財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究

目錄引言（前言） 31研究背景、目的及意義 31.1研究背景 31.2研究目的 41.3研究意義 42概念界定和相關(guān)理論 52.1概念界定 52.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 52.1.2內(nèi)部控制審計(jì) 52.1.3整合審計(jì) 62.2整合審計(jì)的理論基礎(chǔ) 72.2.1協(xié)同效應(yīng)理論 72.2.2知識溢出效應(yīng) 73財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的整合審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀 84財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的整合審計(jì)存在的問題及原因分析 84.1整合審計(jì)存在的問題 84.1.1對內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注度不夠 84.1.2整合審計(jì)思路不清 94.1.3缺乏能綜合運(yùn)用整合審計(jì)的人才 94.2主要原因分析 104.2.1缺乏相關(guān)的整合審計(jì)準(zhǔn)則與指引 104.2.2整合審計(jì)人才稀缺 105完善財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的整合審計(jì)的對策 105.1繼續(xù)完善整合審計(jì)的理論體系 105.2努力培養(yǎng)更具有能力的注冊會計(jì)師 115.2.1增強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng) 115.2.2增強(qiáng)執(zhí)業(yè)技能 126結(jié)論 12參考文獻(xiàn)： 13財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究摘要：安然、世界通信等一系列財(cái)務(wù)欺詐充分暴露出許多公司內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)是不完美的，引起了人們的關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)。在實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這兩種形式當(dāng)中，還存在著較為相同的特征，可以將其相互融合，從而提出整合審計(jì)的理念。會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)都希望能夠有一套完整的整合審計(jì)的方案和流程，為將來會計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)時(shí)提供幫助，提高注冊會計(jì)師的工作成效以及工作品質(zhì)，降低工作重復(fù)性的產(chǎn)生，達(dá)成減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及降低節(jié)約審計(jì)成本的目標(biāo)，采取將二者相互融合的審計(jì)收到，達(dá)成共贏的目標(biāo)。本文對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行了概述，并以整合的理念為基礎(chǔ)，對兩種審計(jì)業(yè)務(wù)整合的理論分析和實(shí)施過程進(jìn)行了闡述。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合審計(jì)ResearchontheintegrationoffinancialstatementauditandinternalcontrolauditAbstract:Anumberoffinancialscams,suchasEnronandWorldcom,haveexposedmanycompanies'shortcomingsintheirinternalcontrolsystems,allowingthepublictofocusoninternalcontrolreviews.Infact,peopleareawareofmanysimilaritiesbetweeninternalcontrolexamsandfinalexams.Thetwocanbecombined,andtheconceptofintegratedauditingisproposed.Bothaccountingfirmsandenterpriseshopetohaveacompletesetofintegratedauditingprogramsandprocesses,whichwillIthelpsfutureaccountingfirmsdotheirbusiness,improvetheefficiencyandqualityoftheirCPA,reducetherepetitionrateofwork,andreducetheriskofauditing.Thepurposeofsavingauditcostsistoachieveawin-winsituationbycombiningthetwoauditmethods.Thisarticlesummarizestherelatedconceptsofperiodendinspectionandinternalcontrolinspection,andpresentsatheoreticalanalysisandimplementationprocessfortheintegrationoftwoauditservices,basedontheconceptofintegration.Keywords:Financialstatementsaudit;Internalcontrolaudit;Integrationaudit引言（前言）憑借我國經(jīng)濟(jì)曲線的不斷上浮，審計(jì)已經(jīng)慢慢從眾所周知的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楹胸?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)，一躍晉升為全球范圍經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域膾炙人口的話題。但就當(dāng)前話題的普及程度與審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，我國仍存在很大比例的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系尚不完善，內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，就算有的企業(yè)對內(nèi)部控制體系有所建設(shè)，但整個(gè)體系仍處于初級的階段。所以就規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展原則為出發(fā)點(diǎn)，我國陸續(xù)頒布了相關(guān)條例，例如《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等，文本內(nèi)容涵蓋注冊會計(jì)師有資格能夠單獨(dú)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)，還能把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兼并整合到一塊運(yùn)作。

當(dāng)單獨(dú)審計(jì)和整合審計(jì)兩種審計(jì)模式兼行的情況下，選擇整合進(jìn)行無疑能夠提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量也能夠提高注冊會計(jì)師的工作效率。不過由于我國依然沒有明確的實(shí)務(wù)指南以及整合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來要求和引導(dǎo)整合審計(jì)的實(shí)施，因此，在現(xiàn)階段還是有著很大的問題和不足，分析整合審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，發(fā)掘隱藏的問題，對我國審計(jì)理論研究的完善和實(shí)務(wù)發(fā)展具有著極為主要的意義。1研究背景、目的及意義1.1研究背景20世紀(jì)初，諸如安然、世界通信這類大型會計(jì)造假案件的大規(guī)模爆發(fā)，投資環(huán)境受到了前所未有的沖擊，投資者的自身權(quán)益也難保齊全，在現(xiàn)階段的我國，例如銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊案件的形成，這也對于我國的內(nèi)部控制工作形成了一定的消極作用，損害了經(jīng)濟(jì)市場的正常秩序，以這一些發(fā)人深省的案例當(dāng)中，能夠看出，很多的企業(yè)還沒有構(gòu)建較為科學(xué)、合理、可實(shí)施性強(qiáng)的內(nèi)部控制機(jī)制，即使構(gòu)建較為完善的機(jī)制，可是在實(shí)際的運(yùn)營當(dāng)中，也不會按照這一機(jī)制來進(jìn)行工作，這也使得內(nèi)部控制形式化問題較為嚴(yán)重，內(nèi)部控制機(jī)制在構(gòu)建以及實(shí)施的層面都有著較為的問題，在這個(gè)大背景之下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能提供真實(shí)、有效、精確的財(cái)務(wù)內(nèi)容。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)的相互融合，這是實(shí)踐過程當(dāng)中的必然性，整合審計(jì)不單單可以提升審計(jì)的品質(zhì)，還可以減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)的資源，還會對注冊會計(jì)師提供了較高的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。從2012年開始，我國整體開始實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度》，依照2014-2016年采取對上市企業(yè)年度內(nèi)部控制能力以及內(nèi)容的披露狀況實(shí)施整合和細(xì)致化的研究，高達(dá)98%的公司都會選擇整合審計(jì)，這也說明了整合審計(jì)在我國已然獲得了較高的關(guān)注以及大范圍的實(shí)施。表12014-2016年整合審計(jì)情況年份單獨(dú)審計(jì)整合審計(jì)合計(jì)整合審計(jì)所占比例2014382011224998.15%2015342214224898.49%2016242229225398.93%數(shù)據(jù)來源：中國上市公司內(nèi)部控制白皮書1.2研究目的制定并頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》之后，不但企業(yè)的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)提高了，而且還加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性，同時(shí)，還對于企業(yè)以及會計(jì)事務(wù)所提出了更為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定和規(guī)范，整合審計(jì)不單單可以實(shí)時(shí)的找出出在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中不符合規(guī)定的問題，并且實(shí)施填補(bǔ)整合，對于初期的報(bào)表當(dāng)中產(chǎn)生的問題實(shí)施修改和糾正，還可以提升企業(yè)信息的可公開化，較為科學(xué)合理的解決的單獨(dú)審計(jì)的存在的問題，兩種審計(jì)的卻無所獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)能起到互相填補(bǔ)的作用。在審計(jì)的成效層面，這也是單獨(dú)審計(jì)不能達(dá)成的效果。企業(yè)在降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)知識，還可以試試注重到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，有目的性的完善企業(yè)內(nèi)在的控制機(jī)制，加強(qiáng)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)督，降低問題的形成。整合審計(jì)有助于會計(jì)師事務(wù)所以及被審計(jì)企業(yè)構(gòu)建聯(lián)動體現(xiàn)，進(jìn)一步使用大數(shù)據(jù)等創(chuàng)新型的平臺，整合審計(jì)的資源，合理規(guī)避互相分割，進(jìn)而促使審計(jì)工作的全面發(fā)展。文章立足于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)相互融合的角度，對整合審計(jì)的建立以及使用進(jìn)行具象化的研究，并且在使用當(dāng)中提出問題以及建議，能夠?yàn)槭聞?wù)所實(shí)施整合審計(jì)提供理論基礎(chǔ)，推動我國經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。1.3研究意義20世紀(jì)初，國內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案件的產(chǎn)生，對于經(jīng)濟(jì)市場的消極作用較為強(qiáng)烈，內(nèi)部控制的體系的不完善使得財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的不完善、不真實(shí)、不透明，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能當(dāng)中獲得有效的、精確的、可以使用的信息，這對于投資者的利益帶來了損害，混亂了經(jīng)濟(jì)市場的正常秩序，基于此，在這樣的大背景致謝，我國制定并頒布了一些有關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范及法律法規(guī)，促使了內(nèi)部控制審計(jì)在我國的大范圍的使用，在提升了審計(jì)品質(zhì)基礎(chǔ)之上，也大大減少審計(jì)失敗的問題，保障了投資者的合法權(quán)益，還有助于國家經(jīng)濟(jì)的長足穩(wěn)定犯罪，可是，一旦接受審計(jì)的企業(yè)，接受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)的雙重審計(jì)，審計(jì)成本也會增加，這無疑會加大企業(yè)的運(yùn)營壓力，而對于會計(jì)師事務(wù)處來講，浪費(fèi)了審計(jì)的資源，在一些較為特定的工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，發(fā)生重復(fù)性審計(jì)的問題。伴隨著整合審計(jì)理念的提出，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制審計(jì)的相似過程以及內(nèi)容實(shí)施結(jié)合，而且能夠?qū)嵤┕餐瑢徲?jì)，互相檢驗(yàn)審計(jì)的結(jié)果。所以，整合審計(jì)能夠在一定程度上降低控制資源的浪費(fèi)，接受控制成本并且還可以降低也為的負(fù)擔(dān)。因此，通過文章細(xì)致化的分析和研究，促使整合審計(jì)的發(fā)展，并且為會計(jì)師事務(wù)所提出有效的整合審計(jì)業(yè)務(wù)提供借鑒。2概念界定和相關(guān)理論2.1概念界定2.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊會計(jì)師基于有關(guān)的要求和規(guī)范，并且對于本公司實(shí)際運(yùn)營狀況的掌握，構(gòu)建計(jì)劃以及流程開實(shí)施業(yè)務(wù)，依照合適的前期準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告，整理和首審計(jì)信息，對財(cái)務(wù)報(bào)告提出有效的意見并獲得審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而提升了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性、精確性。在現(xiàn)階段，實(shí)施審計(jì)工作的主要是依照現(xiàn)代分析引導(dǎo)審計(jì)方式，合適的分配審計(jì)資源，在一定程度上減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)平哥機(jī)制，注冊會計(jì)師可以找尋較高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域并實(shí)施著重的審計(jì)工作，這也在提升審計(jì)成效以及效率的基礎(chǔ)之上，減少了審計(jì)成本。圖1財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路圖2.1.2內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控審計(jì)是審查企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的過程，指的是會計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制是有效的，規(guī)劃運(yùn)營是適應(yīng)的，辨別并評定企業(yè)的控制設(shè)計(jì)以及問題，對于問題以及問題的成因?qū)嵤┭芯?。?nèi)部審計(jì)是企業(yè)最為主要的管理活動，內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包含了內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的準(zhǔn)備，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評定和要檢查的內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本過程和結(jié)果的選擇，對在控制過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行控制測試以及對發(fā)現(xiàn)的差距進(jìn)行評估，最后審核完成得出的審計(jì)結(jié)論和意見。圖2內(nèi)控審計(jì)思路圖2.1.3整合審計(jì)整合審計(jì)是融合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)的資源的過程，其能夠科學(xué)的回避重復(fù)性的工作的基礎(chǔ)之上，還能夠進(jìn)一步簡化項(xiàng)目的一個(gè)層面，以達(dá)成滿足兩種審計(jì)目的的審計(jì)手段，整合審計(jì)包含了兩種一同實(shí)施的審計(jì)，所以，由審計(jì)人員收集證據(jù)以及在審計(jì)過程當(dāng)中實(shí)施檢測能夠被兩種審計(jì)方式使用，并且可以相互補(bǔ)充。這是一種經(jīng)濟(jì)上理想的模型，還考慮了審計(jì)師和被審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益。圖3整合審計(jì)審計(jì)思路圖2.2整合審計(jì)的理論基礎(chǔ)2.2.1協(xié)同效應(yīng)理論指的是兩個(gè)或兩個(gè)以上的事物相互作用所形成的作用大于單個(gè)事物產(chǎn)生作用的總和，即“1+1>2”效應(yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這一效應(yīng)越來越多的被應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)中，而協(xié)同效應(yīng)正好是整合審計(jì)理念上有效實(shí)施的證據(jù)。當(dāng)事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)的過程當(dāng)中，使用整合審計(jì)的手段實(shí)施審計(jì)，第一，減少的重復(fù)工作能夠在在一定程度上降低了審計(jì)工作人員的工作壓力，還能夠降低企業(yè)的審計(jì)成本，還能夠達(dá)成資源的共享，這和單獨(dú)審計(jì)相比較，是極為有利的表現(xiàn)。第二，協(xié)調(diào)成效簡化來分析可以說是1+1>2的成效，在整合審計(jì)的產(chǎn)生是協(xié)調(diào)成效的具象化的反映，從資源的層面來說，可以有效的達(dá)成資源的科學(xué)整合，實(shí)習(xí)雙方共贏的成效。其次，從配置層面來說，可以達(dá)成資源合理的配比，降低了浪費(fèi)問題的發(fā)展，還能達(dá)到將獲取的審計(jì)證據(jù)在兩者間利用，相互印證的效果，達(dá)成了協(xié)調(diào)成效。2.2.2知識溢出效應(yīng)指的是一種較為分散的形式，凸顯的是知識的再創(chuàng)造，其形成來自于約定性的范疇經(jīng)濟(jì)，信息不對稱長時(shí)間存在在雙方的市場中間，這樣一來就加大了交易的成本，財(cái)務(wù)報(bào)表升級以及內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)秩序以及審計(jì)方式是相似的，可是審計(jì)的目的有著差異性，注冊會計(jì)師采取對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，收集各類信息并進(jìn)行分析，不僅有利于提高其審計(jì)的準(zhǔn)確性，同時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起著良好的推動作用。同一事務(wù)所將兩種審計(jì)有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了資源共享與信息成本，還減少了由于信息不對稱所帶來的交易成本。從整合審計(jì)上可以看出知識效應(yīng)理論。3財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的整合審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀整合審計(jì)的理念一開始是由西方國家提出，并對其進(jìn)行了研究。我國在整合審計(jì)的研究上起步較晚，在學(xué)術(shù)界也比較局限于理論研究，對財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的整合審計(jì)的執(zhí)行和流程還沒具體的實(shí)施準(zhǔn)則，需要在實(shí)踐中不斷摸索。本文對整合審計(jì)的進(jìn)行狀況做了分析和收集，如表2所示。表22011-2016年我國納入實(shí)施范圍上市公司整合審計(jì)實(shí)施情況統(tǒng)計(jì)表年度獨(dú)立審計(jì)整合審計(jì)合計(jì)整合審計(jì)所占比例(%)20113646795.52%20122083385397.65%2013201032105298.10%2014351389142497.54%2015341445147997.70%2016241523154798.45%(數(shù)據(jù)來自:中華人民共和國財(cái)政部公布的內(nèi)控實(shí)施情況分析報(bào)告)從表中可以看出2011年我國整合審計(jì)所占比例為95.52%，而2016年高達(dá)98.45%，這五年間，整合審計(jì)在逐年增加；在我國現(xiàn)階段的上市企業(yè)大部分會選擇整合審計(jì)，這一使用的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于獨(dú)立審計(jì)，2013年到2014年，數(shù)據(jù)顯示有所降低，2014到2016比例開始上升。從數(shù)據(jù)信息上進(jìn)行分析，能夠看出我國上市企業(yè)主要還是以整合審計(jì)作為基礎(chǔ)。4財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的整合審計(jì)存在的問題及原因分析4.1整合審計(jì)存在的問題4.1.1對內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注度不夠注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員將對企業(yè)部門的內(nèi)外部職工（包含公司管理層）進(jìn)行有根據(jù)的訪問，并依據(jù)企業(yè)內(nèi)部所擁有與提供的檔案資料進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)，最后通過初次訪問的記錄和檢驗(yàn)核實(shí)過的文字資料來填寫與編制審計(jì)過程中的工作底稿。由于時(shí)間的關(guān)系，相較于企業(yè)公司文化中是否有崗位能力相匹配的人員合適恰當(dāng)?shù)赝晟婆c履行相關(guān)方面的控制，審計(jì)人員正常都不會進(jìn)行深層次的查實(shí)。就比如，當(dāng)具備審計(jì)能力的事務(wù)所員工負(fù)責(zé)某公司的內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，絕大多數(shù)均首先從該公司的內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行落實(shí)，再憑借對于審計(jì)控制流程的掌握，由上所述開始對內(nèi)外部員工進(jìn)行訪談，而遇到與自己匹配崗位的員工對于最基本的控制點(diǎn)敘述并不是非常精確的時(shí)候，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員也可能不再對相關(guān)人員進(jìn)行二次訊問，進(jìn)而導(dǎo)致對企業(yè)內(nèi)部控制情況不夠精細(xì)，內(nèi)部控制審計(jì)沒有發(fā)揮其作用。4.1.2整合審計(jì)思路不清從表中可以看出大部分企業(yè)的主要審計(jì)方式是整合審計(jì)。由于我國整合審計(jì)起步晚，并未發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則和指引明確整合審計(jì)實(shí)施的程序和方法，缺少了對工作過程的監(jiān)督，所以大部分會計(jì)師事務(wù)所對整合審計(jì)流程并不規(guī)范，從目前我國的情況來看，大部分的會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，審計(jì)思路還是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)過程中采取拓展規(guī)模，把內(nèi)部控制審計(jì)也做了，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的要求，二者沒有將審計(jì)秩序上的結(jié)合點(diǎn)實(shí)施整合，沒有將整合審計(jì)的優(yōu)勢凸顯出來，再次，審計(jì)人員要在持續(xù)的發(fā)展當(dāng)中學(xué)習(xí)工作的要點(diǎn)，豐富整合審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，逐步產(chǎn)生整合審計(jì)的理念和方式。4.1.3缺乏能綜合運(yùn)用整合審計(jì)的人才財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在我國經(jīng)多年的發(fā)展已經(jīng)形成了完整審計(jì)流程和方法，審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)技術(shù)上的運(yùn)用也很熟練，但內(nèi)部控制審計(jì)人才在我國仍然缺少。而整合審計(jì)具有一定的專業(yè)性，除了需要掌握會計(jì)和審計(jì)這兩門學(xué)科的知識外，還需要對內(nèi)部控制有一定程度的了解。雖然每年都有許多人報(bào)考注冊會計(jì)師，但僅僅只是書本上理論的知識，大部分人停留在為了通過考試的層面上，然而具體的實(shí)際運(yùn)用還需要通過工作實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)。比如，如何在進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)做到兼顧財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并能夠?qū)烧叩馁Y源充分利用和分配。注冊會計(jì)師在整合審計(jì)能力還有待加強(qiáng)。只有將兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)整合在一起，才能充分發(fā)揮整合審計(jì)的優(yōu)勢。4.2主要原因分析4.2.1缺乏相關(guān)的整合審計(jì)準(zhǔn)則與指引2011年，我國在出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制指南（征求意見稿）》當(dāng)中對整合審計(jì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定，可是對其具體審計(jì)流程、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)體系沒有做出明確的說明。沒有進(jìn)行專門的研究和開發(fā)，造成了注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)可以參考，審計(jì)方法較為隨意。4.2.2整合審計(jì)人才稀缺就目前情況來看，二者審計(jì)整合進(jìn)行已然成為的發(fā)展的趨勢，可是在事務(wù)所當(dāng)中的工作特征是工作任務(wù)較多，工作人員較為年輕，大部分都是剛剛畢業(yè)的大學(xué)生，事務(wù)所也沒有對這些工作人員實(shí)施培訓(xùn)，導(dǎo)致沒有工作經(jīng)驗(yàn)的職工只能在實(shí)際操作中慢慢摸索，積累經(jīng)驗(yàn)。即使事務(wù)所對其進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，也往往只是理論上的東西，再或者說，對于實(shí)際案例和在實(shí)際工作時(shí)如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的問題，在這方面培訓(xùn)的較少。內(nèi)部控制審計(jì)涉及面廣，對審計(jì)人員要求高。審計(jì)人員需要對內(nèi)部控制有足夠深的了解。因?yàn)檎蠈徲?jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的相結(jié)合，所以需要加強(qiáng)兩者之間的關(guān)聯(lián)，使兩者融會貫通。在實(shí)際工作中。由于審計(jì)人員缺乏對內(nèi)部控制審計(jì)的重視，在實(shí)施審計(jì)的過程當(dāng)中，主要是對于制度的評定以及資料的審核，沒有發(fā)貨內(nèi)部控制審計(jì)的作用，不能指出企業(yè)當(dāng)中存在的不足和問題，因?yàn)閷徲?jì)人員對于內(nèi)部控制的知識較為薄弱，缺失審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，不能夠在整合審計(jì)時(shí)很好的兼顧財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，做到兩者之間資源的合理分配和利用，只能依據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)和判斷，在實(shí)際工作中不斷摸索。5完善財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的整合審計(jì)的對策整合審計(jì)的出現(xiàn)為審計(jì)行業(yè)帶來了更好的審計(jì)方式，但是不管什么實(shí)務(wù)都具有兩面性，整合審計(jì)也一樣，雖然給整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇，但也給注冊會計(jì)師帶來了挑戰(zhàn)。5.1繼續(xù)完善整合審計(jì)的理論體系總體而言，近年來，我國整合審計(jì)的發(fā)展取得了相對重大的進(jìn)步，積極開展整合審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，主動采用整合審計(jì)的單位數(shù)量激增也證明了這一點(diǎn)。但是，畢竟我國引入整合審計(jì)的時(shí)間太短，理論研究還不夠，體系還不完善。因此，事務(wù)所和被審計(jì)單位在執(zhí)行整合審計(jì)時(shí)會遇到問題。而想要解決當(dāng)下的弊端，我們國家可以參考借鑒美國——最先實(shí)行整合審計(jì)的國家也是發(fā)展整合審計(jì)最成熟完整的國家?！端_班斯法案》是美國原先依據(jù)國家資本市場的需求而提出了內(nèi)部控制審計(jì)和相關(guān)的準(zhǔn)則。然后，在根據(jù)事務(wù)所和被審計(jì)單位的反饋意見和不同的意見的要求修改和完善準(zhǔn)則。完善后，將其付諸實(shí)踐。當(dāng)使用SA2準(zhǔn)則時(shí)，發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)極大地增加了公司的審計(jì)成本，并使其難以承受。因此審計(jì)單位不由得產(chǎn)生爭議，有爭議就得解決，于是政府在深刻的研究過后得出將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)是最完美的方法的結(jié)論，通過這樣不但可以達(dá)到政府頒發(fā)準(zhǔn)則的初衷，還可以規(guī)避審計(jì)單位因?qū)徲?jì)花費(fèi)而過多的成本。最后還規(guī)劃了了整合審計(jì)在將來的進(jìn)一步發(fā)展過程。由此可見，美國的成功不是沒有道理的，從制定準(zhǔn)則，到發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而修改準(zhǔn)則這樣反反復(fù)復(fù)修改并衷于實(shí)踐的過程是我們值得學(xué)習(xí)的?，F(xiàn)在我國也在學(xué)習(xí)中慢慢探索，在發(fā)布了基本準(zhǔn)則和配套指引后，由于實(shí)行階段履行的準(zhǔn)則過于籠統(tǒng)，沒有具體流程匹配的程序和理論。雖然我們目前的理論和流程尚不成熟，但我們會在實(shí)踐中調(diào)整準(zhǔn)則以解決目前的問題。財(cái)務(wù)部及其他相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)遇到的問題對準(zhǔn)則進(jìn)行某些更改，以便為整合審計(jì)提供更詳細(xì)，更具體的準(zhǔn)則。有關(guān)部門也應(yīng)該根據(jù)我國的國情和經(jīng)濟(jì)市場情況制定適合我國的理論體系，以使我們的理論日趨成熟并盡快完善。基于美國的成功經(jīng)驗(yàn)，我們將繼續(xù)在問題和準(zhǔn)則之間不斷地修改。終有一日，我們的理論體系和相關(guān)準(zhǔn)則將被制定和發(fā)布。全面的理論體系指導(dǎo)著我國整合審計(jì)的發(fā)展。5.2努力培養(yǎng)更具有能力的注冊會計(jì)師審計(jì)效率的快慢與審計(jì)人員有著很大的關(guān)系，所以注冊會計(jì)師得擴(kuò)展知識量，可以通過定期的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)自己的執(zhí)業(yè)能力。為了能夠達(dá)到整合審計(jì)對人才的要求，注冊會計(jì)師還得加強(qiáng)對相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)，在其基礎(chǔ)上提高對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的判斷能力，在學(xué)習(xí)過程中也可以借鑒國外的理論知識和成熟的經(jīng)驗(yàn)，以此來提高自身的專業(yè)判斷能力。5.2.1增強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)注冊會計(jì)師必須在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑。對于明顯與客觀環(huán)境或可疑之處不相容的現(xiàn)象，必須建立嚴(yán)格的審計(jì)程序進(jìn)行審查，注冊會計(jì)師不能忽略和忽視自身的職責(zé)。在調(diào)查審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮到方方面面，不忽略每一個(gè)小細(xì)節(jié)。收集的審計(jì)證據(jù)越充足和準(zhǔn)確，審計(jì)的質(zhì)量就越高。這一點(diǎn)除了需要我國準(zhǔn)則的規(guī)定，還需要注冊會計(jì)師的配合。同時(shí)注冊會計(jì)師必須與被審計(jì)單位保持獨(dú)立。注冊會計(jì)師不能保持獨(dú)立性或與被審計(jì)單位發(fā)生的不當(dāng)行為則會對審計(jì)的質(zhì)量和結(jié)果產(chǎn)生重大影響，并影響事務(wù)所長期的發(fā)展。因此，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)過程中接受被審計(jì)單位的不當(dāng)利益，也不應(yīng)在被審計(jì)公司中擔(dān)任禁止擔(dān)任的職位。這需要市場監(jiān)督，事務(wù)所的規(guī)定之外，注冊會計(jì)師也需要提高自身的職業(yè)素養(yǎng)水平。5.2.2增強(qiáng)執(zhí)業(yè)技能注冊會計(jì)師要強(qiáng)化對被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評定水平，由于風(fēng)險(xiǎn)評定是審查過程當(dāng)中極為主要的階段，還是確定審查過程的種類以及方向的階段，風(fēng)險(xiǎn)評估主要在于審計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。只有擁有更豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)評估才能更加精確。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)與管理層，董事會，監(jiān)事會及其他成員進(jìn)行更多的溝通，掌握業(yè)務(wù)的發(fā)展方向，并且可以尋找當(dāng)中存在的問題，進(jìn)而掌握業(yè)務(wù)的整體架構(gòu)，能夠強(qiáng)企業(yè)行為以及內(nèi)部控制等較好的連接，使財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)。我國應(yīng)該多提倡注冊會計(jì)師的終身學(xué)習(xí)。這意味著注冊會計(jì)師需要保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，在整合審計(jì)實(shí)踐方面積累并思考總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注該行業(yè)的發(fā)展。探索其他方法以更好地執(zhí)行整合審計(jì)，使整合審計(jì)可以在提高效率和降低成本的同時(shí)獲得更切合實(shí)際的審計(jì)結(jié)果。6結(jié)論內(nèi)部控制是企業(yè)可以順利開展業(yè)務(wù)的主要構(gòu)成之一，在運(yùn)營的活動當(dāng)中可以具備自我約束的作用，最大限度的幫助了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營