稅收籌劃第4章消費(fèi)稅籌劃

第四章消費(fèi)稅納稅籌劃2024/1/131案例導(dǎo)入

某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：

33萬(wàn)元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]如果變非獨(dú)立核算門市部為獨(dú)立核算門市部，由于消費(fèi)稅只在一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：234÷（1+17%）×5000×30%=30萬(wàn)元，少繳消費(fèi)稅3萬(wàn)元。

化妝品消費(fèi)稅稅率30%2024/1/1324.1消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。它是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少數(shù)特定消費(fèi)品，選擇特定環(huán)節(jié)，對(duì)其銷售額和銷售數(shù)量再征收一道消費(fèi)稅，目的：是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。消費(fèi)稅概述2024/1/1334.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定

消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人。納稅人：

1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)稅率：針對(duì)不同稅目采用不同稅率，最高45%，最低1%采用從量計(jì)征，從價(jià)計(jì)征，以及兩者結(jié)合三種方法。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或零售環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收。2024/1/134征稅對(duì)象：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙、酒、化妝品<高檔護(hù)膚類化妝品>、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

2024/1/135消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1）征收范圍具有選擇性2）征收環(huán)節(jié)具有選擇性3）消費(fèi)品稅率稅額具有一一對(duì)應(yīng)性4）征收環(huán)節(jié)具有差別性5）同時(shí)采用從量計(jì)征，從價(jià)計(jì)征，以及兩者結(jié)合三種方法。2024/1/136消費(fèi)稅籌劃要點(diǎn)：1）避開納稅環(huán)節(jié)，如不能避開則應(yīng)降低納稅環(huán)節(jié)銷售額；2）降低稅基，縮小計(jì)稅依據(jù)；3）避免成為消費(fèi)稅征稅對(duì)象；4）在多個(gè)稅率中爭(zhēng)取適用最低稅率2024/1/1374.1消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃納稅人的法律界定生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人納稅人的稅收籌劃消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)2024/1/138案例4-1某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：2024/1/139（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。2024/1/1310（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)×2×0.5=9000萬(wàn)元；增值稅20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了2024/1/1311（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。2024/1/1312假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000×10%=2500（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=11500（萬(wàn)元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000×10%=2500（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500－2500=9000（萬(wàn)元）2024/1/13134.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

4.2.1選擇合理加工方式的籌劃

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！薄断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅?！?/p>

2024/1/1314根據(jù)稅法的這項(xiàng)規(guī)定，不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工直接銷售的比自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納。

因?yàn)?，?jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基是不同的。委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。2024/1/1315自制我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量?jī)煞N類型。銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）銷售數(shù)量的確定自制委托加工進(jìn)口2024/1/13164.2.1選擇合理加工方式的籌劃

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！薄断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅?！?/p>

4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2024/1/1317在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格銷售。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未繳稅。

而且，作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目，因此，消費(fèi)稅的多少還會(huì)影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。2024/1/1318（一）政策依據(jù)與籌劃思路不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃1.政策依據(jù)委托加工自產(chǎn)自用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款2024/1/13192.籌劃思路

無(wú)論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過(guò)構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。2024/1/1320案例4-2：加工方式的稅負(fù)分析紅葉卷煙廠2009年3月接到一筆7000萬(wàn)元，共計(jì)2000標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙生產(chǎn)訂單。如何生產(chǎn)，有三種不同意見(jiàn)（稅率56%，150元/標(biāo)準(zhǔn)箱）第一，全部自己生產(chǎn)完成第二，委托其他卷煙廠加工成煙絲，收回?zé)熃z后自己再繼續(xù)加工為甲類卷煙第三，全部委托其他卷煙廠生產(chǎn)收回卷煙。哪個(gè)方案最好？2024/1/1321

1.某卷煙廠某月購(gòu)入一批煙葉，價(jià)值1000萬(wàn)元，自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)1700萬(wàn)元，且全部實(shí)現(xiàn)銷售售價(jià)7000萬(wàn)元。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅和稅后利潤(rùn)。（城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加暫不計(jì)）2024/1/13221.案例解析：此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不必納稅，只就卷煙繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝7000×56%＋(2000×150)/10000

＝3950（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：（7000－1000－1700－3950）×（1－25%）＝262.5（萬(wàn)元）2024/1/13232.委托其他卷煙廠把煙葉1000萬(wàn)元加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為680萬(wàn)元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費(fèi)用共計(jì)1020萬(wàn)元，售價(jià)7000萬(wàn)元。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅和稅后利潤(rùn)。（總加工費(fèi)仍然1700萬(wàn)元）2024/1/1324案例解析受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：（1000＋680）/（1－30%）×30%＝720（萬(wàn)元）銷售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：7000×56%＋0.2×150－720＝3230（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：（7000－1000－680－720－1020－3230）×（1－25%）＝262.5（萬(wàn)元）2024/1/13253.該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)1700萬(wàn)元，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)7000萬(wàn)元，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅和稅后利潤(rùn)2024/1/1326受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：[（1000＋1700＋0.2×150）/（1－56%）]×56%

+0.2×150＝3323.48+30=3353.48（元）對(duì)外銷售不必再繳納消費(fèi)稅，稅后利潤(rùn)為：（7000-1000-1700-3353.48）×（1－25%）＝732.39（元）2024/1/1327（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

3.案例評(píng)析自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅的稅基是產(chǎn)品銷售價(jià)格；

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，分為部分委托加工和全部委托加工兩種情況：

部分委托加工，與自產(chǎn)自用相同；全部委托加工，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接銷售價(jià)格，稅后利潤(rùn)就較高。

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)，如果外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格高于臨界值【（原材料購(gòu)入價(jià)格＋加工成本）/（1－應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率）

】，則其稅后利潤(rùn)低于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。完全委托加工稅負(fù)最低。

2024/1/1328應(yīng)注意的問(wèn)題：企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式，從而達(dá)到稅基最小，繳納稅款最少，利潤(rùn)最大。當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)。（消費(fèi)稅抵扣）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)要盡量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，自行加工生產(chǎn)，以避免重復(fù)征稅而減少利潤(rùn)。2024/1/13294.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。2024/1/1330納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2024/1/1331企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。

2024/1/13324.2.3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃

由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)盡可能將計(jì)稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。因此，是否獨(dú)立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。

2024/1/13334.3消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃消費(fèi)稅的稅率由消費(fèi)稅暫行條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為納稅籌劃提供了客觀條件。消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。現(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.1元，最高為250元。

2024/1/1334消費(fèi)稅稅率納稅籌劃的方法包括：

（1）利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。

消費(fèi)稅同一稅目下不同子目的區(qū)別，有應(yīng)稅消費(fèi)品品質(zhì)的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費(fèi)稅率；還有按應(yīng)稅消費(fèi)品不同的成分劃分不同稅率，如消費(fèi)稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為20%，其他酒子目稅率為10%。如果納稅人生產(chǎn)的為

2024/1/1335消費(fèi)稅稅率納稅籌劃糧食白酒，在保持其口味不便的情況下，加入少量香料、藥材、果汁等，糧食白酒便可轉(zhuǎn)換為配制酒或滋補(bǔ)酒，稅率也能從20%降到10%。

另外，有的子目之間由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級(jí)合理定價(jià)。應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，消費(fèi)稅的稅率不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。2024/1/1336消費(fèi)稅稅率納稅籌劃對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的，比例稅率為56%；對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的，比例稅率為36%；這兩類卷煙的稅率差別很大，而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價(jià)格。卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)成了稅率變化的臨界點(diǎn)，所以，如果卷煙價(jià)格在臨界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。

2024/1/1337消費(fèi)稅稅率納稅籌劃制定合理的銷售價(jià)格根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。納稅人可以通過(guò)制定合理的價(jià)格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2024/1/1338卷煙臨界點(diǎn)時(shí)價(jià)格。其計(jì)算過(guò)程如下：按照稅收政策的規(guī)定，卷煙消費(fèi)稅采取了復(fù)合計(jì)稅的辦法，即先從量每大箱征收150元，再?gòu)膬r(jià)對(duì)單條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)為70元（含70元，不含增值稅）以上的按56%的稅率征收，對(duì)單條調(diào)撥價(jià)為70元以下的按36%的稅率征收。因此企業(yè)如何定價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響非常關(guān)鍵。2024/1/1339根據(jù)稅收政策，從價(jià)定率征收消費(fèi)稅有個(gè)臨界點(diǎn)，即單條調(diào)撥價(jià)在70元時(shí)稅率發(fā)生變化，消費(fèi)稅稅率由36%上升到56%，稅負(fù)必然加重。而企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為追求企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化，因此應(yīng)根據(jù)稅收政策的變化，籌劃產(chǎn)品的價(jià)格定位。設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（不，可得：卷煙無(wú)差別點(diǎn)銷售價(jià)格的推導(dǎo)：設(shè)每條煙不含稅無(wú)差別點(diǎn)銷售價(jià)格為X元/條（X為不含增值稅，且X≥70）時(shí)的稅后利潤(rùn)為F1（X），增值稅稅率、城建稅稅率、教育費(fèi)附加征收率、所得稅稅率同上所述。則2024/1/1340F1（X）={X－成本－X×56%－消費(fèi)稅從量稅－[X×56%+消費(fèi)稅從量稅+（X×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}（1－25%），又設(shè)不含稅銷售價(jià)格為X=69.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)為F2（X）F2（X）={69.99－成本－69.99×36%－消費(fèi)稅從量稅－[69.99×36%+消費(fèi)稅從量稅+（69.99×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}（1－25%）令F1（X）=F2（X），解之得，X=111.95(元)2024/1/1341此無(wú)差別點(diǎn)銷售價(jià)格說(shuō)明每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價(jià)為111.95元時(shí)的稅后利潤(rùn)與每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價(jià)為69.99元時(shí)的稅后凈收益相等，如果每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價(jià)在[70，111.95）之間，稅后利潤(rùn)反而小于調(diào)撥價(jià)為69.99元時(shí)的稅后凈收益。要使企業(yè)獲取加價(jià)銷售增加的稅后凈收益，每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價(jià)應(yīng)大于111.95元才能使稅后利潤(rùn)大于調(diào)撥價(jià)為69.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)。每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價(jià)應(yīng)該回避的定價(jià)區(qū)間為[70，111.95]。2024/1/1342價(jià)格的選擇可以通過(guò)無(wú)差別價(jià)格臨界點(diǎn)（即：每噸價(jià)格高于3000元時(shí)的稅后利潤(rùn)與每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格）進(jìn)行判別。其計(jì)算過(guò)程如下：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即：應(yīng)納消費(fèi)稅：250×Y應(yīng)納增值稅：XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：[250×Y+（Xy17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）應(yīng)納所得稅：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×所得稅稅率稅后利潤(rùn)：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×（1-所得稅稅率）…………①啤酒售價(jià)無(wú)差別價(jià)格臨界點(diǎn)籌劃法2024/1/1343每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)稅后利潤(rùn)為：{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)－進(jìn)項(xiàng)稅額]}×(7%+3%)}×(1-所得稅率)………②當(dāng)①式=②式時(shí)，則：X=3033.56(元)即：臨界點(diǎn)的價(jià)格為3033.56時(shí)，兩者的稅后利潤(rùn)利潤(rùn)相同。當(dāng)銷售價(jià)格＞3033.56時(shí)，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當(dāng)銷售價(jià)格＜3033.56時(shí)，納稅人取得的稅后利潤(rùn)反而低于每噸價(jià)格為2999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)?；乇艿亩▋r(jià)區(qū)間為[3000，3033.56]。2024/1/1344按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》規(guī)定，高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表，稅率為20%，而銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（不含10000元）以下的各類手表，不繳消費(fèi)稅。設(shè)高檔手表（不含增值稅）銷售價(jià)格X（X≥10000）元/只，每只稅后凈收益為F1（X）={X－成本－20%X－[20%Y+（X×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×（1-所得稅稅率）每只（不含增值稅）銷售價(jià)格9999.99元時(shí)稅后凈收益為F2（X）={9999.99－成本－(9999.99×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額)×(7%+3%)}×(1-所得稅率)令F1（X）=F2（X），則有無(wú)差別點(diǎn)銷售價(jià)格：X=12883.34(元)2024/1/1345無(wú)差別點(diǎn)銷售價(jià)格為12883.34元/只，這說(shuō)明手表售價(jià)9999.99