第3章-審計證據(jù)和審計工作底稿2

28十二月20231第3章審計證據(jù)和審計工作底稿2第3章審計證據(jù)和審計工作底稿學習目的和要求在本章的學習中，要求掌握審計證據(jù)分類和特點及獲取審計證據(jù)的具體程序；理解審計工作底稿的含義、作用，熟悉審計工作底稿的內容和格式及審計工作底稿保管的理論和方法。課時數(shù)：6學時2023/12/28財會金融系《審計學原理》本節(jié)內容的重點與難點四、函證（一）函證決策（二）函證的內容（三）函證程序實施的范圍（四）函證的時間（五）詢證函的設計（六）函證的實施與評價五、分析程序（一）分析程序的目的（二）分析程序的運用2023/12/28財會金融系《審計學原理》什么是函證？2023/12/28財會金融系《審計學原理》函證的定義函證是指CPA為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。2023/12/28財會金融系《審計學原理》在作出決策時，CPA應當考慮的因素（1）評估認定層次的重大錯報風險（2）函證程序所審計的認定（一）函證決策2023/12/28財會金融系《審計學原理》評估認定層次的重大錯報風險函證程序的運用能夠取得更有效的證據(jù)如果認為某項風險屬于特別風險，CPA需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險評估認定層次的重大錯報風險水平越高，CPA就應該取得更相關和可靠的審計證據(jù)考慮因素2023/12/28財會金融系《審計學原理》函證程序所審計的認定函證可以為認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的對特定認定函證的相關性受CPA選擇函證信息的目標的影響考慮因素2023/12/28財會金融系《審計學原理》（一）函證決策CPA應當考慮被審計單位的經營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內容、范圍、時間和方式。2023/12/28財會金融系《審計學原理》二）函證的內容有哪些？——你知多少銀行存款、借款及金融機構往來的其他重要信息等應收賬款函證的其他內容：短期投資、應收票據(jù)、長期投資等保證、抵押或質押、重大或異常交易2023/12/28財會金融系《審計學原理》（三）函證程序實施的范圍賬齡較長的項目交易頻繁但期末余額較小的項目重大關聯(lián)方交易23456金額較大的項目1重大或異常的交易可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易2023/12/28財會金融系《審計學原理》（四）函證的時間CPA通常以資產負債表日為截止日資產負債表日后適當時間內實施函證可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額（重大錯報風險）2023/12/28財會金融系《審計學原理》詢證函的設計（五）詢證函的設計存在性認定應在詢證函中列明相關信息，要求對方確認完整性認定改變詢證函的內容設計或采用其他審計程序CPA應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函2023/12/28財會金融系《審計學原理》（五）詢證函的設計函證的方式：積極式和消極式以往審計或類似業(yè)務的經驗擬函證信息的性質：函證的信息12345設計詢證函需要考慮的因素選擇被函證者的適當性被函證者易于回函的信息類型2023/12/28財會金融系《審計學原理》（五）詢證函的設計函證方式兩種方式結合使用消極的函證方式積極的函證方式2023/12/28財會金融系《審計學原理》積極的函證方式采用積極的函證方式，CPA應當要求被詢證者在所有的情況下必須回函，確認詢證函所列信息是否正確或填列詢證函要求的信息2023/12/28財會金融系《審計學原理》

積極函證方式1

缺點：被詢證者可能對所列信息根本不加以驗證就予以回函確認，ＣＰＡ難以發(fā)現(xiàn)優(yōu)點：回函能夠提供可靠的審計證據(jù)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所詢證的款項是否正確積極的函證方式一2023/12/28財會金融系《審計學原理》積極的函證方式2缺點：回函率降低，得不到審計證據(jù)優(yōu)點：信息被驗證，可靠在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息積極的函證方式二2023/12/28財會金融系《審計學原理》消極的函證方式如果采用消極的函證方式，CPA只要求被詢證者僅在不同意詢證函所列信息的情況下才予以回函。采用此方式時，如果收到回函，能夠為財務報表提供說服力強的審計證據(jù)。（優(yōu)點）沒收到回函原因（缺點）１.已收到且核對無誤２.被詢證者沒有收到詢證函2023/12/28財會金融系《審計學原理》采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠?？煽紤]用消極的函證方式的情況：（1）重大錯報風險評估為低水平（2）涉及大量余額較小的賬戶（3）預期不存在大量的錯誤（4）沒有理由相信被函證者不認真對待函證消極的函證方式2023/12/28財會金融系《審計學原理》詢證函的方式（五）詢證函的設計積極方式賬戶余額大消極方式小額賬戶兩種方式結合使用2023/12/28財會金融系《審計學原理》函證（六）函證的實施與評價１.函證實施過程的控制２.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理3.積極式函證未收到回函時的處理4.評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素5.評價函證的可靠性6.對不符事項的處理2023/12/28財會金融系《審計學原理》五、分析程序注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。2023/12/28財會金融系《審計學原理》什么是分析程序？2023/12/28財會金融系《審計學原理》分析程序：是指ＣＰＡ通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。一般而言，在整個審計過程中，ＣＰＡ都將運用分析程序。2023/12/28財會金融系《審計學原理》（1）審計計劃階段，幫助確定審計程序（2）審計實施階段，提高審計效率和效果（3）審計報告階段，對會計報表進行整體復核（一）分析程序的意義2023/12/28財會金融系《審計學原理》分析思路（二）分析程序的運用(1)充分了解被審計單位的行業(yè)特點和生產經營情況。(2)將被審計單位本年的會計報表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動，確定審計重點。2023/12/28財會金融系《審計學原理》分析程序（二）分析程序的運用思路：

1.比較：增減比例=（本年數(shù)－上年數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過20%為重要。

2.分析：××項目比上年增加了××萬元，增幅為××%,理由……。

2023/12/28財會金融系《審計學原理》案例

ABC紙業(yè)有限公司是一家設立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，經營期限為40年。注冊資本為70萬美元。該公司主要從事紙張進口、生產和銷售業(yè)務，從美國、英國、意大利、印度尼西亞進口紙張原料，經過簡單的加工和包裝形成產品，并將產品在中國境內銷售。2023/12/28財會金融系《審計學原理》2023/12/28財會金融系《審計學原理》2023/12/28財會金融系《審計學原理》2023/12/28財會金融系《審計學原理》2023/12/28財會金融系《審計學原理》2023/12/28財會金融系《審計學原理》銷售收入：

ABC公司的銷售收入凈額比1998年下降了12％，共減少1905K。收入凈額變化，一般說來，是由銷售價格變化和銷售數(shù)量（銷售結構）的而變化引起的。通過調查，發(fā)現(xiàn)銷售價格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷售收入下降主要是銷售結構變化引起的。被審計單位說，由于東南亞金融危機和印尼政局及經濟動蕩的影響，其在印尼的原料供應商無法向其提供某些紙張原料，而以此加工出的產品正是該公司適銷對路的產品。同時，紙業(yè)市場競爭加劇，1999年國內市場不景氣，都造成了ABC公司銷售額下降。這個解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對、驗算等方法進一步驗證銷售收入的真實性。2023/12/28財會金融系《審計學原理》

銷售成本：由于銷售收入下降，預期銷售成本也應相應下降。ABC公司的銷售成本比1998年下降了12.7％，約127lK；毛利比1998年下降了10.9％，約634K；毛利率為36.9％，比去年下降了0.5％，基本屬于沒有變化。銷售成本的下降是銷售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷售收入下降是合理的，則銷售成本的相應下降也是合理的。同時，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為35％，ABC公司的毛利率為36.9％，從另一個角度說明銷售成本是合理的。2023/12/28財會金融系《審計學原理》

管理費用：

ABC公司管理費用比1998年下降了14.6個百分點，共622K。管理費用變化較大，需要進一步審查。管理費用變化與很多因素有關，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級管理人員在1999年均未發(fā)獎金（已查閱過董事會協(xié)議），此項費用全年比1998年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于1998年4月、1998年6月離職（已查閱過董事會出具的二人離職證明），減少工資費用410K。同時，ABC公司通過完善內控制度，有效地降低了辦公費用，辦公費用比去年減少了2K。因此，又可證明管理費用的下降基本上是合理的。2023/12/28財會金融系《審計學原理》

營業(yè)費用：

本年營業(yè)費用比去年減少79K，降低率為12.3％。因為營業(yè)費用與銷售收入之間存在著一定的比例關系，可以根據(jù)1999年的銷售收入確定營業(yè)費用的預期值，再去與被審計單位報表上的數(shù)據(jù)比較。經計算，1998年度ABC公司營業(yè)費用占銷售收入的4％，1999年公司的銷售收入為13946k，如營業(yè)費用與收入的比率不變，1999年營業(yè)費用應為557K。被審計單位報表上的數(shù)據(jù)為565K，與預期值的差異為8K。差異很小，為審計中的非重大差異。因此，注冊會計師可以初步確定，營業(yè)費用的下降是合理的。2023/12/28財會金融系《審計學原理》

財務費用：

從報表上可以看到，財務費用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了2864.6％。這種變化是任何一個審計師都不能不重視的。經分析，以及與被審計單位討論，注冊會計師找到了如下原因：2023/12/28財會金融系《審計學原理》

1.本年被審計單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在1999年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670000，年利率為7.375％。采用中國人民銀行公布的年初美元與人