納稅會(huì)計(jì)1-2課件

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納稅會(huì)計(jì)2024/1/162第一章納稅會(huì)計(jì)概述

第一章納稅會(huì)計(jì)概述

1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原那么1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任2024/1/163/1842024/1/164學(xué)習(xí)要求【了解】納稅會(huì)計(jì)、稅法的概念和特點(diǎn)，稅法與稅收之間的關(guān)系、稅收實(shí)體法和稅收程序法、現(xiàn)行稅法體系【理解】稅法要素；納稅會(huì)計(jì)的前提和原那么【重點(diǎn)和難點(diǎn)】稅收法律關(guān)系、稅法的實(shí)施原那么、中央政府和地方政府稅收收入劃分和征管范圍劃分1.1納稅會(huì)計(jì)的概念納稅會(huì)計(jì)的概念納稅會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策，到達(dá)既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)不同核算依據(jù)不同提供的信息不同會(huì)計(jì)原那么的運(yùn)用上不同2024/1/16納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比照

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)納稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要向管理者、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況等方面的信息主要向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息核算依據(jù)各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度，包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等除了各種會(huì)計(jì)法規(guī)和制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)提供的信息編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息編制納稅申報(bào)表及應(yīng)交增值稅明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則必須采用聯(lián)合制原則2024/1/16納稅會(huì)計(jì)的原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原那么配比原那么劃分營業(yè)收益和資本收益原那么統(tǒng)一性和確定性原那么稅款支付能力原那么稅收籌劃原那么2024/1/161.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目屬負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需要預(yù)繳的稅種外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)〞科目一般核算程序：期末，納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目及有關(guān)明細(xì)科目；當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款〞科目。2024/1/16納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅根底，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2、負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3、資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4、負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅根底，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用2024/1/16納稅會(huì)計(jì)憑證納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個(gè)現(xiàn)在特點(diǎn)。應(yīng)征憑證應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。納稅申報(bào)表代扣代繳稅款報(bào)告表定額稅款通知書應(yīng)繳稅款核定書預(yù)繳稅款通知單審計(jì)決定書和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書2024/1/16減免憑證減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限想稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受減征、免征稅額的一種原始憑證。征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報(bào)表。征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準(zhǔn)文件。退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。2024/1/16征繳憑證

征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證稅收繳款書稅收完稅證其他征繳憑證特種會(huì)計(jì)憑證入庫憑證各種稅款繳款書書回執(zhí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表更正通知書提退憑證

2024/1/162024/1/16151.4稅法及稅收法律關(guān)系稅收與稅法的概念1、稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。2、稅法是指國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)總稱。2024/1/1616稅收法律關(guān)系的組成〔掌握〕

三方面

具體內(nèi)容1、主體（1）雙主體（2）對(duì)納稅人采用屬地兼屬人原則確定（3）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2、客體征稅對(duì)象3、內(nèi)容主體各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。2024/1/1617

權(quán)利

義務(wù)（職責(zé)）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理權(quán)稅款征收權(quán)稅收檢查權(quán)稅務(wù)違法處理權(quán)稅務(wù)規(guī)章制定權(quán)代位權(quán)和撤銷權(quán)等不得違法開征、停征、多征、少征稅款、或自行決定稅收優(yōu)惠；不得截留、挪用稅款；依法辦理征稅、減免稅等納稅人申請(qǐng)減免稅權(quán)退稅請(qǐng)求權(quán)

陳述申辯權(quán)

控告檢舉權(quán)

提起稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟權(quán)等依法辦理稅務(wù)登記；依法進(jìn)行賬簿、憑證管理按期申報(bào)，按時(shí)繳稅；主動(dòng)接受稅務(wù)檢查；執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定等2024/1/1618例：在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要表達(dá)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等〔〕例：以下各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有〔多〕A.緩期征稅權(quán)B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)C.稅法執(zhí)行權(quán)D.提起行政訴訟權(quán)2024/1/1619稅法的構(gòu)成要素稅法要素包括總那么、納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅等。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是最根本的稅法要素。2024/1/1620稅率--征多少稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度稅率分為：1.比例稅率〔適用于從價(jià)計(jì)征的稅種〕2.定額稅率〔適用于從量計(jì)征的稅種〕3.累進(jìn)稅率〔適用于對(duì)收益征稅〕

2024/1/1621小結(jié):納稅人－－“向誰征稅〞征稅對(duì)象－－“對(duì)什么征稅〞表達(dá)征稅的廣度稅率－－“征多少稅〞表達(dá)征稅的深度2024/1/1622例：以下各項(xiàng)中，表述正確的選項(xiàng)是〔單〕A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D.征稅對(duì)象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品2024/1/1623補(bǔ)：稅法的制定與實(shí)施稅法的制定我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件構(gòu)成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，即法律級(jí)次不同。2024/1/1624分類

立法機(jī)關(guān)具體形式

舉例法律全國人大及常委會(huì)法律企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法、車船稅、稅收征管法全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院暫行規(guī)定暫行條例增值稅暫行條例等法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、征管法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（海南省、民族自治區(qū)）地方稅種的暫行條例規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章辦法細(xì)則稅務(wù)代理實(shí)行辦法增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等地方政府（?。┘?xì)則、規(guī)定房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則等【例題】以下各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有〔〕。〔2000年〕A.國家稅務(wù)總局 B.財(cái)政部C.國務(wù)院辦公廳 D.海關(guān)總署2024/1/162024/1/1626補(bǔ)：我國稅收管理體制稅收管理體制是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)按大類分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。一、稅收立法權(quán)的劃分總的來講，我國稅法的立法權(quán)層次較多，但中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，極少數(shù)稅種立法權(quán)下放地方〔省級(jí)〕。2024/1/1627二、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)劃分，總的來講按稅種劃分收入歸屬，按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)。1.中央稅由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門掌握；〔海關(guān)，國稅〕2.地方稅由地方人民政府及稅務(wù)主管部門掌握；〔地稅〕3.共享稅原那么上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)〔國稅〕征收，其再將地方享有的局部直接劃入地方金庫。2024/1/1628中央政府和地方政府稅收收入劃分〔掌握〕1、中央政府固定收入：消費(fèi)稅〔含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的局部〕、關(guān)稅、車購稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2、地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、煙葉稅。3、中央政府與地方政府共享收入：〔1〕增值稅★〔2〕營業(yè)稅〔3〕企業(yè)所得稅〔4〕個(gè)人所得稅〔5〕資源稅〔6〕城建稅〔7〕印花稅2024/1/1629〔二〕稅收征收管理范圍的劃分〔掌握〕我國的稅收分別由稅務(wù)、海關(guān)、3大系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。征收機(jī)關(guān)

征收稅種國稅系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅；鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅；央企繳納的所得稅、地方銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；證券交易印花稅；部分企業(yè)繳納的所得稅；中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款等地稅系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅征的除外）、地方企業(yè)所得稅、集體私營企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、煙葉稅等海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅和增值稅、船舶噸稅財(cái)政系統(tǒng)部分地區(qū)的契稅、耕地占用稅30第二章

增值稅的會(huì)計(jì)核算浙江理工大學(xué)4A網(wǎng)絡(luò)精品課程31增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))，銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。第一節(jié)增值稅概述32類型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅第一節(jié)增值稅簡(jiǎn)述增值稅的類型〔一〕一般規(guī)定：1.銷售或進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的效勞不屬于增值稅的征稅范圍。單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供效勞，不屬于增值稅的征稅范圍單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供加工修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。33一、增值稅征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人〔一〕一般規(guī)定：〔二〕特殊規(guī)定1.視同銷售貨物與視同銷售效勞視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為。①將貨物交付他人代銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。假設(shè)均未收到，那么于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。②銷售代銷貨物*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉351/16/202411:12AM湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉36〔二〕特殊規(guī)定視同銷售效勞單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供效勞，或無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，視同銷售效勞，但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2.混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞為混合銷售〔未涉及無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)〕。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體商戶〔包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營銷售效勞的單位和個(gè)體工商戶〕的混合銷售行為，按銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按銷售效勞繳納增值稅。其他個(gè)人不涉及混合銷售行為?！捕程厥庖?guī)定3.兼營行為納稅人兼有銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔注意這里全包括了〕適用不同稅率的或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未能分開核算的，從高計(jì)稅〔無論稅率與征收率〕〔三〕納稅人與扣繳義務(wù)人1.增值稅納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物、提供給稅勞務(wù)或應(yīng)稅效勞以及進(jìn)口貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。2.扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購置方為扣繳義務(wù)人。*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉3940一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)滿足2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一（1）經(jīng)營規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（2）核算水平。規(guī)定二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定41

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上4.會(huì)計(jì)核算水平好42【例題·單項(xiàng)選擇題】按照現(xiàn)行規(guī)定，以下各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是〔〕。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.非企業(yè)性單位『正確答案』C

『答案解析』年不含稅銷售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、并且會(huì)計(jì)核算不健全的商業(yè)企業(yè)，不得認(rèn)定為一般納稅人。浙江理工大學(xué)4A網(wǎng)絡(luò)精品課程43三、稅率和征收率確實(shí)定一般納稅人稅率或征收率適用范圍17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑、房地產(chǎn)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外）、增值電信服務(wù)、金融、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物、部分跨境應(yīng)稅服務(wù)征收率5%征收率5%浙江理工大學(xué)4A網(wǎng)絡(luò)精品課程45按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍小規(guī)模納稅人3%銷售貨物、提供加工修理修配、提供應(yīng)稅服務(wù)。2%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)3%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品46一般納稅人根本稅率一般納稅人一般納稅人根本稅率：17%，適用于絕大局部銷售或進(jìn)口的貨物和提供的應(yīng)稅勞務(wù)。47一般納稅人低稅率一般納稅人一般納稅人低稅率：13%，適用于局部貨物。1.糧食、食用植物油〔包括橄欖油〕、鮮奶〔滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%〕；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

【提示】資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率大局部為17%,只有天然氣為13%。

48根據(jù)現(xiàn)行政策，以下工程適用13%稅率的有〔〕。

A.印刷廠自行購置紙張印刷圖書

B.肉桂油

C.礦產(chǎn)品

D.果品公司批發(fā)水果

『正確答案』AD

『答案解析』肉桂油適用17%的稅率；資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率大局部為17%,只有天然氣為13%?！纠}·多項(xiàng)選擇題】49小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：3%、2%小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售對(duì)象稅率計(jì)算辦法一般銷售按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%50對(duì)于增值稅的一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一、銷項(xiàng)稅額〔一〕概念及計(jì)算1．概念：是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購置方收取的增值稅額。2．計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝〔不含稅〕銷售額×稅率。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向購置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〔如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等〕。1.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：〔1〕銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購置方的全部?jī)r(jià)款?！?〕向購置方收取的各種價(jià)外費(fèi)用〔即價(jià)外收入〕?！?〕應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金〔價(jià)內(nèi)稅〕*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉512.銷售額中不包括：第一，向購置方收取的銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。第四、符合條件的代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)；第五、銷售貨物同時(shí)代收保險(xiǎn)費(fèi)及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉52※必須注意的是：第一，向購置方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：〔不含稅〕銷售額=含稅銷售額÷〔1+13%或17%〕*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉53第二，向購置方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。應(yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為〔〕*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉54〔二〕特殊銷售方式下銷售額確實(shí)定1.價(jià)外費(fèi)用——視為含稅收入2.混合銷售行為：視主業(yè)確定按貨物或按效勞征稅3.兼營不同稅率應(yīng)稅工程行為：能分開就分開核算，分不開從高計(jì)稅4.包裝物押金處理：①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理〔特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)〕；④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理〔黃酒、啤酒除外〕。注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉561/16/202411:12AM湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉575.折扣方式銷售銷售額確實(shí)定6.“買一贈(zèng)一〞方式銷售納稅人采用“買一贈(zèng)一〞方式銷售貨物，對(duì)于隨同銷售所贈(zèng)送的貨物不需要視同銷售，按實(shí)際收到的不含稅銷售金額繳納增值稅。賬務(wù)處理需將實(shí)際收到的銷售金額銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入。7.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格〔金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的〕。*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉59【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2021年5月，采取“以舊換新〞方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元；〔2021年〕*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉60增值稅的銷項(xiàng)稅＝2000×0.03÷〔1＋17%〕×17%＝8.7〔萬元〕。*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉618.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出?！纠}】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，那么增值稅計(jì)稅銷售額為〔〕。A.25萬元B.23萬元萬元萬元*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉629.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉6310.以物抵債銷售：企業(yè)以自己的產(chǎn)品或庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)按其計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅，并根據(jù)存貨價(jià)值與債務(wù)價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收支科目。*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉6411.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理以下兩種情況，一般納稅人按3%〔2021年7月1日前為4%〕征收率計(jì)算稅額后再減半征收1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)2.納稅人銷售舊貨注意：1.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉6566四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額〔一〕概念：是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額。

67一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算〔二〕準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.憑票抵扣注意：〔只限于一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得抵扣〕(1)取得的專用發(fā)票上注明的稅額；(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額；(3)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

68一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2．計(jì)算抵扣〔1〕農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍以外的納稅人，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)定與抵扣——按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除；

[例如]：某食品廠2021年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2000元?！赫_答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%＋2000×11%＝6720〔元〕

采購本錢＝50000×87%＋2000＝45500〔元〕〔2〕農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。1〕以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人：投入產(chǎn)出法：當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量*平均買價(jià)*13%/〔1+13%〕當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量本錢法：當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢*農(nóng)產(chǎn)品耗用率*13%/〔1+13%〕農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)本錢〔2〕農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。2〕購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點(diǎn)納稅人：當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量*平均買價(jià)*13%/〔1+13%〕1-損耗率損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量3〕購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的〔包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等〕試點(diǎn)納稅人：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量*平均買價(jià)*13%/〔1+13%〕平均買價(jià)=〔農(nóng)產(chǎn)品期初庫存*期初平均買價(jià)+本期購進(jìn)*本期買價(jià)〕/〔期初庫存+本期購進(jìn)數(shù)量〕71一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算〔三〕不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。共有七項(xiàng)規(guī)定(注意比較視同銷售)〔一〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！捕撤钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞?！参濉撤钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！擦迟忂M(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下工程所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是〔〕。

A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車答案D*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉72無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際本錢×稅率應(yīng)用舉例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛本錢為300元〔材料本錢占65%〕，每輛對(duì)外銷售額為420元〔不含稅〕，那么本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為〔〕。元B.510元元D.714元*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉7374一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

根本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔一〕計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定〔二〕計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的處理如因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

【例題】某企業(yè)〔一般納稅人〕1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)原材料10萬元，那么其2月份增值稅納稅處理為〔〕。A.既無銷項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅B.因有上期未抵扣完增值稅，因而需用免稅貨物銷項(xiàng)稅沖抵未抵扣完增值稅C.因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不交增值稅D.無銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅1.2萬元*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉7576一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算〔三〕銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理1．銷貨退回或折讓的含義：2．稅務(wù)處理：銷售方和購貨方分別扣減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購貨方不扣減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么為偷稅行為。77例題某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2021年2月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

〔1〕銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元〔含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分別核算〕?！?〕銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元?！?〕將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；本錢價(jià)為20萬元，國家稅務(wù)總局規(guī)定本錢利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格?！?〕銷售2021年10月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口設(shè)備5臺(tái)，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每臺(tái)取得銷售額1萬元?！?〕購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票?！?〕向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批〔不適用進(jìn)項(xiàng)核定方法〕，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。要求：以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅額?！赫_答案』

銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷〔1＋17%〕×17%＝14.45〔萬元〕乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷〔1＋17%〕×17%＝4.25〔萬元〕自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×〔1＋10%〕×17%＝3.74〔萬元〕銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額＝1×17%×5＝0.85〔萬元〕外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×11%＝10.86〔萬元〕外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝〔30×13%＋5×11%〕×〔1－20%〕＝3.56〔萬元〕

該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.86－3.56＝8.87〔萬元〕79五

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=〔不含稅〕銷售額×征收率公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。小規(guī)模納稅人〔除其他個(gè)人外〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)/舊貨，減按2%征收率征收增值稅。二、含稅銷售額換算〔不含稅〕銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉8081進(jìn)口貨物征稅82進(jìn)口貨物征稅一、征稅范圍和納稅人〔一〕征稅范圍但凡增值稅征稅范圍內(nèi)的進(jìn)口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。特殊規(guī)定：1、科研單位、教學(xué)單位直接進(jìn)口的用于生產(chǎn)科研的儀器設(shè)備，進(jìn)口時(shí)免稅。2、“來料加工、進(jìn)料加工〞貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅?！捕尺M(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉83進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法。應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額，不能抵扣任何境外稅款;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理不完全適用?征管法?關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+〔消費(fèi)稅〕*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉84【應(yīng)用舉例】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年進(jìn)口圖書一批，關(guān)稅完稅價(jià)格500000元，關(guān)稅額10000元，進(jìn)口后入庫時(shí)該批圖書的20%因人為失誤毀損，當(dāng)月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅多少元？當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅多少元？*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉85進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=〔500000+10000〕×13%=66300〔元〕企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=66300×80%=53040〔元〕企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=800000×13%-53040=104000-53040=50960〔元〕*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉8687出口貨物退〔免〕稅出口貨物退〔免〕稅的含義：我國出口貨物退〔免〕稅的含義：一、出口貨物退〔免〕稅根本政策〔一〕出口免稅并退稅1．出口免稅：是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅。2．出口退稅：是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定予以退還。88出口貨物退〔免〕稅

〔二〕出口免稅不退稅出口不退稅：是指在出口環(huán)節(jié)前的各環(huán)節(jié)是免稅的，當(dāng)然，在出口時(shí)也就不需要退稅?！踩吵隹诓幻舛愐膊煌硕?．出口不免稅：是指對(duì)國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)，視同內(nèi)銷貨物，照常征稅。2．出口不退稅：是指對(duì)國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)，不退還出口前所負(fù)擔(dān)的稅收。89出口貨物退〔免〕稅三、出口貨物的退稅率現(xiàn)行出口貨物的退稅率有：17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%。四、出口貨物退稅的計(jì)算〔一〕“免、抵、退〞稅的計(jì)算方法——適用于：自營和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)〔應(yīng)為一般納稅人〕“免〞稅：“抵〞稅：“退〞稅：90出口貨物退〔免〕稅“免稅〞，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅〞，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退稅〞，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的局部予以退稅。出口退稅的計(jì)算1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物—“免、抵、退〞"免、抵、退"的計(jì)算分兩種情況：〔1〕出口企業(yè)全部原材料均已稅——“五步法〞；〔2〕出口企業(yè)存在免稅進(jìn)口料件——“七步法〞；*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉91五步法具體步驟第一步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×〔增值稅率-出口退稅率〕第二步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-〔進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額〕-上期末留抵稅額第三步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率第四步--比較確定應(yīng)退稅額：第五步--確定免抵稅額*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉92七步法具體步驟第一步--計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：第三步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步--計(jì)算免抵退稅額抵減額第五步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額第六步--比較確定應(yīng)退稅額第七步--確定免抵稅額*湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉93

一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人增值稅申報(bào)表的填制

2.9小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算

小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表的填制

2024/1/1694/184

一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算一般

納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算2024/1/1695/184應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額

已交稅金

減免稅款

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

轉(zhuǎn)出未交增值稅

銷項(xiàng)稅額

出口退稅

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)出多交增值稅

一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2024/1/1696/184應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方貸方〔1〕進(jìn)項(xiàng)稅額〔6〕銷售稅額〔2〕已交稅金〔7〕出口退稅〔3〕減免稅款〔8〕進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〔4〕出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〔9〕轉(zhuǎn)出多交增值稅〔5〕轉(zhuǎn)出未交增值稅用丁字賬戶表示如下:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2024/1/1697/184工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

2024/1/1698/184工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算采購環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采購時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款發(fā)生非正常損失時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕

2024/1/16出口退稅的會(huì)計(jì)核算

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額100000元，增值稅稅額17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該貨物的出口退稅率為13%，出口銷售價(jià)格為15000美元?！矃R率1：8.3〕會(huì)計(jì)分錄：采購貨物時(shí)：借：庫存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：銀行存款117000出口銷售免稅，貨款折合人民幣為：15000×8.3=124500〔元〕借：銀行存款124500貸：主營業(yè)務(wù)收入1245002024/1/16100/184結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢100000貸：庫存商品100000計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額：100000×〔17%－13%〕=4000〔元〕借：主營業(yè)務(wù)本錢4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕4000計(jì)算應(yīng)收出口退稅：借：其他應(yīng)收款——出口退稅13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕13000收到退稅款;借：銀行存款13000貸：其他應(yīng)收款——出口退稅130002024/1/16101/184生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退〞稅的會(huì)計(jì)核算例：某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退〞退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為17%，退稅率為15%。2003年2月份有關(guān)資料如下：〔1〕購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，稅款170000元，款項(xiàng)已支付，貨物已入庫?！?〕內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為500000元?？铐?xiàng)已收到?！?〕報(bào)關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)格為50000美元〔匯率1：8.3〕，款項(xiàng)尚未收到。計(jì)算該月應(yīng)退稅額并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥俊?〕購進(jìn)原材料：