第三章消費(fèi)稅的原理與賬務(wù)處理

第三章消費(fèi)稅的原理與賬務(wù)處理普通會(huì)計(jì)處置借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅特殊會(huì)計(jì)處置〔一〕用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非消費(fèi)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是增值稅局部所講的視同銷售行為。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕——應(yīng)交消費(fèi)稅①用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非消費(fèi)機(jī)構(gòu)方面借：臨時(shí)股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出或其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額〕同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢存貨漲價(jià)預(yù)備貸：庫(kù)存商品或原資料 C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

②用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程〔非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)〕時(shí)

借：在建工程

存貨漲價(jià)預(yù)備

貸：庫(kù)存商品〔賬面余額〕

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額〕

――應(yīng)交消費(fèi)稅〔按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額〕〔二〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①假設(shè)收回后直接用于對(duì)外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的本錢：

借：委托加工物資

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款②假設(shè)收回后再加工然后再出售的由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入〝應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅〞的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入〝應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞的貸方：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。③受托方受托加工或創(chuàng)新改制借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處置1.企業(yè)消費(fèi)的需求交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)依照繳消費(fèi)稅額借記〝產(chǎn)品銷售稅金及附加〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。發(fā)作銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)則不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)外銷售，按下款規(guī)則停止會(huì)計(jì)處置。例如，某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)繳消費(fèi)稅為30000元，賬務(wù)處置如下：從銷售額中計(jì)提消費(fèi)稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品銷售稅金附加30000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅30000實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅30000貸：銀行存款30000發(fā)作銷貨退回及退稅時(shí)，其財(cái)務(wù)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅30000貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅300002.企業(yè)以消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記〝臨時(shí)投資〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。企業(yè)以消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料或賠償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售停止會(huì)計(jì)處置，按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，依照規(guī)則停止會(huì)計(jì)處置。企業(yè)將消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記〝固定資產(chǎn)〞、〝在建工程〞、〝營(yíng)業(yè)外支出〞、〝產(chǎn)品銷售費(fèi)用〞等科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。隨同產(chǎn)品出售但獨(dú)自計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。企業(yè)逾期未還的包裝物押金，按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記〝其他業(yè)務(wù)支出〞，〝其他應(yīng)付款〞等科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。現(xiàn)依據(jù)速達(dá)軟件規(guī)則，區(qū)分舉例加以說(shuō)明。[例]某廠以消費(fèi)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資與他人合資辦企業(yè)，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為100000元，其會(huì)計(jì)處置如下：借：臨時(shí)投資100000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅100000該廠實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅100000貸：銀行存款100000[例]某企業(yè)采取以物易物的方式，用一批應(yīng)稅的消費(fèi)品換取了本企業(yè)急需的消費(fèi)資料。這批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為5000元，這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5000實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5000貸：銀行存款5000[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品換取了本廠職工需用的消費(fèi)資料，這批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為65000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處置如下：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加65000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅65000將計(jì)提的消費(fèi)稅金入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅65000貸：銀行存款65000[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品賠償債務(wù)及代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅4300元。其會(huì)計(jì)處置為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加4300貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅4300實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅4300貸：銀行存款4300[例]某企業(yè)將消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，按規(guī)則這批應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅金為85000元，其賬務(wù)處置為：借：在建工程85000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅85000[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，隨同產(chǎn)品出售的包裝物獨(dú)自計(jì)價(jià)，這批獨(dú)自計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅3600元，其賬務(wù)處置如下：按包裝物計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出3600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅3600按計(jì)提的消費(fèi)稅金入庫(kù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅3600貸：銀行存款3600[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，其產(chǎn)品包裝物不隨同產(chǎn)品計(jì)價(jià)出售，而是預(yù)收了包裝物押金3600元，如購(gòu)置方按期交回包裝物那么押金退回，否那么押金歸產(chǎn)品銷售方一切?，F(xiàn)這筆包裝的購(gòu)置方未能按期退回，故3600元押金歸銷售方一切。按稅法規(guī)則這3600元押金支出也要交納消費(fèi)稅，適用稅率為應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率?，F(xiàn)假定應(yīng)稅消費(fèi)品為酒精，那么包裝物押金支出應(yīng)納消費(fèi)稅180元，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款180貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅180該筆消費(fèi)稅完成時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅180貸：銀行存款180需求交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記〝應(yīng)收賬款〞、〝銀行存款〞等科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品本錢，借記〝委托加工資料〞、〝消費(fèi)本錢〞、〝自制半成品〞科目，貸記〝應(yīng)付賬款〞、〝銀行存款〞等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)則準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅代繳的消費(fèi)稅款，借記〞應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〝科目，貸記〞應(yīng)付賬款〝、〞銀行存款〝?shù)瓤颇俊，F(xiàn)舉例說(shuō)明，企業(yè)甲委托企業(yè)乙加工應(yīng)稅消費(fèi)品，甲方提貨時(shí)，乙方代扣代繳了4000元消費(fèi)稅。甲方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，一半用于直接銷售，另一半用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲、乙方的會(huì)計(jì)處置區(qū)分為：乙方于甲方提貨時(shí)，代扣代繳了4000元消費(fèi)稅，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款4000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅4000甲方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，一半用于直接銷售，甲方將一半的2000元消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品本錢，會(huì)計(jì)分錄為：借：委托加工資料2000貸：應(yīng)付賬款2000甲方另一半應(yīng)稅消費(fèi)品用于延續(xù)消費(fèi)，按規(guī)則這2000元消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：銀行存款20004.需求交納消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的本錢，借記〝固定資產(chǎn)〞、〝商品推銷〞、〝資料推銷〞等科目，貸記〝銀行存款〞等科目?，F(xiàn)舉例加以說(shuō)明，某企業(yè)出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，交納消費(fèi)稅金250000元，按規(guī)則其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)產(chǎn)品的本錢，其會(huì)計(jì)賬務(wù)處置為：借：資料推銷250000貸：銀行存款250000免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)區(qū)分不同狀況停止會(huì)計(jì)處置：〔1〕消費(fèi)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或經(jīng)過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)則直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。〔2〕經(jīng)過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)則實(shí)行先稅前進(jìn)方法的，按以下方法停止會(huì)計(jì)處置。①委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記〝應(yīng)收賬款〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口支出額外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞科目，發(fā)作退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回消費(fèi)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)付賬款〞科目。將此項(xiàng)稅金退還消費(fèi)企業(yè)時(shí)，借記〝應(yīng)付賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。發(fā)作退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，借記〝應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)稅〞科目，貸記〝銀行存款〞科目，收到消費(fèi)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。②企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)則第二條的規(guī)則停止會(huì)計(jì)處置。自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后央求出口退稅時(shí)，借記〝應(yīng)收出口退稅〞科目，貸記〝商品銷售本錢〞科目。實(shí)踐收到出口稅消費(fèi)品退還的稅金，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收出口退稅〞科目。發(fā)作退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄?，F(xiàn)依據(jù)本條規(guī)則，區(qū)分舉例加以說(shuō)明：[例]某消費(fèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅為72000元，現(xiàn)這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置分述如下：依據(jù)銷售額計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款72000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費(fèi)稅72000消費(fèi)稅金實(shí)踐入庫(kù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費(fèi)稅72000貸：銀行存款72000當(dāng)消費(fèi)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款72000貸：應(yīng)收賬款72000當(dāng)消費(fèi)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)作退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款72000貸：銀行存款72000[例]某外貿(mào)企業(yè)代理出口的一批應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退還給消費(fèi)企業(yè)交納的消費(fèi)120000元，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退還給消費(fèi)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款120000貸：應(yīng)付賬款120000外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)部門退還的消費(fèi)稅金退回給消費(fèi)企業(yè)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款120000貸：銀行存款120000外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)作退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)稅120000貸：銀行存款120000外貿(mào)企業(yè)收到消費(fèi)企業(yè)退還的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)稅120000[例]某消費(fèi)企業(yè)將一批應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口，消費(fèi)企業(yè)依據(jù)銷售額應(yīng)繳消費(fèi)稅90000元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：依據(jù)銷售額計(jì)提消費(fèi)稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅90000消費(fèi)稅金實(shí)踐入庫(kù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅90000貸：銀行存款90000[例]某自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)，出口了一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納消費(fèi)稅350000元，其會(huì)計(jì)處置如下：自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)在應(yīng)稅消費(fèi)品的報(bào)關(guān)出口后央求出口退稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收出口退稅350000貸：商品銷售本錢350000自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)實(shí)踐收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款350000貸：應(yīng)收出口退稅350000自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)作退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)賬務(wù)處置為：借：應(yīng)收出口退稅350000貸：銀行存款350000消費(fèi)稅的賬務(wù)處置一、產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處置〔一〕產(chǎn)品對(duì)外銷售企業(yè)對(duì)外銷售的產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅，經(jīng)過(guò)〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目核算。企業(yè)按規(guī)則計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借：〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處置。例如：廣州市某摩托集團(tuán)公司2003年2月銷售摩托車100部，每部售價(jià)2萬(wàn)元〔不含增值稅〕，貨款未收。摩托車每部本錢為1萬(wàn)元；適用消費(fèi)稅率10％。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)向購(gòu)置方收取的增值稅額＝100×20000×17％＝340000〔元〕應(yīng)交納的消費(fèi)稅＝100×20000×10％＝200000〔元〕①借：應(yīng)收賬款2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕340000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加200000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅200000③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1000000貸：產(chǎn)成品1000000〔二〕以應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料、賠償債務(wù)等的賬務(wù)處置企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)，記入〝物資推銷〞、〝庫(kù)存商品〞等科目的借方，記入〝庫(kù)存商品〞科目的貸方；以應(yīng)稅消費(fèi)品賠償債務(wù)的，按銷售價(jià)錢記入〝應(yīng)付賬款〞等科目的借方，記入〝庫(kù)存商品〞科目貸方。按規(guī)則計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：〝物資推銷〞、〝庫(kù)存商品〞、〝應(yīng)付賬款〞等科目、貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。二、視同銷售的賬務(wù)處置企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、團(tuán)體福利、團(tuán)體消費(fèi)的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)則應(yīng)該計(jì)算消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)處置上，借記：臨時(shí)股權(quán)投資、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅、產(chǎn)成品科目。關(guān)于視同銷售，會(huì)計(jì)上可以不作支出處置，直接按本錢結(jié)轉(zhuǎn)，但必需按同類產(chǎn)品銷售價(jià)錢繳征稅款。同時(shí)，在這里，還有一點(diǎn)需求留意：征稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料，投資入股和賠償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以征稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。企業(yè)按規(guī)則計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，借：〝臨時(shí)股權(quán)投資〞、〝固定資產(chǎn)〞、〝在建工程〞、〝營(yíng)業(yè)外支出〞、〝管理費(fèi)用〞、〝應(yīng)付福利費(fèi)〞、〝應(yīng)付工資〞、〝營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。例如：某汽車制造企業(yè)，2003年3月將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價(jià)為30萬(wàn)元，該汽車本錢為20萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率為5％。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交納的消費(fèi)稅＝300000×5％＝15000〔元〕應(yīng)交增值稅＝300000×17％＝51000〔元〕借：在建工程266000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕51000應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅15000三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處置1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方將按規(guī)則計(jì)算的應(yīng)代扣消費(fèi)稅稅款金額借：〝應(yīng)收賬款〞、〝銀行存款〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。委托方收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，直接用于對(duì)外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將被代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品本錢，借：〝委托加工物資〞、〝消費(fèi)本錢〞等科目，貸：〝應(yīng)付賬款〞、〝銀行存款〞等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)則準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅款，借：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，貸：〝應(yīng)收賬款〞、〝銀行存款〞等科目。委托加工收回用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品，假設(shè)改動(dòng)用途，應(yīng)將改動(dòng)用途局部所應(yīng)擔(dān)負(fù)的消費(fèi)稅從〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目的借方轉(zhuǎn)出。2.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品按所含稅額，借：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，貸：〝銀行存款〞等科目，用于其他方面或直接對(duì)外銷售的，不得抵扣，其消費(fèi)稅計(jì)入本錢。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品在消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)程中，如改動(dòng)用途，應(yīng)將改動(dòng)用途的局部所擔(dān)負(fù)的消費(fèi)稅從〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目的借方轉(zhuǎn)出。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其交納的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)物資的本錢。四、出口產(chǎn)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處置1.消費(fèi)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或經(jīng)過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)則直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。出口后如發(fā)作退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可暫不操持補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)外銷售時(shí)，再計(jì)繳消費(fèi)稅。2.經(jīng)過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)則實(shí)行先征前進(jìn)方法的：〔1〕屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借：〝應(yīng)收賬款〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)收賬款〞科目。發(fā)作退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回消費(fèi)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)付賬款〞科目。將此項(xiàng)稅金退還消費(fèi)企業(yè)時(shí)，借：〝應(yīng)付賬款〞科目，貸：〝銀行存款〞科目。發(fā)作退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借：〝應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)稅〞科目，貸：〝銀行存款〞科目，收到消費(fèi)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄?！?〕屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅視同銷售處置。自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后央求退稅時(shí)，借：〝應(yīng)收補(bǔ)貼款〞科目，貸：〝主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞科目。實(shí)踐收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)收補(bǔ)貼款〞科目。發(fā)作退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。五、包裝物銷售消費(fèi)稅的賬務(wù)處置企業(yè)隨同產(chǎn)品出售并獨(dú)自計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅的賬務(wù)處置是，借：〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借：〝其他應(yīng)付款〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。六、金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營(yíng)業(yè)支出完成時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借：〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)區(qū)分不同狀況處置：以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借：〝其他業(yè)務(wù)支出〞等科目；貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅等，借：〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞等科目，貸：〝應(yīng)交款金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。金銀首飾批發(fā)、批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于贈(zèng)送、資助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按應(yīng)交納消費(fèi)稅，借：〝營(yíng)業(yè)外支出〞、〝營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、〝應(yīng)付福利費(fèi)〞、〝應(yīng)付工資〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。隨同金銀首飾出售并獨(dú)自計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借：〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。七、上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處置企業(yè)按期交納消費(fèi)稅時(shí)，借：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，貸：〝銀行存款〞科目。企業(yè)交納消費(fèi)稅后，發(fā)作銷貨退回或銷售折讓而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時(shí)，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。一、消費(fèi)稅的計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)算有以下三種方法：〔一〕從價(jià)定率征收從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅，是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅金額〔銷售額或組成計(jì)稅價(jià)錢〕為計(jì)稅依據(jù)，乘以該消費(fèi)品適用稅率，來(lái)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。1．適用范圍。從價(jià)定率計(jì)稅方法適用于雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化裝品、珍貴首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表、高爾夫球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板等應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅。2．計(jì)算公式：〔1〕消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額＝不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率?！?〕出口應(yīng)稅消費(fèi)品，由海關(guān)核定到岸價(jià)錢應(yīng)納消費(fèi)稅額＝〔關(guān)稅完稅價(jià)錢＋關(guān)稅〕/〔1－消費(fèi)稅稅率〕×消費(fèi)稅稅率?！?〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方無(wú)同類商品銷售價(jià)錢應(yīng)納消費(fèi)稅額＝〔資料本錢＋加工費(fèi)〕/〔1－消費(fèi)稅稅率〕×消費(fèi)稅稅率?！?〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)同類商品銷售價(jià)錢應(yīng)納消費(fèi)稅額＝[本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕]/〔1－消費(fèi)稅稅率〕×消費(fèi)稅稅率。其中：本錢利潤(rùn)率P109〔二〕從量定額從量定額計(jì)算消費(fèi)稅，是指以銷售、加工、出口、自用應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，乘以該消費(fèi)品適用單位稅額，來(lái)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。1．適用范圍。從量定額計(jì)稅方法適用于啤酒、黃酒、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等應(yīng)稅消費(fèi)品。2．計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售〔加工、出口、自用〕數(shù)量×單位稅額〔三〕從價(jià)定率與從量定額混合征收從價(jià)定率與從量定額混算計(jì)算消費(fèi)稅，是指對(duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品區(qū)分依照從價(jià)定率和從量定額的方法停止計(jì)算，然后將兩種方法計(jì)算的結(jié)果算計(jì)，作為該消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額。1．適用范圍。從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的計(jì)稅方法適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品。2．計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售金額×適用稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額需求說(shuō)明的是，稅法規(guī)則對(duì)某些以已稅消費(fèi)品為原料消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)算應(yīng)征稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅款。教材P108、110二、消費(fèi)稅計(jì)算舉例〔一〕從價(jià)定率方法例題1消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。某化裝品消費(fèi)公司以外購(gòu)已稅化裝品為原料消費(fèi)成套化裝品，當(dāng)期耗用外購(gòu)已稅化裝品100000元，銷售成套化裝品100箱，每箱不含增值稅價(jià)錢2000元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝100×2000×30%－100000×30%＝30000〔元〕解析：以外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原料延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期耗用已稅消費(fèi)品的已征稅額。例題2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工實(shí)木地板，收回后停止涂漆再加工。當(dāng)月收回委托加工資料〔木料〕100000元，支付加工費(fèi)〔不含增值稅〕20000元，乙企業(yè)無(wú)同類商品銷售價(jià)錢。甲企業(yè)收回產(chǎn)品的50%在當(dāng)期加工終了并銷售，完成銷售支出200000元。計(jì)算乙企業(yè)代繳消費(fèi)稅額和甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額?！?〕乙企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅額＝〔100000＋20000〕/〔1－5%〕×5%＝6315.79〔元〕〔2〕甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額＝200000×5%－6315.79×50%＝6842.10〔元〕解析：〔1〕受托企業(yè)計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅額時(shí)，本企業(yè)無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，依照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)稅；〔2〕當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已稅消費(fèi)品稅額，為當(dāng)期實(shí)踐耗用局部的已征稅額。例題3出口應(yīng)稅消費(fèi)品某企業(yè)從國(guó)外出口葡萄酒一批，企業(yè)申報(bào)到岸價(jià)錢180000元，海關(guān)核定到岸價(jià)錢200000元，關(guān)稅稅率10%。計(jì)算海關(guān)應(yīng)代征消費(fèi)稅額。海關(guān)代征消費(fèi)稅額＝[200000＋〔200000×10%〕]/〔1－10%〕×10%＝24444.44〔元〕解析：〔1〕出口貨物到岸價(jià)錢以海關(guān)核定額為準(zhǔn)；〔2〕海關(guān)代征消費(fèi)稅按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算。例題4自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。某企業(yè)將自產(chǎn)汽車輪胎用于本企業(yè)運(yùn)輸汽車維修，移送運(yùn)用數(shù)量24條，當(dāng)期同類產(chǎn)品含增值稅平均銷售單價(jià)234元。計(jì)算自用汽車輪胎應(yīng)交納的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝[234/〔1＋17%〕×24]×3%＝144〔元〕解析：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目，應(yīng)于移送運(yùn)用時(shí)計(jì)算交納消費(fèi)稅?！捕硰牧慷~方法例題5消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。某啤酒消費(fèi)企業(yè)，當(dāng)期銷售瓶裝啤酒2000箱，每箱24瓶，每瓶0.6升，每箱批發(fā)價(jià)錢〔含增值稅〕第一步，計(jì)算應(yīng)稅銷售額：〔2000×48〕/(1+17%)=82051.28(元)第二步，計(jì)量單位換算:2000×24×0.6/988=29.15(噸)第三步，確定運(yùn)用單位稅額：每噸售價(jià)＝82051.28/29.15＝2814.80元/噸。由于每噸價(jià)低于3000元，屬于乙類啤酒，單位稅額為每噸220元。第四步，計(jì)算應(yīng)征稅額：29.15噸×220元/噸＝6413〔元〕。解析：〔1〕應(yīng)將銷售額折算成不含增值稅價(jià)款，作為啤酒單位稅額的依據(jù)；〔2〕銷售啤酒計(jì)量單位與征稅計(jì)量單位不分歧，應(yīng)停止計(jì)量單位換算；〔3〕依據(jù)啤酒銷售單價(jià)，確定啤酒征稅適用的單位稅額。例題6委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。某石油公司以外購(gòu)原油委托某煉油廠加工提煉不含鉛汽油，收回原油20噸，支付不含增值稅加工費(fèi)50000元，收回成品不含鉛汽油5噸，用于直接對(duì)外銷售。計(jì)算煉油廠代扣代繳消費(fèi)稅額。第一步，計(jì)量單位換算：5噸×1388升/噸＝6940〔升〕第二步，計(jì)算代扣消費(fèi)稅額：6940升×1元/升＝6940〔元〕解析：〔1〕實(shí)行從量定額征稅的汽油，計(jì)稅依據(jù)是加工收回的數(shù)量；〔2〕汽油加工收回?cái)?shù)量的計(jì)量單位與征稅計(jì)量單位不分歧，應(yīng)停止計(jì)量單位換算。例題7自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。某企業(yè)當(dāng)期自用自產(chǎn)石腦油20000升，其中10000升用于消費(fèi)汽油，10000升用于消費(fèi)化工產(chǎn)品，自產(chǎn)石腦油應(yīng)納消費(fèi)稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10000升×1元/升＝10000〔元〕解析：以自產(chǎn)石腦油用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品汽油，移送運(yùn)用時(shí)不交納消費(fèi)稅，只需計(jì)算用于延續(xù)消費(fèi)化工產(chǎn)品的自產(chǎn)石腦油應(yīng)納消費(fèi)稅額即可。例題8出口應(yīng)稅消費(fèi)品。某石油企業(yè)從中東地域出口柴油一批，報(bào)關(guān)數(shù)量10000噸，海關(guān)核定出口數(shù)量為10100噸。計(jì)算該石油企業(yè)出口柴油應(yīng)交納的消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝〔10100噸×1176升/噸〕×0.8元/升＝9502080〔元〕解析：當(dāng)企業(yè)申報(bào)出口數(shù)量與海關(guān)核定出口數(shù)量不分歧量，以海關(guān)核定數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。出口計(jì)量單位與征稅計(jì)量單位不分歧量時(shí)，要停止計(jì)量單位換算?！踩硰膬r(jià)定率與從量定額相結(jié)合方法例題9消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。某白酒消費(fèi)企業(yè)，當(dāng)期銷售白酒10噸，每噸不含增值稅〔下同〕售價(jià)5000元，白酒瓶獨(dú)自計(jì)價(jià)，取得支出10000元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝[〔10×5000〕＋10000]×20%＋〔10×1000×2〕×0.50元/500克＝22000〔元〕解析：〔1〕隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物，不論能否獨(dú)自計(jì)價(jià)，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅銷售額；〔2〕銷售計(jì)量單位〔噸〕與征稅計(jì)量單位〔500克〕不分歧，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)量單位換算。例題10自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品某企業(yè)在年終時(shí)將自產(chǎn)〔特制〕白酒發(fā)給本企業(yè)職工，作為職工福利，合計(jì)發(fā)放10000瓶，每瓶裝500克。該酒無(wú)對(duì)外銷售可比價(jià)錢，存貨賬目上記載該批白酒的消費(fèi)本錢為300000元。計(jì)算自產(chǎn)自用白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)錢=〔本錢+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕組成計(jì)稅價(jià)錢＝[300000×〔1＋10%〕+10000瓶×0.50元/500克]/〔1－20%〕＝418750〔元〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝418750×20%＋10000瓶×0.50元/500克=83750＋5000＝88750〔元〕解析：〔1〕將自產(chǎn)白酒用于職工福利，視為對(duì)外銷售，應(yīng)交納消費(fèi)稅；〔2〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)可比銷售價(jià)錢，依照組成計(jì)稅價(jià)錢公式計(jì)算消費(fèi)稅；〔3〕白酒的本錢利潤(rùn)率為10%。例題11出口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔關(guān)稅完稅價(jià)錢＋關(guān)稅＋出口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率〕÷〔1－消費(fèi)稅比例稅率〕。某企業(yè)從國(guó)外出口甲類卷煙一批，合計(jì)100大箱，每箱10,000支卷煙。海關(guān)核定到岸價(jià)錢1,000,000元，關(guān)稅稅率10%。計(jì)算該企業(yè)出口卷煙應(yīng)向海關(guān)交納的消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔1,000,000元＋100,000元＋3000〕/〔1－45%〕×45%＝2005454.55〔元〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝2005454.55×45%＋1000000×0.003＝902454.55＋3000＝905454.55〔元〕解析：〔1〕出口應(yīng)稅消費(fèi)品依照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)稅；〔2〕出口卷煙一概按甲類卷煙適用稅率計(jì)稅。三、消費(fèi)稅的賬務(wù)處置〔一〕消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置消費(fèi)稅征稅義務(wù)人應(yīng)在〝應(yīng)交稅金〞賬戶下設(shè)置〝應(yīng)交消費(fèi)稅〞明細(xì)賬戶停止會(huì)計(jì)處置。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)則應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)踐交納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期未，貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)記入損益賬戶〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目或〝營(yíng)業(yè)稅金及附加〞。另外消費(fèi)稅征稅義務(wù)人還應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的〝稅款抵扣臺(tái)帳〞，以正確核算購(gòu)進(jìn)已稅消費(fèi)品的抵扣金額。〔二〕正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處置1、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處置企業(yè)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞賬戶。按規(guī)則計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)作銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例題12：某汽車消費(fèi)企業(yè)9月份銷售1.8L排量的小轎車15輛，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用(不含增值稅)每輛11000元。該車適用的消費(fèi)稅率為5%。沒(méi)有可抵扣的消費(fèi)稅。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝(150000＋11000)×5％×15＝120750(元)應(yīng)納增值稅稅額＝(150000+11000)×17％×15＝410550(元)依據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2825550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出2415000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕410550同時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加120750貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅1207502、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處置應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無(wú)論包裝物能否獨(dú)自計(jì)價(jià)核算，原那么上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。假定是從量定額征收，只計(jì)算交納增值稅，不計(jì)交納消費(fèi)稅；假定是實(shí)行從價(jià)定率征收，兩稅都應(yīng)計(jì)算交納。而在復(fù)算計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)征收局部，計(jì)繳消費(fèi)稅〔當(dāng)然也交納增值稅〕，對(duì)從量征收局部，只計(jì)算交納增值稅，不計(jì)繳消費(fèi)稅。關(guān)于出租包裝物收取的租金，屬于價(jià)外費(fèi)用，既要計(jì)算交納增值稅也應(yīng)交納消費(fèi)稅；關(guān)于出租、出借包裝物收取的押金，不并入銷售額征稅，但因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，也應(yīng)計(jì)繳增值稅和消費(fèi)稅?！?〕隨同產(chǎn)品銷售而不獨(dú)自計(jì)價(jià)包裝物。由于包裝物支出已包括在產(chǎn)品銷售支出中，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并停止會(huì)計(jì)處置，不用獨(dú)自停止會(huì)計(jì)處置?！?〕隨同產(chǎn)品銷售而獨(dú)自計(jì)價(jià)包裝物。獨(dú)自計(jì)價(jià)包裝物取得的支出，記入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，其應(yīng)納消費(fèi)稅那么記入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目。例題13：某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物獨(dú)自計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元(不含增值稅)。增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為20%。全部款項(xiàng)曾經(jīng)收存銀行。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下：增值稅＝700×17％＝119(元)消費(fèi)稅＝700×20％＝140(元)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款819貸：其他業(yè)務(wù)支出700應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119借：其他業(yè)務(wù)支出140貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅140〔3〕出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金。應(yīng)按沒(méi)收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，借記〝其他應(yīng)付款〞，貸記〝應(yīng)交稅金〞，扣除應(yīng)繳稅金后的余額，貸記〝其他業(yè)務(wù)支出〞。例題14：某企業(yè)銷售化裝品一批，包裝物出借給購(gòu)置方運(yùn)用，其包裝物周轉(zhuǎn)期為半年。向購(gòu)置方收取押金1500元，全部存入銀行。6個(gè)月后，包裝物逾期末出借，沒(méi)收其押金。增值稅率為17%，化裝品的消費(fèi)稅率為30%。收取押金時(shí)：借：銀行存款1500貸：其他應(yīng)付款1500沒(méi)收押金時(shí)：應(yīng)納增值稅＝1500÷(1＋17％)×17％＝217.95(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500÷(1＋17％)×30％＝384．62(元)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款1500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)217.95應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅384.62其他業(yè)務(wù)支出897.43還有另一種處置方法，行將沒(méi)收的押金扣除增值稅后的金額，計(jì)入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，將應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目。會(huì)計(jì)處置如下：借：其他應(yīng)付款1500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)217.95其他業(yè)務(wù)支出1282.05借：其他業(yè)務(wù)支出384.62貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅384.62〔三〕應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售〔自產(chǎn)自用〕的會(huì)計(jì)處置1、企業(yè)以消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處置企業(yè)以消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售交納消費(fèi)稅。企業(yè)在投資時(shí)，應(yīng)按投資各方商定的價(jià)值，借記〝臨時(shí)股權(quán)投資〞科目，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值，貸記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞科目，按計(jì)稅價(jià)錢確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，同時(shí)按投出應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。按投出消費(fèi)品的賬面價(jià)值，借記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、〝存貨漲價(jià)預(yù)備〞科目，按投出消費(fèi)品的本錢，貸記〝庫(kù)存商品〞或〝自制半成品〞等科目。例題15：某汽車消費(fèi)企業(yè)，于2007年7月份以其消費(fèi)的20輛排氣量為1.8L的小汽車向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議商定，按每輛小汽車正常含增值稅售價(jià)175500元作價(jià)投資，每輛車的實(shí)踐本錢為100000元。小汽車的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。有關(guān)稅金計(jì)算及賬務(wù)處置如下：對(duì)外投資總額＝20×175,500＝3510000〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝175,500÷〔1＋17%〕×17％×20＝510,000(元)消費(fèi)稅額＝175,500÷〔1＋17%〕×5％×20＝150,000由于汽車的由于汽車的消費(fèi)銷售企業(yè)對(duì)外銷售汽車的價(jià)錢相對(duì)動(dòng)搖，故在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)運(yùn)用的銷售額與計(jì)算增值稅運(yùn)用的銷售額相等。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期對(duì)外銷售汽車價(jià)錢有高有低，那么計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)運(yùn)用當(dāng)期最低價(jià)錢作為銷售額，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)運(yùn)用當(dāng)期平均價(jià)錢作為銷售額。借：臨時(shí)股權(quán)投資3,510,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出3,000,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕510,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加150,000貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅150,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢2,000,000貸：庫(kù)存商品2,000,000需求說(shuō)明的是，以后企業(yè)假設(shè)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，其投資的的賬務(wù)處置依照該制度的規(guī)則停止，即〝以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入臨時(shí)股權(quán)投資的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記〝臨時(shí)股權(quán)投資〞科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的漲價(jià)預(yù)備，借記〝存貨漲價(jià)預(yù)備〞科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記〝庫(kù)存商品〞等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記〝銀行存款〞、〝應(yīng)交稅金〞等科目。例題16：依〝例題15〞資料，按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)則停止會(huì)計(jì)處置如下：對(duì)外投資總額＝20×100,000＋175,500÷〔1＋17%〕×17％×20＋175500÷〔1＋17%〕×5%×20＝2,000,000＋510,000＋150,000＝2,660,000〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝175500÷〔1＋17%〕×17％×20＝510,000(元)消費(fèi)稅額＝175500÷〔1＋17%〕×5％×20＝150000(元)借：臨時(shí)股權(quán)投資2660000貸：庫(kù)存商品2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕510000應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅1500002、企業(yè)以消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料或賠償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置企業(yè)以消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料或賠償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處置。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)〔假定有不同售價(jià)，計(jì)算增值稅時(shí)按平均售價(jià)，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)按最高售價(jià)〕，借記〝物資推銷〞、〝原資料〞、〝庫(kù)存商品〞等科目；按換出應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值〔即計(jì)稅價(jià)錢〕，貸記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞科目；按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，借記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)及增值稅額，借記〝應(yīng)付賬款〞等，貸記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞、〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目。例題17：某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，賠償成功農(nóng)場(chǎng)大米款〔含增值稅〕60000元。糧食白酒本月售價(jià)在4800元／噸至5200元/噸之間浮動(dòng)，平均銷售價(jià)錢5000元／噸，每噸糧食白酒的本錢為2000元。抵債發(fā)生的增值稅的銷項(xiàng)稅額為：5000×10×17％＝8500(元)抵債發(fā)生的消費(fèi)稅額為：5200×10×20％十10×2000×0.5＝10400十10000＝20400(元)借：應(yīng)付賬款——成功農(nóng)場(chǎng)60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組利得1500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加20400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅20400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢20000貸：庫(kù)存商品20000需求說(shuō)明的是，按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)則停止處置如下：借：應(yīng)付賬款——成功農(nóng)場(chǎng)60000貸：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅20400資本公積――其他資本公積111003、企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利等的會(huì)計(jì)處置企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的計(jì)稅依據(jù)確實(shí)認(rèn)同上。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，按其公允價(jià)值與計(jì)算的增值稅，借記〝營(yíng)業(yè)外支出〞、〝營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、〝應(yīng)付工資〞、〝應(yīng)付職工薪酬〞等，貸記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞、〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目；按轉(zhuǎn)移的應(yīng)稅消費(fèi)品的本錢，借記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記〝產(chǎn)成品〞或〝自制半成品〞科目。按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)錢或組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅時(shí)，那么借記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。但假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品用于固定資產(chǎn)或在建工程那么應(yīng)按本錢轉(zhuǎn)賬。例題18：某汽車制造廠，將自產(chǎn)的1.8L的一輛小汽車用于固定資產(chǎn)，同類汽車不含稅銷售價(jià)錢為180000元，該汽車本錢110000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅稅率5％。應(yīng)繳增值稅＝180000×17％＝30600(元)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝180000×5％＝9000(元)借：固定資產(chǎn)149600貸：庫(kù)存商品110000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕30600應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅9000例19：某啤酒廠將自己消費(fèi)的啤酒20噸發(fā)給職任務(wù)為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客收費(fèi)品味。該啤酒每噸本錢2000元，每噸啤酒平均出廠價(jià)錢為2800元。作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)繳增值稅＝30×2800×17%＝14280〔元〕應(yīng)繳消費(fèi)稅＝30×220＝6600〔元〕借：消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等65520貸：應(yīng)付職工薪酬〔或應(yīng)付福利費(fèi)〕65520借：應(yīng)付職工薪酬〔或應(yīng)付福利費(fèi)〕65520〔20×2800×1.17〕營(yíng)業(yè)費(fèi)用32760〔10×2800×1.17〕貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出84000〔30×2800〕應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕14280〔84000×17%〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加6600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅6600需求說(shuō)明的是，按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)則停止處置時(shí)，不確認(rèn)支出，按本錢轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)處置如下：借：消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等53920貸：應(yīng)付工資53920借：應(yīng)付工資53920〔20×2000＋20×220＋20×2800×17%〕營(yíng)業(yè)費(fèi)用26960〔10×2000＋10×220＋10×2800×17%〕貸：庫(kù)存商品60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅6600應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕14280〔四〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處置1、委托方的會(huì)計(jì)處置〔1〕收回后直接用于銷售。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品本錢。委托方依據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅和向受托方支付的加工費(fèi)有關(guān)憑證，借記〝委托加工物資〞或〝消費(fèi)本錢〞、〝自制半成品〞，貸記〝應(yīng)付賬款〞或〝銀行存款〞。例題20：某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為普通征稅人。卷煙廠提供煙葉的賬面價(jià)值55000元，A廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅3400元，A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，有關(guān)款項(xiàng)曾經(jīng)經(jīng)過(guò)銀行存款收付。卷煙廠收回?zé)熃z后將用于直接銷售。那么卷煙廠作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置：收回資料時(shí)：借：委托加工物資55000貸：原資料55000支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3400貸：銀行存款23400支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)代收代繳消費(fèi)稅＝〔55000＋20000〕÷〔1－30%〕×30%＝32143〔元〕借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品107143貸：委托加工物資107143煙絲銷售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅?！?〕收回后延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品。收回后延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，已納消費(fèi)稅款可以抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從交納的消費(fèi)稅中抵扣。為了在會(huì)計(jì)上明晰反映其抵扣進(jìn)程，可設(shè)〝待扣稅金〞戶反映其發(fā)作和抵扣進(jìn)程。例題21：以〝例題20〞的資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成卷煙，那么會(huì)計(jì)分錄為：收回資料、支付加工費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄同前。支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅32143貸：銀行存款32143加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：借：原資料——煙