生物資產(chǎn)茶樹的會(huì)計(jì)核算芮國(guó)民課件

生物資產(chǎn)茶樹的核算要點(diǎn)芮國(guó)民一、茶樹的生長(zhǎng)特性根據(jù)茶樹不同時(shí)期的生育特點(diǎn)，把茶樹分為四個(gè)生物學(xué)年齡時(shí)期，即幼苗期、幼年期、成年期、衰老期。幼苗期是指從茶子萌發(fā)到茶苗出土，出現(xiàn)第一次生長(zhǎng)休止時(shí)為止。茶樹的幼年期，是指茶樹從第一次生長(zhǎng)休止到出現(xiàn)第一次開花結(jié)實(shí)為止的時(shí)間。這段時(shí)間里，茶樹是營(yíng)養(yǎng)生長(zhǎng)，性器官還沒(méi)有分化成熟，不會(huì)開花結(jié)果，故稱幼年。茶樹的成年期，是指從第一次開花結(jié)實(shí)到出現(xiàn)第一次自然更新時(shí)為止。時(shí)間較長(zhǎng)，受人工栽培刺激的茶樹約25—30年，生育條件好的，時(shí)間更長(zhǎng)。在茶樹的成年期里，根據(jù)生殖生長(zhǎng)、開花數(shù)量的多少，可分為“青年期”、“壯年期”兩個(gè)相對(duì)時(shí)期。成年期茶樹生育最為旺盛，產(chǎn)量和品質(zhì)都處于高峰階段，也是最佳的經(jīng)濟(jì)栽培時(shí)期。茶樹出現(xiàn)自然更新后，即進(jìn)入衰老期，經(jīng)過(guò)幾次反復(fù)更新，樹體便漸漸趨于死亡。持續(xù)時(shí)間，人工種植情況下，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)年限一般只有40—60年；所謂“自然更新”，是指茶樹生理機(jī)能衰退、頂端優(yōu)勢(shì)減弱，甚至不能發(fā)芽，花果大量產(chǎn)生，在樹根部位，新抽出大量的枝條(稱“地刈枝”、“地蘗枝”)，茶樹形成上、下兩層樹冠(俗稱“兩層樓茶樹”)。這是茶樹生理機(jī)能自我調(diào)節(jié)的結(jié)果，故稱“自然更新”。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶樹的會(huì)計(jì)要點(diǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。上述所說(shuō)的茶樹的幼苗期、幼年期作為未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；成年期、衰老期作為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（一）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

1、外購(gòu)的茶樹苗時(shí)按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬的相關(guān)稅費(fèi)，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。2、自行營(yíng)造的茶樹應(yīng)按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出，也即在其幼苗期、幼年期，發(fā)生的一切支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“累計(jì)折舊”等科目。

茶樹在幼苗期、幼年期經(jīng)過(guò)培植，其價(jià)值能夠繼續(xù)增加，因此管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入生物資產(chǎn)成本，而在成年期、衰老期為了維護(hù)或提高其產(chǎn)能及品質(zhì)，需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)等，但此時(shí)的茶樹能夠產(chǎn)出茶葉，帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益或作為當(dāng)期產(chǎn)能的成本。借記“管理費(fèi)用”或“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。4、茶樹的折舊核算茶樹從進(jìn)入成年期后，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等，其中產(chǎn)量法是按照茶樹能提供的茶葉的產(chǎn)量來(lái)計(jì)提折舊的方法，其實(shí)質(zhì)是工作量法的一種特殊形式。筆者認(rèn)為產(chǎn)量法更能夠體現(xiàn)生物資產(chǎn)的自身生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律，符合成本收益配比原則。對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——累計(jì)折舊”新稅法實(shí)施條例要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年。5、茶葉成本核算收獲的茶葉，按照采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定結(jié)轉(zhuǎn)其成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品-***茶葉”，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“累計(jì)折舊”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。以后茶葉加工及包裝等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》準(zhǔn)則要求核算。茶葉的成本計(jì)算截至各種毛茶，茶葉收獲過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)、為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資及福利費(fèi)用、折舊修理機(jī)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、土地開發(fā)費(fèi)攤銷等應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本歸集，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目；在會(huì)計(jì)期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用”科目。

實(shí)務(wù)中，常用的間接費(fèi)用分配方法通常以直接費(fèi)用或直接人工為基礎(chǔ)，直接費(fèi)用比例法以生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)。毛茶加工過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”科目中核算，發(fā)生的共同費(fèi)用在“制造費(fèi)用”科目中歸集后按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偅绠a(chǎn)量等6、例解A公司2000年初自行營(yíng)造1000畝茶樹。（1）、當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)2,000,000元，平整土地所用機(jī)械折舊費(fèi)200,000元，當(dāng)年肥料160,000元，農(nóng)藥100,000元，人工費(fèi)280,000元，管護(hù)費(fèi)119,000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)***茶樹2,859,000貸：原材料——種苗2,000,000——化肥160,000——農(nóng)藥100,000應(yīng)付職工薪酬280,000累計(jì)折舊200,000銀行存款119,000(2)茶樹的幼年期一般為2-4年。假如本品種茶樹為3年，則從2001年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用80000元，農(nóng)藥20000元，人工費(fèi)25000元，管護(hù)費(fèi)30000元。2001年及2003年賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)***茶樹155000貸：原材料——化肥80000——農(nóng)藥20000應(yīng)付職工薪酬25000銀行存款30000(3)該茶樹進(jìn)入成熟期，預(yù)期經(jīng)濟(jì)壽命30年。(假定該茶樹采用成本模式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值)成熟期后，年化肥40000元，農(nóng)藥20000元，人工費(fèi)30000元，其它管護(hù)費(fèi)20000元。該茶樹2004年進(jìn)入成熟期。其賬面成本為3324000(2859000+155000+155000+155000)元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)***茶樹3324000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)***茶樹33240002004年—2033年(共30年)賬務(wù)處理：各年折舊額=3324000／30=110800（元）借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本110800貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊110800成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本110000貸：原材料——化肥40000農(nóng)藥20000應(yīng)付職工薪酬30000銀行存款20000（4）、從2004年每年生產(chǎn)茶葉300000公斤。年采茶工人工資150000元，機(jī)器折舊費(fèi)40000元，包裝費(fèi)1000000。則從2004年起：借：農(nóng)產(chǎn)品***茶葉1410800貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊110800農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-直接材料60000（4萬(wàn)+2萬(wàn)）