標準成本法差異分析與控制管理

管理會計學(xué)

〔第六版〕中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴第8章標準本錢法8.1標準本錢及本錢差異8.2變動本錢差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用本錢差異8.4本錢差異的賬務(wù)處理

學(xué)習目標掌握各種本錢差異的計算,重點掌握本錢差異的賬務(wù)處理。理解標準本錢法的根本原理,著重理解本錢差異的計算以及本錢差異在本錢控制中的意義。了解標準本錢法的開展及優(yōu)缺點。8.1標準本錢及本錢差異標準本錢法是指通過制定標準本錢，將標準本錢與實際本錢進行比較獲得本錢差異，并對本錢差異進行因素分析，據(jù)以加強本錢控制的一種會計信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制。可以有效地控制本錢支出?？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭髽I(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測?？梢院喕尕浀挠媰r以及本錢核算的賬務(wù)處理工作。標準本錢的作用標準本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制本錢開支，評價實際本錢、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標本錢。標準本錢的種類理想標準本錢理想標準本錢是最正確工作狀態(tài)下可以到達的本錢水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標準本錢。這種標準本錢要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。正常標準本錢正常標準本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該到達的本錢水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準本錢。這種標準本錢通常反映了過去一段時期實際本錢水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準本錢?，F(xiàn)實標準本錢現(xiàn)實標準本錢是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該到達的本錢水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準本錢。這種標準本錢最接近實際本錢，最切實可行，通常認為它能鼓勵工人努力到達所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。它與正常標準本錢不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準本錢那么可以保持一段較長時間固定不變。標準本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制本錢開支，評價實際本錢、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標本錢。標準本錢的種類本錢差異是指實際本錢與標準本錢之間的差額，也稱標準差異。本錢差異的種類本錢差異按本錢的構(gòu)成可以分為:直接材料本錢差異直接人工本錢差異制造費用差異制造費用差異(即間接制造費用差異)按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩局部。直接材料本錢差異、直接人工本錢差異和變動制造費用差異都屬于變動本錢，決定變動本錢數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。8.2變動本錢差異

的計算、分析和控制直接材料本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際本錢與直接材料標準本錢之間的差異。直接材料本錢差異直接材料本錢差異=直接材料實際本錢-直接材料標準本錢直接材料本錢是變動本錢，其本錢差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量=(實際價格-標準價格)×實際產(chǎn)量×材料單位實際耗用量

數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異＝材料單位實際耗用量-材料單位標準耗用量)×標準價格材料差異綜合計算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標準價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標準用量為5千克A材料。那么，A材料的本錢差異分析如下:例1直接人工本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際本錢與直接人工標準本錢之間的差額。直接人工本錢差異直接人工本錢差異=直接人工實際本錢-直接人工標準本錢直接人工實際本錢等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動本錢，其本錢差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工本錢差異的分析方法類似材料本錢差異的分析方法。直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)×實際工時

直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實際工時-標準工時)×標準工資率直接人工差異綜合計算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標準工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為28小時。那么，直接人工本錢差異分析如下:例2變動制造費用本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。變動制造費用本錢差異變動制造費用本錢差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標準分配率)×實際工時

變動制造費用效率差異=標準分配率×(實際工時-標準工時)

變動制造費用本錢差異變動制造費用差異綜合計算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用人工6000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:例38.3固定制造費用

本錢差異的計算、分析和控制固定制造費用本錢差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。固定制造費用本錢差異的計算固定制造費用本錢差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用固定制造費用是固定本錢，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用本錢差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。

根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費用差異綜合計算公式中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標準工時為1100小時。例4(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)比照來進行的。固定制造費用本錢差異的分析和控制由于固定制造費用是由各個部門的許多明細工程構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細工程分別進行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細工程進行分別記錄，因此，固定制造費用本錢差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細工程分別進行。8.4本錢差異的賬務(wù)處理采用標準本錢法進行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標準本錢與本錢差異應(yīng)分別進行核算。采用標準本錢法時，針對各種本錢差異，應(yīng)另設(shè)置各個本錢差異賬戶進行核算。本錢差異核算賬戶對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)先在“直接材料〞、“直接人工〞和“制造費用〞賬戶進行歸集。本錢差異的歸集月底計算、分析本錢差異后，再將實際費用中的標準本錢轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。例5根據(jù)例1的資料，月底分析計算本錢差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下:根據(jù)例2的資料，月底分析計算本錢差異后，編制直接人工本錢差異的會計分錄如下:根據(jù)例3的資料，月底分析計算本錢差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品本錢的會計分錄如下:根據(jù)例4的資料，月底分析計算本錢差異，編制固定制造費用計入產(chǎn)品本錢的會計分錄如下:隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的本錢差異也應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。期末本錢差異的賬務(wù)處理直接處理法

直接處理法是指將本期發(fā)生的各種本錢差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售本錢〞賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。這時，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程只反映標準本錢。這種方法可以防止期末繁雜的本錢差異分配工作，同時本期發(fā)生的本錢差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和本錢控制的全部成效，符合權(quán)責發(fā)生制的要求。但這種方法要求標準本錢的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的本錢才能切合實際。假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料見例1至例4。例6那么上述幾筆分錄如下:遞延法

遞延法是將本期的各種本錢差異，按標準本錢的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的都是實際本錢，損益表的產(chǎn)品銷售本錢反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際本錢。這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品本錢計算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的都是實際本錢，損益表的產(chǎn)品銷售本錢反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際本錢，這樣就不便于本期本錢差異的分析和控制。思考題為什么標準本錢制度能提供更為詳盡的控制信息?在制定標準本錢時，可采取的標準有哪幾種?試述變動本錢差異的特點。材料用量差異水遠是生產(chǎn)主管的責任。你是否同意這句話?為什么?列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。試述固定制造費用本錢差異的特點。什么是固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異?討論預(yù)算和標準本錢之間的區(qū)別。試比較直接處理法和遞延法的特點。案例一中盛公司正打算解雇采購員小劉。因為公司發(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購來獲得價格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認為，公司的要求是到達標準，至于如何到達標準并不重要。他還強調(diào)，只有通過大量購進才能到達價格標準，否那么就會出現(xiàn)不利價格差異。