企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18所得稅

.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

第18號(hào)

－－所得稅

1一、所得稅二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)四、所得稅確實(shí)認(rèn)和計(jì)量2一、所得稅所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納所得稅為根底的各種境內(nèi)和境外稅額.1、所得稅準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。32、所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，經(jīng)過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅根底，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別與可抵扣暫時(shí)性差別，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此根底上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。4二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根本核算要求時(shí)點(diǎn)普通在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊買賣或事項(xiàng)－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)根本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅根底，確定暫時(shí)性差別4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用5三、計(jì)稅根底和暫時(shí)性差別〔一〕暫時(shí)性差別---資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。視暫時(shí)性差別對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的添加可抵扣暫時(shí)性差別：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少6暫時(shí)性差別:資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅根底應(yīng)納稅暫時(shí)性差別可抵扣暫時(shí)性差別(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值<計(jì)稅根底可抵扣暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)7應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：*資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅根底為150萬元未來納稅義務(wù)添加－－負(fù)債*負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅根底為200萬元未來納稅義務(wù)添加－－負(fù)債8可抵扣暫時(shí)性差別：*資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅根底為200萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)*負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅根底為150萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)9三、計(jì)稅根底和暫時(shí)性差別〔二〕計(jì)稅根底1、資產(chǎn)的計(jì)稅根底:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來運(yùn)用或最終處置時(shí),允許作為本錢或費(fèi)用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底＝本錢－以前期間已稅前列支的金額10資產(chǎn)計(jì)稅根底1.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊－減值預(yù)備稅收：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，運(yùn)用年限為10年，會(huì)計(jì)處置時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處置允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬元計(jì)稅根底＝1000－200－160＝640萬元11資產(chǎn)計(jì)稅根底2.無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)踐本錢－累計(jì)攤銷－減值預(yù)備但對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)踐本錢－減值預(yù)備稅收：計(jì)稅根底＝實(shí)踐本錢－累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得本錢為160萬元，因其運(yùn)用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。獲得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。賬面價(jià)值＝160萬元計(jì)稅根底＝144萬元12資產(chǎn)計(jì)稅根底2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處置：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)本錢稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化構(gòu)成無形資產(chǎn)的為600萬元。無形資產(chǎn)本錢：600萬計(jì)稅根底：013資產(chǎn)計(jì)稅根底3.買賣性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益稅法：本錢例：企業(yè)支付800萬元獲得一項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元計(jì)稅根底：800萬元14資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他計(jì)提減值預(yù)備的資產(chǎn)152、負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底,指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額普通負(fù)債確實(shí)認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差別主要是因公費(fèi)用中提取的負(fù)債16負(fù)債的計(jì)根底1.估計(jì)負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品提供售后效力等緣由于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的估計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后效力等與獲得運(yùn)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后效力費(fèi)用。估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100萬元估計(jì)負(fù)債計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝017負(fù)債的計(jì)稅根底1.估計(jì)負(fù)債例:假設(shè)企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了估計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)估計(jì)負(fù)債稅收：與該估計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值＝1000萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元18負(fù)債的計(jì)稅根底2.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：一切與獲得職工效力相關(guān)的支出均計(jì)入本錢費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資規(guī)范、福利費(fèi)規(guī)范等19例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資規(guī)范可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝2000萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值2000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬元20四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)〔一〕遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)原那么:對(duì)于一切應(yīng)納稅暫時(shí)性差別,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差別*適用稅率21例:企業(yè)于2004年1月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其獲得本錢為200萬元，運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不思索中期報(bào)告的影響會(huì)計(jì)折舊=200/10=20(萬元)稅法折舊=200/10*2=40(萬元)22企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，那么該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅根底160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。(40-20)*33%=6.6(萬元)23〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：原那么：以可抵扣暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回期間估計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間能否可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來期間的正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)24〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差別*適用稅率25四、所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的添加〔－減少〕－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔＋減少〕26企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn)〉0遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn)〈027四、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)：普通情況下利潤(rùn)表企業(yè)合并調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的買賣記入權(quán)益28核算科目2311、遞延所得稅負(fù)債〔負(fù)債類科目〕核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。按應(yīng)納稅暫時(shí)性差別的工程進(jìn)展明細(xì)核算?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用〞，貸記“遞延所得稅負(fù)債〞。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額29大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn),借記〞所得稅費(fèi)用---遞延所得稅費(fèi)用〞科目，貸記本科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的作相反的會(huì)計(jì)分錄?！?〕、與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積---其他資本公積〞貸記“遞延所得稅負(fù)債〞本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。302、遞延所得稅資產(chǎn)〔資產(chǎn)類科目〕207核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本科目應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差別等工程進(jìn)展明細(xì)核算?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞貸記“所得稅費(fèi)用---遞延所得稅費(fèi)用〞科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用---遞延所得稅費(fèi)用〞等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。31〔2〕與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借記本科目，貸記“資本公積---其他資本公積〞科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。下面舉例闡明所得稅的會(huì)計(jì)處置。32綜合舉例：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分工程情況如下：?jiǎn)挝?萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅可抵扣長(zhǎng)期股權(quán)投資26020060存貨20002200200預(yù)計(jì)負(fù)債1000100總計(jì)6030033假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。估計(jì)該企業(yè)會(huì)繼續(xù)盈利，可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬×33％＝19.8萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元3420×6年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置：借：所得稅費(fèi)用2508000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅3300000遞延所得稅負(fù)債198000當(dāng)期所得稅=1000*33%=330(萬元)遞延所得稅收益=19.8-99=-79.2(萬元)35例2、甲公司2007年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10200000元，所得稅稅率為33%。當(dāng)年按稅法規(guī)定的計(jì)稅工資為200000元，實(shí)踐發(fā)放為180000元，當(dāng)年有國(guó)庫(kù)券利息收入為200000元。2007年年初遞延所得稅負(fù)債為400000元，年末為500000元，年初遞延所得稅資產(chǎn)為250000元，年末為200000元。確認(rèn)甲公司2007年所得稅費(fèi)用并作會(huì)計(jì)處置。36甲公司遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的添加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少=〔500000-400000〕+〔250000-200000〕=150000元當(dāng)期所得稅=〔10200000-200000〕*33%=3300000元所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=3300000+150000=3450000元37會(huì)計(jì)處置借：所得稅費(fèi)用3450000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅3300000遞延所得稅負(fù)債100000遞延所得稅資產(chǎn)5000038例3、A企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分工程情況如下表1單位：百萬元工程賬面價(jià)值計(jì)稅根底差別買賣性金融資產(chǎn)24204存貨15183固定資產(chǎn)40444估計(jì)負(fù)債20244總計(jì)39假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為30%，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。估計(jì)該企業(yè)會(huì)繼續(xù)盈利，可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：〔1〕計(jì)算20×6年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別，填入表1中；〔2〕計(jì)算20×6年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅，并作出確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；40〔1〕表1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差別=買賣性金融資產(chǎn)24-20=4+估計(jì)負(fù)債20-24=4總計(jì)=8可抵扣暫時(shí)性差別=存貨15-18=3+固定資產(chǎn)40-44=4總計(jì)=7〔41〔2〕應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=700*30%=210〔萬元〕應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=800*30%=240〔萬元〕應(yīng)交所得稅=1000*30%=300〔萬元〕42借：所得稅費(fèi)用3300000遞延所得稅資產(chǎn)2100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅3000000遞延所得稅負(fù)債24000004320×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分工程情況為：表2單位：百萬元工程賬面價(jià)值計(jì)稅根底差異買賣性金融資產(chǎn)28253存貨20233固定資產(chǎn)52502估計(jì)負(fù)債15105總計(jì)44假定20×7年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1500萬元?！?〕計(jì)算20×7年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別，填入表2中；〔2〕計(jì)算20×7年的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅，并作出確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

45表2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差別=買賣性金融資產(chǎn)28-25=3+固定資產(chǎn)52-50=2總計(jì)=5可抵扣暫時(shí)性差別=存貨20-23=3+估計(jì)負(fù)債15-10=5總計(jì)846〔2〕期末遞延所得稅資產(chǎn)=800*30%=240〔萬元〕期初遞延所得稅資產(chǎn)=210〔萬元〕遞延所得稅資產(chǎn)添加：240-210=30〔萬元〕期末遞延所得稅負(fù)債=500*30%=150〔萬元〕期初遞延所得稅負(fù)債=240〔萬元〕遞延所得稅負(fù)債減少：240-150=90〔萬元〕應(yīng)交所得稅=1500*30%=450〔萬元〕47(3)2007年會(huì)計(jì)處置：借：所得稅費(fèi)用3300000遞延所得稅資產(chǎn)300000遞延所得稅負(fù)債900000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4500000所得稅費(fèi)用=4500000-300000-900000=3300000〔元〕

48例4、A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。20×7年發(fā)生的有關(guān)買賣和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處置與稅收處置存在的差別有：〔1〕20×7年1月2日開場(chǎng)計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本錢為600萬元，運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處置按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊49稅收處置按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的運(yùn)用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣?！?〕向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元?！?〕當(dāng)年度發(fā)生研討開發(fā)支出500萬元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)本錢。稅法規(guī)定可按實(shí)踐發(fā)生研討開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。50?！?〕應(yīng)付