財務會計（第六版）課件 第9、10章 利潤、財務報表

財務會計匯報人：XXX目錄contents06所有者權益07收入08費用09利潤10財務報表01總論02流動資產03非流動資產04流動負債05非流動負債第一節(jié)利潤概述

A利潤的構成營業(yè)利潤利潤總額凈利潤利潤的概念收入減去費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失企業(yè)通過日常的生產經營活動所取得的經營成果客觀地反映企業(yè)管理者的經營業(yè)績,有助于投資者、債權人進行盈利預測,并做出正確決策期間費用經營成果資產損失

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、1.營業(yè)利潤的性質主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、2.營業(yè)利潤的組成銀行結算稅金及附加期間費用信用減值損失資產減值損失公允價值變動損益投資收益其他收益資產處置損益營業(yè)收入營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本與資產相關的政府補助與收益相關的政府補助

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、2.營業(yè)利潤的組成例9-1與資產相關的政府補助

2×18年1月,M企業(yè)向政府有關部門提交了1680000元的補助申請,作為對其購置環(huán)保設備(用于污染物排放測試)補貼。3月15日,M企業(yè)收到政府補貼款1680000元。4月20日,企業(yè)購入不需安裝的環(huán)保設備一臺,實際成本3840000元,可抵扣的增值稅為499200元,使用壽命為10年,采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)。2×26年4月,該設備因發(fā)生毀損而報廢。不考慮相關稅費等其他因素。Tips相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置,尚未分配的相關遞延收益余額應轉入資產處置當期的損益,不再予以遞延凈額法下,企業(yè)在取得政府補助時應當按照補助資金的金額沖減相關資產的賬面價值

第二節(jié)營業(yè)利潤

一、2.營業(yè)利潤的組成

總額法凈額法(1)2×18年3月15日實際收到財政撥款,確認遞延收益:借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000(2)2×18年4月20日購入設備:借:固定資產 3840000應交稅費 499200貸:銀行存款 4339200借:固定資產 3840000應交稅費 499200貸:銀行存款 4339200同時:借:遞延收益 1680000貸:固定資產 1680000(3)2×18年5月起按月計提折舊,并分攤遞延收益:借:制造費用 32000貸:累計折舊 32000借:遞延收益 14000貸:其他收益 14000借:制造費用 18000貸:累計折舊 18000(4)2×26年4月設備毀損,同時轉銷遞延收益余額:借:固定資產清理 768000累計折舊 3072000貸:固定資產 3840000借:遞延收益 336000貸:固定資產清理 336000借:營業(yè)外支出 432000貸:固定資產清理 432000借:固定資產清理 432000累計折舊 1728000貸:固定資產 2160000借:營業(yè)外支出 432000貸:固定資產清理 432000利潤總額的性質與組成綜合反映企業(yè)生產經營成果利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤總額的形成利潤形成的賬結法利潤形成的表結法營業(yè)外支出非流動資產毀損報廢損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失罰款支出

第三節(jié)利潤總額營業(yè)外收入非流動資產毀損報廢利得盤盈利得政府補助捐贈利得無法支付的應付款項第三節(jié)利潤總額利潤形成的賬結法：利用“本年利潤”賬戶直接計算利潤總額或凈虧損的方法。利潤形成的賬結法如下圖所示：第三節(jié)利潤總額例9-2M公司每月采用賬結法核算利潤。2×21年11月,該公司利潤表中“利潤總額”項目本年累計余額為10800000元。2×21年12月31日轉賬前各損益類賬戶余額如下表所示。賬戶貸方余額借方余額主營業(yè)務收入30

000

000

其他業(yè)務收入500

000

投資收益80

000

營業(yè)外收入20

000

主營業(yè)務成本

22

000

000其他業(yè)務成本

200

000稅金及附加

800

000管理費用

1

200

000銷售費用

200

000財務費用

350

000資產減值損失

150

000營業(yè)外支出

100

000結轉收益類賬戶結轉成本、費用支出類賬戶貸方余額及全年利潤總額主營業(yè)務收入30000000、其他業(yè)務收入500000、投資收益8000、營業(yè)外收入20000本年利潤25000000、主營業(yè)務成本22000000、其他業(yè)務成本200000、稅金及附加800000、管理費用1200000、銷售費用200000、財務費用350000、財產減值損失150000、營業(yè)外支出100000該公司12月“本年利潤”賬戶貸方余額為5600000(30600000-25000000)元2×21年全年利潤總額為16400000(10800000+5600000)元。

凈利潤指企業(yè)利潤總額扣減所得稅費用后的余額1.

凈利潤計算公式凈利潤=利潤總額-所得稅費用2.

所得稅費用（1）指企業(yè)根據會計準則的規(guī)定,計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和；（2）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤

一、凈利潤的組成凈利潤是一個企業(yè)最終經營成果的集中體現指企業(yè)根據當期發(fā)生的交易和事項,按照稅法的規(guī)定計算確定的應交所得稅金額1.

應交所得稅計算公式應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率2.

應納稅所得額（1）可在會計利潤的基礎上,考慮會計與稅收之間的差異；（2）應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

第四節(jié)凈利潤

二、1.應交所得稅的計算

第四節(jié)凈利潤例9-32×21年,M公司按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定計算的稅前會計利潤為16400000元,適用的所得稅稅率為25%。該公司2×21年會計確認的收支與稅法規(guī)定的計稅收支標準存在不一致的情況如下(不考慮其他因素):(1)全年實發(fā)工資、薪金2000000元為合理的支出,實發(fā)職工福利費65000元,計提工會經費50000元。根據稅法的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。(2)當年營業(yè)外支出中有150000元為稅收滯納罰金。(3)當年收到國債利息收入180000元。根據上述資料,該公司當期所得稅計算如下:納稅調整數(50000-2000000×2%)+150000-180000=-20000(元)應納稅所得額16400000-20000=16380000(元)當期應交所得稅額16380000×25%=4095000(元)Tips例9-3中,實發(fā)職工福利費65000元未超過工資、薪金2000000元的14%,無須調整指按照所得稅準則的規(guī)定應予以確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額1.

遞延所得稅計算公式

第四節(jié)凈利潤

二、2.遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤例9-4承例9-3,M公司2×21年度“遞延所得稅負債”“遞延所得稅資產”賬戶期初、期末均無余額,當年應交所得稅額為4095000元。編制如下會計分錄:會計分錄確認所得稅費用結轉所得稅費用所得稅費用4095000本年利潤4095000應交所得稅4095000所得稅費用4095000例9-5承例9-3、例9-4,年末,經過上述結轉,M公司2×21年凈利潤為12305000(16400000-4095000)元。將凈利潤由“本年利潤”賬戶結轉至“利潤分配未分配利潤”賬戶。編制如下會計分錄

第四節(jié)凈利潤

三、年終凈利潤的結轉會計分錄借:本年利潤12305000貸:利潤分配12305000課后作業(yè)(一)思考題 1.利潤作為考核和分析企業(yè)管理水平高低的一項綜合性指標,其作用表現在哪些方面? 2.什么是政府補助?其形式有哪些?如何確認和計量政府補助?(二)單項選擇 1.下列各項中,應計入其他業(yè)務成本的是()。

A.庫存商品盤虧凈損失

B.經營租出固定資產折舊

C.向災區(qū)捐贈的商品成本 D.火災導致原材料毀損凈損失 2.下列各項中,不應計入營業(yè)外收入的是()。 A.債務重組利得 B.處置固定資產凈收益 C.收發(fā)差錯造成的存貨盤盈 D.企業(yè)確實無法支付的應付賬款(三)多項選擇題 1.下列資產減值準備中,在符合相關條件時可以轉回的有()。A.壞賬準備 B.存貨跌價準備C.無形資產減值準備 D.固定資產減值準備2.下列各項中,影響企業(yè)營業(yè)利潤的有()。A.處置無形資產凈收益 B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得 D.經營租出固定資產的折舊額課后作業(yè)(四)計算分析題 M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,商品銷售價格不含增值稅,確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本,年末確定的壞賬提取比例為10%。該公司2×21年1—11月累計實現利潤總額為1500000元。2×21年12月M公司發(fā)生的經濟業(yè)務如下: (1)向甲公司銷售商品一批,按商品標價計算的金額為2000000元,由于是成批銷售,M公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票,款項尚未收回。該批商品的實際成本為1500000元。 (2)向本公司行政管理人員發(fā)放自產產品作為福利,該批產品的實際成本為80000元,市場售價為100000元。 (3)向乙公司轉讓一項軟件的使用權,一次性收取使用費200000元并存入銀行,并且不再提供后續(xù)服務。 (4)銷售一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的售價為800000元,款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為590000元。 (5)將以前會計期間確認的與資產相關的政府補助在本月分配計入當月收益3000000元。 (6)確認本月設備安裝勞務收入。該設備安裝勞務合同總收入為1000000元,預計合同總成本為700000元,合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至本月末,該勞務的累計完工進度為60%,前期已累計確認勞務收入500000元、勞務成本350000元。課后作業(yè) (7)M公司長期持有乙公司10%的股權并采用成本法核算。2×21年1月1日,該項投資賬面價值為13000000元。2×21年度乙公司實現凈利潤2000000元,宣告發(fā)放現金股利1200000元。 (8)M公司“壞賬準備”賬戶年初余額為500000元。當年,將不能收回的應收賬款200000元確認為壞賬損失?！皯召~款”和“其他應收款”賬戶的年末余額分別為1800000元和200000元。 (9)以銀行存款支付管理費用200000元、財務費用100000元、營業(yè)外支出50000元。除上述資料外,不考慮其他因素。要求:(1)編制M公司上述業(yè)務相關的會計分錄并計算營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)利潤。(2)將12月各損益類賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶。(3)計算M公司全年稅前會計利潤,即利潤總額。(4)假設M公司2×21年度不存在所得稅納稅調整事項,計算當年應交所得稅(稅率為25%),編制確認所得稅費用和將所得稅費用結轉入“本年利潤”賬戶的會計分錄。(5)將“本年利潤”賬戶年末余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。謝謝觀看財務會計匯報人：XXX目錄contents06所有者權益07收入08費用09利潤10財務報表01總論02流動資產03非流動資產04流動負債05非流動負債財務報表的概念對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述財務報表編制的基本要求報表列報的基礎:持續(xù)經營基本假設報表編制過程中的基本要求認真核對賬簿記錄、涉及的資產和負債等以總額列報、重點匯報重要項目、核對報表之間的數字報表報送的基本要求按規(guī)定前提供、以顯著方式填列要求信息財務報表的組成報表附注第一節(jié)財務報表概述

由表頭和基本內容組成1.

基本內容賬戶式資產負債表報告式資產負債表

第二節(jié)資產負債表

二、1.資產負債表的結構資產負債和所有者權益流動資產非流動資產流動負債非流動負債所有者權益資產總計負債和所有者權益總計項目金額流動資產非流動資產資產總計流動負債非流動負債所有者權益負債和所有者權益總計×××××××××××××××××××××1.

資產流動資產，貨幣資金、預付款項等非流動資產，固定資產、在建工程等2.負債和所有者權益流動負債，應付票據、應付賬款等非流動負債，應付債券、租賃負債等所有者權益，資本公積、庫存股等

第二節(jié)資產負債表

二、2.資產負債表項目的說明流動負債與非流動負債的正確劃分,直接影響對企業(yè)短期和長期償債能力的判斷1.

根據總賬賬戶的余額填列2.根據總賬賬戶的余額計算填列3.根據明細賬賬戶的余額分析計算填列4.根據總賬賬戶和明細賬賬戶的余額分析計算填列5.根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列6.綜合運用上述填列方法分析填列

第二節(jié)資產負債表

三、1.資產負債表“期末余額”欄的填列方法通常根據上年末有關項目的期末余額填列,且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致例10-1 安信有限責任公司為增值稅一般納稅人,2×21年根據發(fā)生的登記賬簿(如下表所示)。

第二節(jié)資產負債表

三、2.資產負債表“年初余額”欄的填列方法賬戶收入類賬戶費用支出類借方貸方借方貸方主營業(yè)務收入1

500

0001

500

000主營業(yè)務成本900

000900

000投資收益50

00050

000稅金及附加25

00025

000營業(yè)外收入150

000150

000銷售費用70

00070

000

管理費用125

000125

000

財務費用45

00045

000

信用減值損失20

00020

000

資產減值損失30

00030

000

資產處置損益174

000174

000

營業(yè)外支出104

000104

000

所得稅費用138

750138

750合計1

700

0001

700

000合計1

631

7501

631

750例10-1 安信有限責任公司為增值稅一般納稅人,2×21年根據發(fā)生的登記賬簿(續(xù))。1.

表中信息可靠性高但相關性不足2.項目不能精確地計量，結果也不確定3.忽略了會計主體的部分重要資產4.不能夠傳遞資產、負債作用方面的信息5.分析的潛在價值在不斷下降

第二節(jié)資產負債表

四、資產負債表的局限性1.

有助于評價企業(yè)的經營成果2.有助于股東或出資者考核與評價管理層的工作業(yè)績3.有助于預測企業(yè)未來現金流量4.有助于分析和預測企業(yè)未來期間的經營與盈利趨勢

第三節(jié)利潤表

一、利潤表的作用由表頭和基本內容組成1.

單步式利潤表（如下圖所示）

第三節(jié)利潤表

二、利潤表的結構收入

營業(yè)收入×××

營業(yè)外收入×××

收入小計×××成本費用

營業(yè)成本×××

稅金及附加×××

銷售費用×××

管理費用×××

財務費用×××

資產減值損失×××

公允價值變動損失×××

所得稅費用×××成本費用小計

凈利潤×××2.

多步式利潤表利潤表的編制步驟：1）

計算營業(yè)利潤2）

計算利潤總額3）

計算凈利潤4）

計算其他綜合收益的稅后凈額5）計算綜合收益總額6）計算每股收益

第三節(jié)利潤表

二、利潤表的結構發(fā)行在外普通股的加權平均數按下列公式計算例10-2 2×18年期初,M公司發(fā)行在外的普通股為10000000股;3月2日,新發(fā)行普通股4500000股;12月1日,回購普通股1500000股,以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現的凈利潤為26000000元?；久抗墒找娴挠嬎惴椒ㄈ缦?

第三節(jié)利潤表

二、利潤表的結構

第三節(jié)利潤表

三、利潤表的編制及局限性A利潤表的局限性省略了不能可靠計量但能影響企業(yè)業(yè)績的某些項目利潤數額會受到所用會計政策的影響利潤計量包含判斷因素損益信息性質不夠清晰利潤表的編制利潤表基本內容部分應當根據損益類賬戶的本期發(fā)生額來編制反映企業(yè)一定會計期間現金和現金等價物的流入、流出1.

編制現金流量表的原因現金至上，管理層需要現金流入和流出信息資產負債表、利潤表無法直接提供投資活動和籌資活動等有關信息現金流量信息對投資者和債權人等都非常重要

第四節(jié)現金流量表

一、現金流量表的作用1.

現金和現金流量現金現金流量2.現金流量總額和現金流量凈額現金流量總額現金流量凈額3.現金流量的分類經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量

第四節(jié)現金流量表

二、1.若干概念的辨析金流量的分類圖：

第四節(jié)現金流量表

二、1.若干概念的辨析1.

現金流量表正表經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量2.現金流量表補充資料將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息不涉及現金收支的重大投資和籌資活動現金及現金等價物凈變動情況

第四節(jié)現金流量表

二、2.現金流量表的結構1.

編制現金流量表的途徑根據現金流量的類別分類并分別匯總,填入現金流量表通過利潤表、非現金賬戶資料編制2.編制現金流量表的準備工作從資產負債表判斷當期現金增減變動情況編制現金流量表的依據

第四節(jié)現金流量表

三、1.編制現金流量表的途徑和準備工作經營活動現金流量的兩種列報方式如下所示：

第四節(jié)現金流量表

三、2.經營活動現金流量項目的編制1.計算經營活動現金流量的直接法按照現金收入和現金支出總括分類反映來自經營活動的現金流量的方法1）銷售商品、提供勞務收到的現金=營業(yè)收入+銷項稅額

第四節(jié)現金流量表

三、2.經營活動現金流量項目的編制例10-32×21年,M公司有關財務報表和補充資料如下:一是利潤表“營業(yè)收入”項目本期發(fā)生額合計40000000元,“營業(yè)成本”項目為24000000元。二是資產負債表部分項目期末余額如表10-8所示。三是補充資料:本年計提壞賬準備8000元;本期增值稅銷項稅額為6800000元,本期增值稅的進項稅額為2720000元;“存貨”項目中包括計提車間的折舊費56000元,分配生產車間工人薪酬168000元。現金流量表“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目本期金額計算結果為:40000000+6800000+(240000-320000)+(480000-160000)+(160000-80000)-8000=47112000(元)資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額應收票據320

000240

000應付票據712

000600

000應收賬款160

000480

000應付賬款592

000616

000預付款項1

040

000960

000預收賬款80

000160

000存貨6

272

0007

808

000

1.計算經營活動現金流量的直接法2)收到的稅費返還3)收到其他與經營活動有關的現金4)購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金=營業(yè)成本+增值稅進項稅額-+本期計提的存貨跌價準備+++-當期計入生產成本、制造費用的職工薪酬-當期計入生產成本、制造費用的折舊費5）支付給職工以及為職工支付的現金6）支付的各項稅費7）支付其他與經營活動有關的現金2.計算經營活動現金流量的間接法

第四節(jié)現金流量表

三、2.經營活動現金流量項目的編制

第四節(jié)現金流量表

三、3.投資活動現金流量項目的編制

投資活動現金流量項目填列內容如下表所示：現金流入現金流出項目列報內容項目列報內容1.收回投資收到的現金包括出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、債權投資、其他債權投資、長期股權投資、其他權益工具投資等而收到的現金;不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產,以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額。1.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金包括購買、建造固定資產,取得無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)支付的現金,如購買機器設備和建造工程等支付的現金、支付在建工程人員的工資等,不包括為購建資產發(fā)生的借款利息資本化部分等。2.取得投資收益收到的現金包括股權性投資分得的現金股利、債權性投資的利息收入;不包括現金等價物范圍內的債權性投資及其利息收入。2.投資支付的現金企業(yè)權益性投資和債權性投資所支付的現金。包括現金等價物以外的投資所支付的現金,以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用,如交易性金融資產、債權投資、其他債權投資、長期股權投資、其他權益工具投資等。3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額出售固定資產、無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)所取得的現金,減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。3.支付的其他與投資活動有關的現金4.收到其他與投資活動有關的現金

第四節(jié)現金流量表

三、4.籌資活動現金流量項目的編制

籌資活動現金流量項目的填列內容如下表所示：現金流入現金流出項目內容項目內容1.吸收投資收到的現金包括企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額,即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額;不包括以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用。1.償還債務支付的現金以現金償還債務的本金。包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等;不包括償還的借款利息、債券利息?，F金流入現金流出項目內容項目內容2.借款收到的現金企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金,以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額。2.分配股利、利潤或償付利息支付的現金實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤、支付的借款利息和債券利息。3.收到其他與籌資活動有關的現金3.支付其他與籌資活動有關的現金以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用,融資租賃各期支付的現金、以分期付款方式構建固定資產和無形資產等各期支付的現金等。1.將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量

經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+當期計提的資產、信用減值準備+當期計提的資產折舊+當期攤銷+處置資產的損失+財務費用+遞延所得稅資產減少、負債增加+存貨的減少+經營性應收項目減少、應付項目增加+其他2.不涉及現金收支的重大投資和籌資活動3.現金及現金等價物凈增加額

第四節(jié)現金流量表

四、現金流量表補充資料的編制方法1.所有者權益變動表的作用

反映構成所有者權益各部分的增減變動情況反映了企業(yè)一定時期所有者權益(或股東權益)總量的增減變動狀況2.所有者權益變動表的結構表頭，包括報表名稱、編制單位等基本內容3.所有者權益變動表的列報方法各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄

第五節(jié)所有者權益變動表附注的概念對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料附注的內容企業(yè)的基本情況 報表重要項目的說明財務報表的編制基礎 其他需要說明的重要事項遵循企業(yè)會計準則的聲明重要會計政策和會計估計會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明第六節(jié)附注附注的作用說明企業(yè)所采用的會計政策說明影響企業(yè)財務和經營成果的特殊事項突出企業(yè)重大事項的信息補充說明財務報表本身無法表達的內容課后作業(yè)(一)思考題 1.資產負債表反映了現金的結存,利潤表反映了利潤的形成,為什么還要單獨編制現金流量表? 2.現金流量分為哪幾類?企業(yè)編制經營活動現金流量的方法是什么?(二)單項選擇 1.下列各項中,不應包括在資產負債表“存貨”項目中的是()。

A.委托其他單位加工的物資

B.貨款已付但尚未收到的原材料

C.為建造工程而準備的各種物資 D.已發(fā)貨但尚未確認銷售的商品 2.2×21年