作業(yè)成本法在上海汽車集團股份有限公司的應(yīng)用研究

作業(yè)成本法在上海汽車集團股份有限公司的應(yīng)用研究摘要：公司想獲取真實財務(wù)數(shù)據(jù)進行成本控制，采用作業(yè)成本法是一種明智之選。作為成本法的主要理論依據(jù)是把成本核算歸結(jié)到作業(yè)中去，劃分不同的作業(yè)區(qū)間。作業(yè)會消耗資源，成本對象消耗作業(yè)。所以使用作業(yè)成本法的過程如下：首先，形成作業(yè)通過的資源成本到作業(yè)成本的作業(yè)分配所消耗的資源的量，則作業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的在生產(chǎn)過程中需要產(chǎn)生的量的現(xiàn)有共用的作業(yè)的費用的運行成本成品，然后成品成本。作業(yè)成本法（abc）的管理在管理企業(yè)中是占有非常重要的地位的。作業(yè)成本法（abc）原本我們只是作為一種不復(fù)雜的用于企業(yè)成本會計核算的方法。但隨著經(jīng)濟增長，消費需求也發(fā)生了變化，企業(yè)開始注重公司長期發(fā)展，注重成本戰(zhàn)略的實施。中國企業(yè)逐漸放棄了之前傳統(tǒng)的成本核算方法，開始采用基于活動的成本核算。很多企業(yè)經(jīng)濟學(xué)家也開始對作業(yè)成本法的實施進行管理理論分析研究，提出操作的一些新的思考方向和方法，逐漸形成一套理論體系，盡管還不夠完善，但對于初次實施作業(yè)成本法的企業(yè)還是有一定的指導(dǎo)作用。 本文首先從本文研究的課題的理論基礎(chǔ)出發(fā)，介紹了作業(yè)成本法的概念，在汽車發(fā)展制造業(yè)企業(yè)實施的可行性和意義，其次，目前的情況是上汽耗資現(xiàn)在汽車行業(yè)進行了分析，并對其成本核算問題的存在，進而結(jié)合上汽集團具體情況提出作業(yè)成本法在該企業(yè)實施的必要行，意義并以其旗下南京分公司舉例說明，最后分析得出上汽集團實施作業(yè)成本法存在的障礙并給出解決建議。希望本文簡單的論述能夠讓汽車行業(yè)對實施作業(yè)成本法有所了解，對實施領(lǐng)導(dǎo)者有所幫助。關(guān)鍵詞：上汽集團；成本動因；作業(yè)成本法ApplicationofActivity-BasedCostinginShanghaiAutomobileGroupCo.,LTDAbstract：TheCompanieswanttogetrealfinancialdataforcostcontrol,usethehomeworkcostmethodisawisechoiceasthemaintheoreticalbasisofcostmethodisduetothehomework,thecoststodifferentiatedifferentassignmentsintervalhomeworkconsumeresources,costobjectconsumptionhomeworksohomeworkcostmethodofstepsshouldbe:thefirststepaccordingtotheconsumptionofresourcesarejobdistributingtheresourcecosttotheamountofhomeworkformedintheoperationcost,thesecondstepaccordingtotherequirementsoftheproductionofproductsinproductionprocessofassignmentofhomeworkinfrontofthecalculatedcostallocationtothecostoffinishedgoods,eventuallyformingthecostofthefinishedproductActivity-basedcosting（ABC）playsaveryimportantroleinthemanagementofenterprises.Homeworkcostmethod（ABC）isakindoforiginallyisnotcomplicatedforcostaccountingmethodbutwiththedevelopmentoftheeconomy,consumerdemandchange,enterprisesbegintopayattentiontothelong-termdevelopmentofthecompany,payattentiontotheimplementationofthestrategyofthecostofdomesticenterprisesgraduallyabandonedthetraditionalcostaccountingmethod,manyeconomistshavealsobeguntohomeworkcostmethodtothetheoreticalstudyoftheimplementationofthehomeworkcostmethod,putsforwardsomenewthinkingdirectionandoperationmethod,graduallyformedasetoftheorysystem,althoughitisstillnotperfect,butforthefirsttimetheimplementationofhomeworkcostmethodoftheenterprisehasacertainguidingrole. Thisarticlefirstfromthesubjectofthispaperresearchonthebasisoftheory,Thispaperintroducestheconceptofactivity-basedcosting,thefeasibilityandsignificanceofautomobilemanufacturingindustry,secondlytosaic,nowadayscarmanufacturingcostaccountingpresentsituationwasanalyzed,Theproblemsincostaccountingarepointedout,ThencombinedwiththespecificcircumstancesofSAIC,homeworkcostmethodisputforwardintheenterprisetoimplementthenecessaryline,meaninganditszhengzhoubranch,forexample,inthefinalanalysisitisconcludedthatsaicobstaclesexistimplementationofhomeworkcostmethodandsolutionSuggestionsisgivenItishopedthatthebriefdiscussioninthispaperwillgivetheautomobileindustrysomeunderstandingofABCimplementationandhelptheimplementationleaders.Keywords:Saic；Costdriver；Activity-basedcosting引言成本核算一直以來都是決定企業(yè)效率的重要因素。如何有效控制成本已成為企業(yè)節(jié)能，提高效率和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)品成本以“產(chǎn)品”為成本核算對象，不夠全面容易得到不真實的成本數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在隨著我國對作業(yè)成本法的研究發(fā)展還不成熟，存在很多問題嚴重影響了企業(yè)的可競爭水平。不同的運營成本與傳統(tǒng)成本法，是根據(jù)活動對象來算的。很大程度上彌補了傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算管理方法的不完善?；诨顒拥某杀竞怂闶歉鶕?jù)活動和成本驅(qū)動因素確定測量活動的數(shù)量。然后根據(jù)活動的數(shù)量分配間接成本的理念來核算成本的。它縮小了間接成本分配的范圍，使成本信息更加準確，為企業(yè)的生產(chǎn)和銷售提供了更合理的決策，并在一定程度上解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題。隨著我國經(jīng)濟的日益發(fā)展，尤其是改革開放以來，中國的汽車產(chǎn)業(yè)進入了全面，多層次，廣泛的開放，競爭和發(fā)展的新階段。這幾年以來，汽車企業(yè)也開始探究如何降低成本促使公司利潤最大化，試驗了很多方法。但效果并不明顯，成本會計仍然是個問題。因此，在新形勢下，傳統(tǒng)的成本核算和管理研究方法已經(jīng)不能滿足加強對于企業(yè)進行內(nèi)部控制管理和優(yōu)化成本核算過程的需要。成本核算是汽車企業(yè)管理的重要組成部分，對提高企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展水平起著決定性的作用。成本核算不僅與每個企業(yè)的經(jīng)濟利益有關(guān)，而且與國家的經(jīng)濟實力和競爭力有關(guān)。因此，有必要加強對汽車企業(yè)成本核算理論和方法的研究。1相關(guān)理論概述1.1作業(yè)成本法概念根據(jù)國外經(jīng)濟學(xué)家首次提出的成本動因相關(guān)概念思想，作業(yè)成本法的主要理論依據(jù)可以認定為是把成本核算歸結(jié)到作業(yè)中去，劃分不同的作業(yè)區(qū)間。操作會消耗資源和成本對象消耗作業(yè)。因此學(xué)生作業(yè)成本法可以實行的步驟應(yīng)該是。首先，根據(jù)工作消耗的資源量，將資源成本分配到工作中，形成工作成本。然后工作所需產(chǎn)物的操作成本計算之前在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的量分配到成品的成本。然后變成完工產(chǎn)品的成本。經(jīng)過實踐研究表明，這種成本會計核算工作方法進行計算出來的成本數(shù)據(jù)更真實，更科學(xué)，更有利于企業(yè)的成本控制。1.2作業(yè)成本法在汽車制造業(yè)應(yīng)用的可行性作業(yè)成本法（ABC）一般比較適用于美國、英國、加拿大等國家的先進制造企業(yè)，具有明顯的應(yīng)用效果。但是，它不單單適合中國先進技術(shù)制造企業(yè)。日前，世界上很多先進企業(yè)和公司，已成功應(yīng)用ABC。ABC在其他領(lǐng)域的發(fā)展體現(xiàn)了其強大的活力。根據(jù)西方發(fā)達國家應(yīng)用活動的成本核算的經(jīng)驗，在符合下面條件的企業(yè)中，更有利于基于活動的成本的核算：（1）間接成本在所有制造成本中占比更高;（2）企業(yè)高層層對于傳統(tǒng)成本會計制度得到的財主數(shù)據(jù)的真實性存在疑惑;（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動繁復(fù)冗雜;（4）產(chǎn)品種類豐富多變;（5）預(yù)算費用常常需要變動;（6）生產(chǎn)經(jīng)營變動頻繁，同時又很少調(diào)整相對的會計制度。（7）及時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系（TQC）得到了很好的實施?？傊囍圃煨袠I(yè)可以采用基于活動的作業(yè)成本方法來消除不必要的工作，選擇最低的運營成本，降低完成運營所需的成本，最大限度地降低成本和成本，為了提高成本的利用率占企業(yè)業(yè)務(wù)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動和價值鏈分析中的經(jīng)營管理優(yōu)勢，提提高我國企業(yè)的經(jīng)濟社會效益和競爭優(yōu)勢，接受市場經(jīng)濟挑戰(zhàn)。1.2.1成本信息更加科學(xué)合理由于成本由代理共享并且活動基于成本收集單元，因此防止了傳統(tǒng)成本會計方法下的成本計算結(jié)果的差異。它更符合公平比例和信息相關(guān)性的原則，即“誰受益，誰承擔”，特別是減除增值活動，使成本核算更準確、更詳細、更相關(guān)、更匹配。1.2.2成本核算與控制更加有效實行ABC，明確資源消耗的具體作業(yè)?？梢愿玫牧私獾匠杀鞠亩嗌偈窃谀莻€環(huán)節(jié)里，以便更好的進行生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理。加大成本消耗少的產(chǎn)品的生產(chǎn)而盡量減少作業(yè)成本消耗多的環(huán)節(jié)，以達到節(jié)約成本的目標。通過以上方法，管理人員可以輕易地將企業(yè)管理和成本核算關(guān)聯(lián)起來，并關(guān)注資源消耗的原因。對直接找到責任人，進行企業(yè)內(nèi)部管理有很好的幫助。1.2.3企業(yè)資源配置更加優(yōu)化作業(yè)成本法的實行向我們研究證實，通過對資源管理消耗過程的細致化，具體的分析和控制，可以進行改進運營鏈、價值鏈和產(chǎn)品品種的結(jié)合，從而不斷完善社會資源合理配置，充分發(fā)揮自己企業(yè)財務(wù)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同作用，充分考慮使用信息資源，實現(xiàn)中國規(guī)模最大化。2上汽集團成本核算現(xiàn)狀2.1上汽集團簡介上海汽車集團股份有限公司（簡稱“上汽集團”）成立于2004年，是一家世界500強的上市公司。總部在上海，在全國世界各地有不少企業(yè)分公司。主要業(yè)務(wù)是進行汽車制造，包括車輛和發(fā)展的各個組成部分，生產(chǎn)，銷售等。年收入曾達到136392.5百萬美元，實力雄厚是企業(yè)制造業(yè)很典型的企業(yè)。2.2上汽集團成本核算現(xiàn)狀上汽集團計算成本的方法是傳統(tǒng)成本法。生產(chǎn)企業(yè)成本的主要構(gòu)成是直接進行人工、直接影響材料與制造費用。直接勞動是生產(chǎn)過程中消耗的勞動工資和福利成本；直接材料則是生產(chǎn)中耗用的原材料；制造費用是生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種間接費用，也稱為期間費用，財務(wù)成本費用、銷售費用與管理相關(guān)費用都是它的組成部分結(jié)構(gòu)。管理費用，指上汽集團管理活動的歸集與核算中發(fā)生的各種費用，即在管理部門，員工的薪資以及保險費、培訓(xùn)費和福利費等等。銷售費即是上汽集團在公司產(chǎn)品銷售時產(chǎn)生的一系列費用，比如銷售部門的辦公費、運輸產(chǎn)品的費用以及部門人員的工資。財務(wù)費，主要是和銀行往來相關(guān)的手續(xù)費，利息等。上汽集團采用訂單式的生產(chǎn)方式。即按照業(yè)務(wù)部從外面接到的商戶訂單的要求，產(chǎn)量來進行車輛或者零部件的生產(chǎn)。按照分批法進行在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品，期初產(chǎn)品，期末產(chǎn)品發(fā)展以及單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算。并計算產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的成本是一樣的。圖1現(xiàn)有成本核算流程圖上汽集團的產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接影響材料，直接進行人工和制造費用構(gòu)成。這種核算方法雖然操作簡單，比較省事，但是獲得的成本數(shù)據(jù)真實性較低，難以反映作業(yè)消耗資源的量。此處選擇上汽集團南京分廠旗下的兩種產(chǎn)品來簡單闡述該公司計算成本的流程和方法。但是為了保護公司財務(wù)數(shù)據(jù)，與企業(yè)財務(wù)人員達成協(xié)議，本文所運用的數(shù)據(jù)是在上汽集團財務(wù)人員提供的真實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按比例調(diào)整所得到的。上汽集團的產(chǎn)品成本由直接材料，直接人工和制造費用構(gòu)成。南京工廠的兩種產(chǎn)品A手動變速器、B新能源變速器的制造費用確定時參考的數(shù)據(jù)是機器小時，詳見下表1：表1產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)表SH20M6手動變速器SH11E1新能源變速器直接材料（元）7560007647868.8直接人工（元）183854.71704997.1制造費用合計（元）3272025.9產(chǎn)量（臺/月）6093168機器小時（小時）145116150該企業(yè)計算產(chǎn)品單位成本的流程如下：第一步:計算制造費用公司以機器工時作為制造成本分配的基礎(chǔ)，運用上表中成本數(shù)據(jù)列出計算公式為：制造費用分配率=3272025.9/（1451+16150）=185.9A手動變速器分配制造費用=185.9*1451=26974.9（元）B新能源變速器分配制造費用=185.9*16150=3002285（元）因此得到兩種產(chǎn)品制造費用如下表： 表2傳統(tǒng)成本法下對制造費用的分配表SH20M6手動變速器SH11E1新能源變速器機器小時（小時）145116150分配率（合計）185.9制造費用（元）26974.93002285第二步：計算單位成本第一步得到了A、B兩種產(chǎn)品的制造費用，所以它們各自的總成本和單位成本的計算方法如下：A手動變速器總成本=756000+183854.7+26974.9=966829.6（元）A手動變速器單位成本=966829.6/609=1588（元/臺）B新能源變速器的總成本=7647868.8+1704997.1+3002285=12355150.9（元）B新能源變速器的總成本=12355150.9/3168=3900（元/臺） 表3傳統(tǒng)成本法下對單位成本的計算產(chǎn)品名稱SH20M6手動變速器SH11E1新能源變速器直接材料（元）7560007647868.8直接人工（元）183854.71704997.1制造費用（元）26974.93002285總成本（元）966829.612355150.9產(chǎn)量（臺/月）6093168單位成本（元）15883900從上文可以看出，目前上汽集團仍然可以采取傳統(tǒng)的成本計算教學(xué)方法進行管理成本核算。認為直接人工和直接材料是產(chǎn)品成本的主要組成部分。不分產(chǎn)品地認為間接費用即制造費用的發(fā)生僅與直接人工或機器工時高度相關(guān)，因此，直接人工小時或機器的制造成本被分配動機，忽略了由于近幾年市場的不斷發(fā)展，技術(shù)不斷提高，產(chǎn)品耗用原材料和人工越來越少，而間接費用由于客戶需求變化，產(chǎn)品種類變得復(fù)雜，僅僅按工時或者人工來分攤會造成產(chǎn)品成本的誤判，進而導(dǎo)致產(chǎn)品定價出現(xiàn)問題，表面上公司在盈利，實則虧損，不利于公司的長遠發(fā)展。3作業(yè)成本法在上汽集團的運用3.1上汽集團作業(yè)成本法應(yīng)用的必要性首先，由于最近幾年科技經(jīng)濟發(fā)展和社會生活環(huán)境的變化，公司注重信息技術(shù)的研發(fā)，升級了生產(chǎn)管理技術(shù)降低了直接進行人工成本。其次近年來原材料價格的逐漸走低，生產(chǎn)發(fā)展過程中需要消耗的材料也變少。因此，間接成本在上汽集團總成本中的比重有所上升，而傳統(tǒng)的成本會計在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算中會有成本失真的現(xiàn)象，以至于企業(yè)的管理在經(jīng)營決策中會做出錯的判斷。如何解決這個問題呢？最關(guān)鍵的是基于活動的成本核算，它不僅會給公司帶來準確的成本核算，進而獲得準確的財務(wù)數(shù)據(jù)，有利于決策者進行財務(wù)決策。因此，在成本管理效益發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，上汽集團企業(yè)實施進行作業(yè)成本法是非常好的選擇。由于近幾年科技發(fā)展，消費者需求變化快，個性化服務(wù)日漸突出，以前生產(chǎn)產(chǎn)品大多是大批量生產(chǎn)，如今有很多產(chǎn)品為了適應(yīng)部分消費者需要都是小批量生產(chǎn)，還是按照以往的制造費用分配原則很容易低估這部分產(chǎn)品的總成本。今年由于受疫情影響，各地經(jīng)濟形勢都不穩(wěn)定各個公司都在想盡辦法進行成本控制，采取合適的成本計量方法進行成本控制對一個企業(yè)來說尤為重要。3.2上汽集團作業(yè)成本法應(yīng)用的意義3.2.1有利于集團獲得相對準確的成本信息如上文所述，在傳統(tǒng)的成本核算方法，僅根據(jù)單一標準的間接費用（或機器小時的員工數(shù)量）來分發(fā)，小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品由于產(chǎn)量小，技術(shù)要求高，消耗間接費用多，然而，該方法等效于計算平均開銷成本消耗不同的產(chǎn)品被分配，以致于這類產(chǎn)品成本被少計，例如上汽集團中最近幾年出現(xiàn)的新能源汽車配件，市場需求相對而言比較少，生產(chǎn)量少更適合采用采用作業(yè)成本法，得到更加準備的成本數(shù)據(jù)。3.2.2有利于集團有效控制產(chǎn)品成本隨著制造業(yè)精細化發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)向個性化的制造的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品變得越來越復(fù)雜，客戶的需求變得越來越多，對應(yīng)企業(yè)需要給客戶提供越來越個性化的產(chǎn)品，伴隨著小批量產(chǎn)品增多，企業(yè)間接費用也增多，在市場充分競爭的情況下，看誰對間接費用的管控做的最好，對產(chǎn)品成本管理控制得好，那么對于企業(yè)在整個中國市場經(jīng)濟競爭中也能體現(xiàn)最強的競爭力。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要了解我們的產(chǎn)品，服務(wù)，客戶真實的成本是什多少，傳統(tǒng)成本計算方法對成本計算過于含糊，容易失真，而采用作業(yè)成本法，通過對整個作業(yè)步驟進行梳理，注重收益率高的作業(yè)步驟，減少收益率低的作業(yè)步驟，進而降低企業(yè)運營管理成本，提高設(shè)備利用率，通過分析哪些瓶頸工序可以改善，來提高整個生產(chǎn)效率，還可以同時通過和行業(yè)中標桿企業(yè)進行作業(yè)成本分析比較，發(fā)現(xiàn)自身問題，進行改變提升。3.2.3有利于集團決策者進行經(jīng)濟決策企業(yè)在決策中需要參考財務(wù)數(shù)據(jù)判斷哪些客戶對企業(yè)貢獻最大，哪些客戶企業(yè)和他做生意是虧損的，在企業(yè)不景氣時，可以需要對客戶重新考量。在對外招標和報價方面，面對客戶不同需求，如何定價，產(chǎn)品成本是如何得到的，有很重要的作用，確保一方面保證成本數(shù)據(jù)的真實性，另一方面如何合理進行報價。在市場營銷方面，可以告訴我們接受什么樣的訂單，可以通過接受客戶提供什么樣的報價既能保持一個我們的競爭力又能保證我國企業(yè)對利潤的追求。在做預(yù)算方面，通過作業(yè)成本準確的成本計算確認哪些訂單可以幫助我們達到預(yù)算目標。在企業(yè)決策中，運營成本法可以幫助我們決定是繼續(xù)保持舊產(chǎn)品的銷售，還是通過營銷和銷售來推廣高附加值的高端產(chǎn)品，并決定哪種策略更有利于公司目標的實現(xiàn)。在運營方面編制預(yù)算，它可以與決策者具體部門，具體工作步驟的幫助，通過具體的操作分析，以實現(xiàn)利潤最大化。同時作業(yè)成本法還有利于產(chǎn)品經(jīng)理調(diào)整產(chǎn)品組合，確定最優(yōu)搭配方案，并且在新產(chǎn)品推廣階段確定盈虧平衡點，最終幫助集團決策者做出最優(yōu)決策，達到公司利益最大化的目標。3.3以上汽集團鄭州分公司為例進行作業(yè)成本法應(yīng)用闡述在文章第二部門簡述了上汽集團鄭州分公司成本核算現(xiàn)狀，此處繼續(xù)以鄭州公司兩產(chǎn)品為例介紹作業(yè)成本法在該企業(yè)的運用，成本數(shù)據(jù)依據(jù)按照第二部份表一所示。在基于活動的成本核算，我們將根據(jù)生產(chǎn)過程中的幾個運營中心，這個過程是一個功課，統(tǒng)計數(shù)字顯示每個作業(yè)創(chuàng)建中心的制造成本， 表4成本分配表作業(yè)項目產(chǎn)品名稱合計SH20M6手動變速器SH11E1新能源變速器直接材料7560007647868.88403868.8直接人工183854.71704997.11888851.8原材料采購290755原材料倉儲150189生產(chǎn)準備395647加工1554525裝配280920質(zhì)量檢測100155產(chǎn)品包裝272066貨物配送227768.9作業(yè)類別成本動因可追溯成本（元）消耗的作業(yè)量SH20M6手動變速器SH11E1新能源變速器作業(yè)量合計原材料采購鋼材（噸）290755410320730原材料倉儲存儲件數(shù)（件）150189172340生產(chǎn)準備產(chǎn)品投產(chǎn)（批次）395647235406641加工產(chǎn)品投產(chǎn)（批次）1554525198289487裝配機器（小時）280920400560960質(zhì)量檢測直接人工（小時）1001555708561426產(chǎn)品包裝直接人工（小時）2720665688401408貨物配送配送里程（公里）227768.9452467919表5成本動因表第二步劃分成本動因，總結(jié)歸述如上面表5所示。表6作業(yè)成本分配表作業(yè)類別成本動因率SH20M6手動變速器SH11E1新能源變速器作業(yè)成本合計成本動因量作業(yè)成本成本動因量作業(yè)成本原材料采購398410163180320127575290755原材料倉儲375517638352386354150189生產(chǎn)準備617235144995406250652395647加工31921986320162899225091554525裝配293400117200560163720280920質(zhì)量檢測705703990085660255100155產(chǎn)品包裝193568109624840162442272066貨物配送248452112096467115672.9227768.9合計13828461889179.93272025.9根據(jù)表5可以計算出成本動因率，進而計算出兩種產(chǎn)品的成本。假設(shè)各個成本動因可追溯成本為Y,作業(yè)量為X，作業(yè)成本率為Z。那么Z=Y/X,Y=Z*X，得到上面表6。最后根據(jù)上表的內(nèi)容，將各個各項成本動因消耗的資源形成的作業(yè)成本分別歸入兩種產(chǎn)品總成本得到表7。表7產(chǎn)品成本分配表成本項目SH20M6手動變速器SH11E1新能源變速器總成本單位成本總成本單位成本直接材料7560007647868.8直接人工183854.71704997.1制造費用13828461889179.9合計2322701381411242045.83549上述例子僅僅是上汽集團分公司下兩種產(chǎn)品運用作業(yè)成本法簡單的流程和介紹，現(xiàn)實操作中會更加復(fù)雜，我們可以看出采用作業(yè)成本法進行成本動因分析可以更為真實地反映產(chǎn)品成本，對于產(chǎn)品定價也很有幫助，產(chǎn)量相對較少的產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法下于制造企業(yè)費用的少記計造成管理成本控制容易被低估，例如本例中SH20M6手動變速器，傳統(tǒng)成本法下單位成本1588元，3814元較低的操作成本的方法，導(dǎo)致不真實的成本數(shù)據(jù)，倘若該公司以20％毛利潤定價，那么該產(chǎn)品進行生產(chǎn)越多，公司經(jīng)營虧損越嚴重。因此汽車制造業(yè)積極采取作業(yè)成本法獲得真實成本數(shù)據(jù)進行成本控制很有必要。3.4上汽集團作業(yè)成本法應(yīng)用過程中存在的障礙總的來說，我國企業(yè)在實施作業(yè)成本法過程中可能面臨的障礙是：科技水平不高，公司各部門之間的合作關(guān)系難以協(xié)調(diào)，項目投入和實施周期較長，會計人員本身素質(zhì)不高，傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破。具體可以分成外部環(huán)境因素和作業(yè)成本法本身實施存在的問題兩個方面來講。3.4.1外部大環(huán)境影響雖然近幾年，隨著經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)方式有所改變，但是我國汽車制造業(yè)長期以來生產(chǎn)力水平不高，市場需求的多樣性相比其他行業(yè)不多，還需要很長時間進行突破，適合學(xué)生作業(yè)成本法運行的社會發(fā)展環(huán)境不足。國外作業(yè)成本法在上個世紀40年代的時候已經(jīng)被提出，而我國首次提出時間較晚，在90年代的時候。汽車制造行業(yè)使用作業(yè)成本法更是最近幾年才開始，無論是體系的建立還是現(xiàn)實使用的經(jīng)驗都很不足。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，更加注重多樣化的制造費用分配標準，注重產(chǎn)品作業(yè)動因，計算過程更加精細復(fù)雜，單靠傳統(tǒng)手工記賬，計算量過于龐大，且容易出錯。需要先進的會計電算化來輔助操作。但是我國財務(wù)軟件開發(fā)水平不高，現(xiàn)在常用的ERP操作系統(tǒng)也不完善，這對汽車制造行業(yè)實施作業(yè)成本法又是一大挑戰(zhàn)。很高的使用成本再加上很多領(lǐng)導(dǎo)對此不夠重視，投入資金不到位，就使得作業(yè)成本法很難在汽車制造業(yè)實施進行。3.4.2作業(yè)成本法自身問題采用學(xué)生作業(yè)成本法需要進行搜集全面準確的財務(wù)管理數(shù)據(jù)，確定作業(yè)時間成本動因，而目前汽車制造業(yè)采用傳統(tǒng)成本計算法，難以提供作業(yè)成本法需要的數(shù)據(jù)資料，另外成本動因也需要重新確立，有些財務(wù)人員公司提議參照其他行業(yè)成本動因國外汽車行業(yè)成本動因進行設(shè)立，這在一定程度上是有幫助的，但是由于行業(yè)性質(zhì)不同，國內(nèi)外國情不同，完全參照必然造成成本數(shù)據(jù)失真，需要再研究調(diào)整。作業(yè)成本法進行實施教學(xué)過程工作量龐大，對參與計算財務(wù)人員要求高，實施的成本高，各部門之間也需要協(xié)同增效。財務(wù)部門負責核算，生產(chǎn)部門負責成本動因劃分建議，其中銷售部門和管理者需要使用成本信息，一線的業(yè)務(wù)人員，統(tǒng)計人員，信息部門員工也都需要參與。這以上外部環(huán)境以及作業(yè)成本法本身的特點都需要企業(yè)在實施作業(yè)成本法時多加注意并采取合理措施促進其在企業(yè)中的實施運用，來降低企業(yè)生產(chǎn)成本，達到企業(yè)利潤最大化的目標。4作業(yè)成本法在上汽集團的運用的保障措施4.1進行培訓(xùn)再教育提高企業(yè)成本認識由于上汽汽車制造公司所屬，所以制造部門為上汽集團核心應(yīng)用作業(yè)成本法有利于高效開展財務(wù)成本核算工作。但是對于企業(yè)很多員工對成本進行管理認識不足，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者也存在這個問題。因此可以建立專門的作業(yè)成本法實施監(jiān)管部門，定期開展成本管理講座，播放成本管理視頻，或者在一段時間內(nèi)將每周例會主題設(shè)置成成本管理主題，還可以組織辯論會并設(shè)立獎金，激勵每一個員工切身自發(fā)去了解成本管理對企業(yè)的重要性，實施的重要性基于活動的成本核算成本管理。在日常培訓(xùn)中心不僅能讓員工意識到成本管理對于汽車制造業(yè)的有力幫助，也能提高他們自身的專業(yè)素質(zhì)，開發(fā)自身潛力，為日后公司晉升做準備。4.2完善考核和激勵機制增加各部門配合作業(yè)成本法進行實施企業(yè)本身工作量比較大，中國的汽車制造業(yè)也是實現(xiàn)它的初始階段，上汽集團更是如此，要完善我國企業(yè)進行考核和員工激勵機制，將作業(yè)成本法的實施與員工薪酬掛鉤，以防止員工覺得工作量大而做不做對自己沒什么影響就不去認真實施公司下達的指令，或者不認真實施，造成作業(yè)成本法難以在企業(yè)實施。上汽集團領(lǐng)導(dǎo)者可以在作業(yè)成本法實行初期建立作業(yè)成本專項獎金，對貢獻多的部門員工進行獎勵，來激勵全體員工相互配合，同時設(shè)置懲罰機制，對于不配合作業(yè)成本法實施的部門適當進行口頭和薪資懲戒。在上汽集團中實施作業(yè)成本法時，財務(wù)部門起主導(dǎo)作用，而生產(chǎn)部門對成本動因設(shè)置有很強話語權(quán)，業(yè)務(wù)部