《財(cái)政學(xué)》第八章 稅收

主講教師：淦振宇第八章

稅收目錄/CONTENTS一、稅收概述二、稅收負(fù)擔(dān)三、稅制結(jié)構(gòu)四、中國(guó)稅收制度第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類（一）稅收的界定稅收是現(xiàn)代國(guó)家政府財(cái)政收入最主要的來源定義：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的重要手段或形式。財(cái)政收入的其他形式：稅、費(fèi)、利潤(rùn)收入第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類（二）稅收的形式特征形式特征強(qiáng)制性：國(guó)家取得收入時(shí)憑借的是政治權(quán)力無(wú)償性：通過稅收取得的收入是不需要償還的固定性：不得臨時(shí)或隨意變更征稅的稅率第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素納稅人課稅對(duì)象稅率納稅期限與納稅環(huán)節(jié)附加、加成和減免處罰第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素納稅人課稅對(duì)象納稅期限納稅環(huán)節(jié)負(fù)稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人征稅的客體，每種稅都有自己的課稅對(duì)象包括應(yīng)納稅款的結(jié)算期限和應(yīng)納稅款的上交(入庫(kù))期限指國(guó)家對(duì)其課稅的具體環(huán)節(jié)第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素稅率比例稅率：采用比例數(shù)形式的稅率定額稅率：按課稅對(duì)象一定的實(shí)物單位直接規(guī)定一個(gè)固定稅額累進(jìn)稅率：多檔次的比例稅率表，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額按照與之對(duì)應(yīng)的一個(gè)稅率納稅全額累進(jìn)稅率計(jì)稅依據(jù)中的不同等級(jí)部分分別按照與之對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算稅額超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素

附加、加成和減免附加：地方附加加成：加成征收減免：減稅、免稅起征點(diǎn)：達(dá)不到起征點(diǎn)不對(duì)其征稅，超過則對(duì)全部數(shù)額征稅免征額：數(shù)額超過免征額時(shí)只對(duì)超過的部分征稅處罰對(duì)納稅人的違法行為給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類分類根據(jù)課稅對(duì)象的性質(zhì)流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅

從量稅根據(jù)稅收和價(jià)格的關(guān)系價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅根據(jù)稅收收入是否規(guī)定專門用途一般稅

特定目的稅第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類分類根據(jù)稅種的隸屬關(guān)系

中央稅

地方稅

共享稅根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

直接稅

間接稅第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（一）公平原則

橫向公平縱向公平具有相同納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同的稅收納稅能力較強(qiáng)的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則主要是指征稅不能損害微觀經(jīng)濟(jì)效率稅收的行政效率或管理效率越高越好第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則超額負(fù)擔(dān)稅收中性“元兇”收入效應(yīng)稅收指稅收不影響或不干擾人們的經(jīng)濟(jì)選擇一種稅存在替代效應(yīng)—帶來超額負(fù)擔(dān)—該種稅是非中性的第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）稅收對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)決策的影響價(jià)格效應(yīng)生產(chǎn)替代效應(yīng)消費(fèi)替代效應(yīng)對(duì)需求具有彈性的商品征收流轉(zhuǎn)稅時(shí)生產(chǎn)者價(jià)格下降消費(fèi)者價(jià)格提高企業(yè)相應(yīng)減少課稅商品的產(chǎn)量，同時(shí)更多轉(zhuǎn)向非稅商品的生產(chǎn)消費(fèi)者增加非稅商品需求來替代對(duì)課稅商品需求的影響第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（二）稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響

收入效應(yīng)替代效應(yīng)勞動(dòng)者收入減少減少閑暇和其他商品的消費(fèi)增加勞動(dòng)力供給對(duì)工資收入課稅閑暇更便宜，增加對(duì)閑暇的消費(fèi)減少勞動(dòng)時(shí)間第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（二）稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響

替代效應(yīng)規(guī)模效應(yīng)企業(yè)的勞動(dòng)力價(jià)格上升多使用資本替代勞動(dòng)力減少勞動(dòng)力需求企業(yè)勞動(dòng)力價(jià)格上升邊際成本上升，均衡產(chǎn)量下降減少勞動(dòng)投入需求對(duì)勞動(dòng)力的需求會(huì)減少第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（三）稅收對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響收入效應(yīng)：減少第一階段（工作期）的消費(fèi)，以增加儲(chǔ)蓄替代效應(yīng)：將會(huì)放棄一些第二階段的消費(fèi)以增加第一階段的消費(fèi)，意味著儲(chǔ)蓄的減少凈效應(yīng)取決于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)孰大孰小第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（三）稅收對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響中國(guó)的儲(chǔ)蓄存款利息所得稅1我國(guó)的利息所得稅始于1950年,1959年停征，1999年再次恢復(fù)征收，稅率為20%2在我國(guó)，利息所得稅的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，利息所得稅并沒有抑制城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄的增長(zhǎng)3自2008年10月9日起，國(guó)家對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅一、稅負(fù)的概念與分類（一）稅負(fù)的概念第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

由于稅收屬于強(qiáng)制無(wú)償?shù)恼魇眨{稅人在繳納稅收的同時(shí)沒有從政府那里取得直接回報(bào)，所以稅收是對(duì)納稅人私有財(cái)產(chǎn)的一種合法剝奪，必然對(duì)納稅人形成一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅負(fù)的概念與分類（二）稅負(fù)的分類宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)增值稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)等名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、宏觀稅負(fù)分析（一）宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)口徑

將政府其他收入也考慮在內(nèi)后，2017年我國(guó)政府的所有收入占GDP的比重已高達(dá)34%，接近發(fā)達(dá)國(guó)家水平。收費(fèi)和利潤(rùn)收入等與稅收有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的區(qū)別，因此在計(jì)算宏觀稅負(fù)時(shí)不應(yīng)當(dāng)將它們也涵蓋進(jìn)去。（二）宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較2017年我國(guó)國(guó)際口徑（包括稅收和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)）的宏觀稅負(fù)水平為22.8%，OECD國(guó)家為34.2%，發(fā)達(dá)國(guó)家相比較低。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、宏觀稅負(fù)分析（三）宏觀稅負(fù)輕重的判定1首先要看宏觀稅率，比率越高，稅負(fù)往往就越重2其次看稅負(fù)在社會(huì)成員之間的分配是否公平合理3最后還要結(jié)合稅收收入的使用方向4分析我國(guó)稅負(fù)輕重，也必須結(jié)合財(cái)政支出結(jié)構(gòu)以及公共服務(wù)水平的變化。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收歸宿納稅人將自己繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)過程最終負(fù)擔(dān)稅款的人也叫稅收歸宿，不能將稅款再轉(zhuǎn)嫁出去，成為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的類型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的類型前轉(zhuǎn)：納稅人在繳納稅款后將稅款加到價(jià)格中由提供的商品或勞務(wù)的購(gòu)買者負(fù)擔(dān)后轉(zhuǎn)：納稅人將未來所要繳納的稅款通過壓低購(gòu)入商品或勞務(wù)價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁給自己供應(yīng)商負(fù)擔(dān)消轉(zhuǎn)：納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)商品（勞務(wù)）的需求價(jià)格彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難度與之成正比稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難度與之成反比企業(yè)的供給價(jià)格彈性第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念

概念指一國(guó)稅收制度中稅類、稅種的構(gòu)成及主體稅種的設(shè)置現(xiàn)代國(guó)家均實(shí)行復(fù)合稅制，采取多種稅在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多個(gè)環(huán)節(jié)征收的辦法第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類（一）稅制結(jié)構(gòu)的分類各國(guó)稅制之間的差異主要體現(xiàn)在主體稅種方面主體稅種發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展中國(guó)家新興工業(yè)化國(guó)家多以所得稅為主體稅種多以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種多以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）政府的稅收工具范圍人類社會(huì)發(fā)展早期以征收直接稅為主資本主義初期關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅（消費(fèi)稅）逐步成為各國(guó)稅制的主體19世紀(jì)后，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍開征個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）政府的稅收政策目標(biāo)公平目標(biāo)效率政府在公平和效率之間的側(cè)重點(diǎn)不同，稅制結(jié)構(gòu)的制定可能就不同第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）財(cái)政支出規(guī)模稅制結(jié)構(gòu)互相影響財(cái)政支出規(guī)模財(cái)政支出規(guī)模要受一定的稅制結(jié)構(gòu)所制約一定的財(cái)政支出規(guī)模又要求有適當(dāng)?shù)亩愔平Y(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)三、最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)

發(fā)達(dá)國(guó)家公平所得稅效率發(fā)展中國(guó)家流轉(zhuǎn)稅最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)，是指一種能使效率與公平取得最佳平衡的稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（一）中國(guó)稅制概況現(xiàn)行稅收體系是在1994年全面進(jìn)行的稅制改革的基礎(chǔ)上建立的呈現(xiàn)的是一種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)目前共開征有18個(gè)稅種，其中增值稅是第一大稅種，約占全部稅收收入的40%所得稅尤其是個(gè)人所得稅的作用有限第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介

增值稅流轉(zhuǎn)稅價(jià)外稅第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介增值稅增值稅一般納稅人稅率表納稅人應(yīng)稅行為具體范圍稅率原增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務(wù)13%糧食、食用植物油9%自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽出口貨物0營(yíng)改增一般納稅人交通運(yùn)輸服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)9%郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)9%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)9%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)9%金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、融資性售后回租6%第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介1.增值稅增值稅一般納稅人稅率表納稅人應(yīng)稅行為具體范圍稅率營(yíng)改增一般納稅人現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)6%租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)13%不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)9%生活服務(wù)文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)6%銷售無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)6%自然資源使用權(quán)海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、其他自然資源使用權(quán)6%土地使用權(quán)9%銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物9%出口服務(wù)（使用增值稅免稅政策的除外）0第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介消費(fèi)稅對(duì)少數(shù)非生活必需品性質(zhì)的消費(fèi)品課征的一種流轉(zhuǎn)稅城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的具有特定目的的附加稅關(guān)稅中國(guó)政府對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介

企業(yè)所得稅課稅對(duì)象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額個(gè)人所得稅納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)取得所得的外籍公民、華僑和中國(guó)香港、臺(tái)灣、澳門同胞分為居民納稅人和非居民納稅人第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介企業(yè)所得稅表8-2企業(yè)所得稅稅率表類別稅率企業(yè)所得稅法定稅率25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的10%（其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，或執(zhí)行稅收協(xié)定稅率）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%年應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)元以下的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)元以上300萬(wàn)元（含）以下的部分5%（其所得減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅率為5%）10%（其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅率為10%）高新技術(shù)企業(yè)減按15%第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介

個(gè)人所得稅表8-3個(gè)人所得稅稅率（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過36000元的32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分45第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介

個(gè)人所得稅表8-3個(gè)人所得稅稅率（經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過30000元的52超過30000元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000元的部分35第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介土地增值稅實(shí)際上是房地產(chǎn)企業(yè)的第二道所得稅課稅對(duì)象為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額房產(chǎn)稅實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)稅納稅人為在中國(guó)境內(nèi)