業(yè)務處置，少計了應稅支出200000元，少計銷項稅額34000元，同時也少計了消費稅50000元。賬務調整為：借：庫存商品34000貸：應交稅金——增值稅反省調整34000借：庫存商品50000主營業(yè)務本錢150000貸：主營業(yè)務支出200000借：主營業(yè)務稅金及附加50000貸：應交稅金——應交消費稅50000(2)按本錢價等額交流產品(商品)對轉計算調整為：應追補銷售差價＝核定不含增值稅銷售額－本錢價依據交流產品(商品)不含增值稅銷售額，區(qū)分依增值稅稅率和消費稅稅率或消費稅單位稅額計算應補增值稅和消費稅。決算前的賬務調整為：借：應收賬款(追補增值稅)或：利潤分配——未分配利潤(賠補增值稅)貸：應交稅金——增值稅反省調整借：應收賬款(追補銷售差價)或：利潤分配一未分配利潤(賠補銷售差價)主營業(yè)務本錢貸：主營業(yè)務支出借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅決算后的賬務調整為：借：應收賬款(追補增值稅和銷售差價)或利潤分配——未分配利潤(賠補增值稅和銷售差價)貸：應交稅金——未交增值稅——應交消費稅以前年度損益調整同時調整應補征的所得稅。對換回資料結算價款和進項稅額的調整，待收到對方開具的增值稅公用發(fā)票時，視其換回資料的用途，再停止調整。3．銷售支出直接沖減消費本錢其錯賬表現方式為：借：銀行存款或應收賬款貸：消費本錢其售價結算的調整內容和方法與前述〝產銷對轉〞基本相反。4．以貨抵債，直接對轉目前此類狀況，有的債務方企業(yè)以貨抵債不作銷售處置，錯賬的表現方式為：借：應付賬款或應付票據貸：庫存商品這種處置，使債務方企業(yè)由于未作銷售處置，少交了銷售稅金，同時變相的添加了債務方企業(yè)的權益。其調整的內容和處置方法亦與前述〝產銷對轉〞的計算調整相反。5．主營業(yè)務支出掛往來結算賬戶這種錯漏效果，企業(yè)在收回產品(商品)或提供勞務收到貨款時，錯誤地記賬為：借：銀行存款貸：應付賬款或其他應付款6．銷售支出記營業(yè)外支出其錯賬表現方式為：借：銀行存款或應收賬款貸：營業(yè)外支出含增值稅售價的賬務調整為：借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務支出應交稅金——增值稅反省調整借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅不含增值稅售價的賬務調整為：借：應收賬款(追補增值稅)或：利潤分配——未分配利潤(賠繳增值稅)貸：應交稅金——增值稅反省調整借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務支出借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅7．賬外運營、體外循環(huán)二、適用稅率的反省對增值稅適用稅率的反省，主要從以下幾個方面停止思索：(一)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務適用稅率的反省1．有無高稅率產品(商品)，錯按低稅率報稅在實踐任務中，有的征稅人在計算交納增值稅時，由于運營種類多，產品(商品)型號、結構復雜，以及其他方面的緣由，往往形成運用稅率錯誤，高稅低報，少繳增值稅。如農機配件混在農機產品中核算，錯按農機產品稅率報稅。反省時，要深化企業(yè)了解狀況，從投入產出和產品(商品)的功用、用途、消費工藝等方面嚴厲對照稅法規(guī)則的征稅范圍及注釋，審定運用的稅率能否正確。2．有無未區(qū)分核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額錯稅率計稅?增值稅暫行條例?規(guī)則，征稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應區(qū)分核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，未區(qū)分核算的，從高適用稅率征收增值稅。但有的征稅人往往將未區(qū)分核算不同稅率貨物或應稅勞務的全部銷售額，不按規(guī)則的從高稅率申報征稅，形成少繳增值稅。反省時，應依據企業(yè)的〝主營業(yè)務支出〞賬戶和〝應交增值稅〞明細賬，對照會計憑證，查核是如何核算銷售額和銷項稅額的。凡未分設明細賬區(qū)分核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額和銷項稅額的，應按規(guī)則追補增值稅。計算調整如下：應補增值稅=產品〔商品〕或應稅勞務不含稅銷售額17％－實踐收取的增值稅額賬務調整為：借：利潤分配——未分配利潤貸：應交稅金——增值稅反省調整或：應交稅金——未交增值稅此類效果查補的增值稅，普通不應觸及損益類科目的調整，應由企業(yè)稅后利潤賠補少繳的增值稅?！捕?銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務順應稅率的反省依照規(guī)則，征稅人兼營非應稅勞務，應區(qū)分核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不區(qū)分核算或許不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。當銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務時，應當從高適用稅率征稅。這類效果，罕見的錯漏是，有的征稅人不按規(guī)則實行區(qū)分核算，并將銷售貨物或應稅勞務的銷售額混入非應稅勞務銷售額計繳營業(yè)稅，逃避稅收擔負。反省時，主要審查〝其他業(yè)務支出〞等明細賬貸方發(fā)作額，看有無摘要記載、價錢和金額的異常狀況。并調閱原始憑證，從發(fā)票注明的經濟業(yè)務內容，查明銷售貨物或應稅勞務的銷售額混入非應稅勞務的狀況。計算調整為：銷售貨物或應稅勞務應補增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率非應稅勞務局部應補增值稅=非應稅勞務銷售額÷〔1+l7％〕×17％賬務調整為：借：本年利潤或以前年度損益調整貸：應交稅金——增值稅反省調整或：應交稅金——未交增值稅屬應稅消費品的，還應計算調整消費稅，同時調整錯記的營業(yè)稅。(三)混合銷售行為適用稅率的反省混合銷售行為觸及到增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，各種狀況比擬復雜，反省時，應高度注重。反省時，應依據混合銷售行為的標志展開反省。1．反省企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應稅勞務為主，還是以非應稅勞務為主。反省時，應以征稅人申報的或經反省核實的各局部銷售額為依據，查核征稅人的稅務注銷證，落實運營范圍，核實征稅人是以銷售貨物和應稅勞務為主，還是以提供非應稅勞務為主。2．反省混合銷售行為申報銷項稅額的支出額能否正確。如確以為混合銷售行為征收增值稅的，應以征稅人申報表為依據，結合〝主營業(yè)務支出〞、〝其他業(yè)務支出〞明細賬，對照會計憑證，查明申報的銷售額能否正確，銷售額中能否包括了非應稅勞務的銷售額。特別留意有無將混合銷售行為觸及的非應稅勞務銷售額混在〝其他業(yè)務支出〞賬戶中核算，錯計營業(yè)稅的狀況。假定有錯漏，應將這局部非應稅勞務銷售額換算為不含增值稅銷售額追補增值稅，同時調整錯計的，營業(yè)稅。三、銷項稅額計算的反省在核實銷售額和適用稅率以后，將審定的銷售額、適用稅率代人銷項稅額的計算公式停止復算，再將復算結果與〝應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)〞明細賬貸方專欄數相核對，看征稅人計算收取的銷項稅額能否正確，假定不分歧，應進一步查明緣由，并停止核實調整。第二節(jié)進項稅額的反省一、準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的反省對準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的反省，主要從以下兩個方面著手：(一)扣稅憑證的反省(二)增值稅進項稅額會計處置的反省1．國際推銷貨物進項稅額的反省2．接受投資或捐贈轉入的貨物進項稅額的反省3．購進免稅農業(yè)產品進項稅額的反省4．支付運輸費用進項稅額的反省自1998年7月1日起，對增值稅普通征稅人外購貨物或銷售應稅貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用(代墊費用除外)，依據運輸結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額，依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。下面所指的準予抵扣的運輸結算單據(普通發(fā)票)，是指公營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國一致發(fā)票監(jiān)制章的貨票。其發(fā)貨人、收貨人、起運地、抵達地、運輸方式、貨物稱號、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必需完全、與貨物發(fā)票上所列的有關項目必需相符，否那么不予抵扣。這里值得留意的是，計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅普通征稅人取得的貨運定額發(fā)票。還有下面所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上證明的運費、樹立基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。另外，增值稅普通征稅人外購和銷售貨物(固定資產除外)所支付的管道運輸費用，可以依據套印有全國一致發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額，按7％計算進項稅額抵扣。近期以來，鐵道部和局部地域國稅局及征稅人反映，新增的鐵路臨管線及鐵路專線的貨物運輸費用得不到抵扣，添加了征稅人的擔負。為規(guī)范鐵路運費的增值稅抵扣政策，國度稅務總局將鐵路運費抵扣范圍明白如下：=1\*GB3①除?國度稅務總局關于鐵路運費進項稅額抵扣有關效果的通知?〔國稅發(fā)［2000］14號〕中規(guī)則的抵扣項目外，對鐵路運輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費，允許按7％的扣除率計算抵扣進項稅額。=2\*GB3②中國鐵路包裹快運公司〔簡稱中鐵快運〕為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅普通征稅人購進或銷售貨物取得的?中國鐵路小件貨物快運運單?列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。上述規(guī)則自2003年8月22日起執(zhí)行。5．收買廢舊物資進項稅額的反省6．出口貨物進項稅額的反省7．接受應稅勞務進項稅額的反省二、進項稅額轉出的反省反省時，要留意應作轉出的進項稅額，企業(yè)能否作了轉出處置，有無未轉或少轉的狀況。罕見的錯漏有以下幾種表現方式。(一)不轉出進項稅額，只結轉不含稅本錢[例]某食品廠某月發(fā)作無償調給食堂面粉收費供應加班職工用餐500公斤，原購進價2000元，霉變損失面粉750公斤，原購進價3000元。賬務處置為：借：應付福利費2000待處置財富損溢——待處置活動資產損溢3000貸：原資料——面粉5000很顯然，上述賬務處置的錯誤在于，未同時計算進項稅額轉出數，多計了當期的進項稅額850元，是一種偷逃稅行為。賬務調整為：借：應付福利費340待處置財富損溢——待處置活動資產損溢510貸：應交稅金——增值稅反省調整850對此類效果的反省，既可以〝原資料〞、〝包裝物〞、〝低值品耗品〞、〝庫存商品〞等科目貸方為中心，也可以直接以〝應付福利費〞、〝在建工程〞、〝待處置財富損溢〞等科目借方作為反省終點，調閱原始憑證，查明征稅人的賬務處置能否正確，核對〝進項稅額轉出〞欄的核算金額，看有無進項稅額轉出金額記載。假定沒有進項稅額轉出數或有少轉狀況，應從能確定批次的本錢額或當期實踐本錢和參照企業(yè)近期消費本錢資料，核實改動用途或發(fā)作非正常損失的資料物資本錢數額，按規(guī)則的扣除率計算追計的進項稅額轉出數，同時追計非應稅項目的本錢額或損失本錢額，并相應調整有關賬務。(二)非消費部門和非消費項目耗用外購動力不計進項稅額轉出數(三)兼營免稅項目或非應稅項目未計或少計進項稅額轉出數依照規(guī)則，征稅人兼營免稅項目或提供非應稅勞務(不包括固定資產在建工程)，其購進貨物應按含稅本錢獨自核算，對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時，應按其銷售比例劃分進項稅額，并計算進項稅額轉出數。不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×[〔當月免稅項目銷售額＋非應稅項目營業(yè)額〕÷當月全部銷售額營業(yè)額算計]反省時，首先應對公式中的各項要素逐項停止仔細核實。然后計算確定不得抵扣的進項稅額，并與〝應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)〞專欄相核對，看能否分歧。假定有差異，其差異額應調整有關賬戶。借：主營業(yè)務本錢或其他業(yè)務支出等科目貸：應交稅金——增值稅反省調整(四)進貨參與或折讓不沖減或延期沖減進項稅額第三節(jié)〝返利資金〞的表現方式及審查增值稅普通征稅人因購置貨物而從銷售方取得的返還資金普通有以下表現方式：(1)購置方直接從銷售方取得貨幣資金；(2)購置方直接從應向銷售方支付的貨款中坐扣；(3)購置方向銷售方討取或坐扣有關銷售費用或管理費用；(4)購置方在銷售方直接或直接列支或報銷有關費用；(5)購置方取得銷售方支付的費用補償。上述狀況主要集中在流通范圍內的商業(yè)企業(yè)。應當留意：對與總機構實行一致核算的分支機構從總機構取得的日常工資、費、租金等資金，不應視為因購置貨物而取得的返利支出，不應作沖減進項稅額處置。對取得返還資金所觸及進項稅額的審查，應從運營主體、運營業(yè)務、運營方式、結算方式、購貨方與銷售方的協(xié)作方式及關聯(lián)狀況片面剖析，并結合購貨方的財務核算狀況停止對照判別。審查時，主要從以下幾個方面入手：1．審查〝主營業(yè)務支出〞賬戶，判別能否存在將因購置貨物取得的返還資金列入該賬戶核算，特別是〝代銷手續(xù)費〞，能否契合代銷的條件。2，審查〝其他業(yè)務支出〞賬戶，剖析該支出的性質及取得該支出的緣由。3．審查〝投資收益〞、〝本年利潤〞賬戶，剖析能否未向銷售方投資或未與銷售方聯(lián)營協(xié)作而以投資收益或聯(lián)營分利的名義分解利潤。4．審查〝應付賬款〞賬戶明細賬，假定購貨方與供貨方一直堅持業(yè)務往來，而購貨方應付賬款余額越滾越大，要進一步剖析緣由；假定應付賬款余額被核銷，需了解核銷的緣由，銷售方對此債務能否也予以核銷，而讓購貨方取得了除實物方式以外的返還利潤。5．審查〝銀行存款〞、〝現金〞等貸方發(fā)作額與購貨發(fā)票票面所載金額的差額，對照購、銷雙方的結算清單，確定應結算與實踐結算貨款的差額，剖析差額局部，能否有代扣廣告費、促銷費、管理費等效