融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露指引

擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露——財(cái)金[2021]2號“安徽省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理暫行方法〞安徽創(chuàng)富會(huì)計(jì)師事務(wù)所王平凡手機(jī)48190902021.8于安徽蚌埠主要內(nèi)容背景簡介財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露3背景簡介新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的建立我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，由財(cái)政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么--根本準(zhǔn)那么>〔屬于部門規(guī)章〕。同日以財(cái)會(huì)［2006］3號發(fā)布38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么，隨后又發(fā)布38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么運(yùn)用指南和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋1-5號〔屬于規(guī)范性文件〕。2007年1月1日起新準(zhǔn)那么在上市公司范圍內(nèi)施行。3-5年內(nèi)在大中型企業(yè)全面實(shí)施。4背景簡介<擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法>2005年11月9日財(cái)會(huì)〔2005〕17號發(fā)布，2006年1月1日起施行。該方法系擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的細(xì)化文件。5背景簡介企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第4號財(cái)會(huì)[2021]15號2021年7月14日〕八、融資性擔(dān)保公司該當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)規(guī)范？答：融資性擔(dān)保公司該當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——運(yùn)用指南>有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)踐情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行<擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法>〔財(cái)會(huì)[2005]17號〕。融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25號——原保險(xiǎn)合同>、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第26號——再保險(xiǎn)合同>、<保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處置規(guī)定>〔財(cái)會(huì)[2021]15號〕等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。本解釋發(fā)布前融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定處置的，該當(dāng)進(jìn)展追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不真實(shí)可行的除外。6背景簡介銀監(jiān)會(huì)等七部門結(jié)合發(fā)布<融資性擔(dān)保公司管理暫行方法>〔2021年3月8日銀監(jiān)會(huì)2021年第3號令〕其中涉及有關(guān)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容，如：第三十一條融資性擔(dān)保公司該當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任預(yù)備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例提取擔(dān)保賠償預(yù)備金。擔(dān)保賠償預(yù)備金累計(jì)到達(dá)當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10％的，實(shí)行差額提取。差額提取方法和擔(dān)保賠償預(yù)備金的運(yùn)用管理方法由監(jiān)管部門另行制定。但時(shí)至今日仍無下文。7背景簡介安徽省融資性擔(dān)保公司管理暫行方法(省政府辦公廳2021年6月2日皖政辦[2021]34號)第四十六條援用了銀監(jiān)會(huì)2021年第3號令第三十一條的表述，稱差額提取方法和擔(dān)保賠償預(yù)備金的運(yùn)用管理方法另行制定。8背景簡介安徽省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理暫行方法〔省財(cái)政廳2021年11月30日財(cái)金〔2021〕2號〕加強(qiáng)我省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為、防備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一致財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告披露口徑落實(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的詳細(xì)方法落實(shí)國家及我省擔(dān)保公司管理文件中未到期責(zé)任預(yù)備金以及擔(dān)保賠償預(yù)備金的詳細(xì)提取和核算方法9財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述一套完好的財(cái)務(wù)報(bào)表至少該當(dāng)包括“四表一注〞，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變動(dòng)表以及附注。列報(bào)，是指買賣和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示〞通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中的信息，“披露〞通常反映附注中的信息。<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>(以下簡稱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)那么)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)?，F(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，還應(yīng)遵照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第31號——現(xiàn)金流量表>及其運(yùn)用指南；合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，還應(yīng)遵照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表>及其運(yùn)用指南；中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，還應(yīng)遵照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告>。10財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按普通企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)其運(yùn)營活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注。除不存在的工程外，企業(yè)該當(dāng)按照詳細(xì)準(zhǔn)那么及運(yùn)用指南規(guī)定的報(bào)表格式進(jìn)展列報(bào)。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司該當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定，如有特別需求，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)踐情況，進(jìn)展必要調(diào)整和補(bǔ)充。擔(dān)保公司該當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定，如有特別需求，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)踐情況，進(jìn)展必要調(diào)整和補(bǔ)充。資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司該當(dāng)執(zhí)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定，如有特別需求，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)踐情況，進(jìn)展必要調(diào)整和補(bǔ)充。11財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求一、根據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)該當(dāng)根據(jù)實(shí)踐發(fā)生的買賣和事項(xiàng)，遵照各項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量，并在此根底上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)該當(dāng)在附注中對這一情況做出聲明，只需遵照了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一切規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才該當(dāng)被稱為“遵照了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〞。企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露替代對買賣和事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，也就是說，企業(yè)假設(shè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得經(jīng)過在附注中披露等其他方式予以更正，企業(yè)該當(dāng)對買賣和事項(xiàng)進(jìn)展正確確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。12財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求二、列報(bào)根底財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)那么規(guī)范企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營根底下的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。企業(yè)管理層該當(dāng)評價(jià)企業(yè)的繼續(xù)運(yùn)營才干，對繼續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑心的，該當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對繼續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑心的影響要素。企業(yè)正式?jīng)Q議或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)展清算或停頓營業(yè)的，闡明其處于非繼續(xù)運(yùn)營形狀，該當(dāng)采用其他根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以繼續(xù)運(yùn)營為根底列報(bào)、披露未以繼續(xù)運(yùn)營為根底的緣由和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底。13財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求三、重要性和工程列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)過對大量的買賣或其他事項(xiàng)進(jìn)展處置而生成的，這些買賣或其他事項(xiàng)按其性質(zhì)或功能匯總歸類而構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表中的工程。關(guān)于工程在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，該當(dāng)根據(jù)重要性原那么來判別?？偟脑敲词?，假設(shè)某工程單個(gè)看不具有重要性，那么可將其與其他工程合并列報(bào)；如具有重要性，那么該當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。14財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求三、重要性和工程列報(bào)(一)性質(zhì)或功能不同的工程，普通該當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的工程可以合并列報(bào)。比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必需分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。(二)性質(zhì)或功能類似的工程，普通可以合并列報(bào)，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比如原資料、在產(chǎn)品等工程在性質(zhì)上類似，均經(jīng)過消費(fèi)過程構(gòu)成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為〞存貨〞在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。15財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求三、重要性和工程列報(bào)(三)工程單獨(dú)列報(bào)的原那么不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些重要工程不僅應(yīng)在報(bào)表中列示，還該當(dāng)在附注中作詳細(xì)披露。某些工程的重要性程度缺乏以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或一切者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是能夠?qū)Ω阶⒍詤s具有重要性，在這種情況下該當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。(四)無論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)那么規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)工程，還是其他詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的工程，企業(yè)都該當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。16財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求三、重要性和工程列報(bào)重要性是判別工程能否單獨(dú)列報(bào)的重要規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么初次對〞重要性〞概念進(jìn)展了定義，即假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表某工程的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響運(yùn)用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，那么該工程就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)展重要性判別時(shí)，該當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判別：一方面，該當(dāng)思索該工程的性質(zhì)能否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、能否對企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果具有較大影響等要素；另一方面，判別工程金額大小的重要性，該當(dāng)經(jīng)過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、一切者權(quán)益總額、營業(yè)收人總額、凈利潤等直接相關(guān)工程金額的比重加以確定。17財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求四、列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)該當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間堅(jiān)持一致，不得隨意變卦，這一要求不僅只針對財(cái)務(wù)報(bào)表中的工程稱號，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表工程的分類、陳列順序等方面。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求改動(dòng)，或企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生艱苦變化后、變卦財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)是可以改動(dòng)的。18財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求五、財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表工程該當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么另有規(guī)定的除外。這是由于，假設(shè)相互抵銷，所提供的信息就不完好，信息的可比性大為降低，難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)相互可比，報(bào)表運(yùn)用者難以據(jù)以做出判別。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，假設(shè)相互抵銷就掩蓋了買賣的本質(zhì)。再如，收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)運(yùn)營成果的兩個(gè)方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)買賣的本質(zhì)、考核企業(yè)運(yùn)營管理程度以及預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，收入和費(fèi)用不得相互抵銷。19財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求五、財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額間的相互抵銷以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產(chǎn)計(jì)提的減值預(yù)備，本質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減損，資產(chǎn)工程該當(dāng)按扣除減值預(yù)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶爾性，從重要性來講，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收人和費(fèi)用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報(bào)表運(yùn)用者的了解。因此，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益該當(dāng)以同一買賣構(gòu)成的收人扣減費(fèi)用后的凈額列示，并不屬于抵消。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置構(gòu)成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。20財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求六、比較信息的列報(bào)企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少該當(dāng)提供一切列報(bào)工程上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與了解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的闡明，目的是向報(bào)表運(yùn)用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的開展趨勢，提高報(bào)表運(yùn)用者的判別與決策才干。在財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)確需發(fā)生變卦的情況下，企業(yè)該當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)展調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的緣由和性質(zhì)，以及調(diào)整的各工程金額。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)展調(diào)整是不真實(shí)可行的，那么該當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的緣由。21財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求七、財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表普通分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)該當(dāng)概括地闡明以下根本信息：(1)編報(bào)企業(yè)的稱號，如企業(yè)稱號在所屬當(dāng)期發(fā)生了變卦的，還應(yīng)明確標(biāo)明；(2)對資產(chǎn)負(fù)債表該當(dāng)列示資產(chǎn)負(fù)債表日，利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動(dòng)表該當(dāng)列示涵蓋的會(huì)計(jì)期間；(3)企業(yè)該當(dāng)以人民幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，該當(dāng)予以標(biāo)明。22財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求八、報(bào)告期間企業(yè)至少該當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開場設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)該當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)踐涵蓋期間及其短于一年的緣由，并該當(dāng)闡明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表工程與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一現(xiàn)實(shí)。23保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介主營業(yè)務(wù)涉及報(bào)表工程資產(chǎn)類：應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金、應(yīng)收分保未決賠款預(yù)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、應(yīng)收分保長期安康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、保戶質(zhì)押貸款負(fù)債類：預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分保賬款、應(yīng)付賠付款、應(yīng)付保單紅利、保戶儲(chǔ)金及投資款、未到期責(zé)任預(yù)備金、未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長期安康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金損益類：已賺保費(fèi)〔保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入〔其中：分保費(fèi)收入〕-分出保費(fèi)-提取未到期責(zé)任預(yù)備金〕、退保金、賠付支出〔減：攤回賠付支出〕、提取保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金〔減：攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金〕、保單紅利支出、分保費(fèi)用〔減：攤回分保費(fèi)用〕24保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介附注〔一〕保險(xiǎn)公司的根本情況1．企業(yè)注冊地、組織方式和總部地址。2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要運(yùn)營活動(dòng)。3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的稱號。4．財(cái)務(wù)報(bào)告的同意報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日?！捕池?cái)務(wù)報(bào)表的編制根底〔三〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明企業(yè)該當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，真實(shí)、完好地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。25保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介附注〔四〕重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)該當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，該當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策確實(shí)定根據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表工程的計(jì)量根底，以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定要素?！参濉硶?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過失更正的闡明企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>及其運(yùn)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過失更正的有關(guān)情況。以上〔一〕至〔五〕項(xiàng)，該當(dāng)對比普通企業(yè)進(jìn)展披露。26保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介附注〔六〕報(bào)表重要工程的闡明〔按科目或工程披露〕〔七〕或有事項(xiàng)對比商業(yè)銀行進(jìn)展披露?！舶恕迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對比商業(yè)銀行進(jìn)展披露?！簿拧酬P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣對比商業(yè)銀行進(jìn)展披露?！彩筹L(fēng)險(xiǎn)管理1．保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)2．除保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn)，該當(dāng)對比商業(yè)銀行進(jìn)展披露。27擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、一切者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、擔(dān)保余額變動(dòng)表的格式28擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)厲區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在這種情況下，往往按照流動(dòng)性列示可以提供可靠且更相關(guān)信息，因此金融企業(yè)可以大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債。主營業(yè)務(wù)涉及工程：資產(chǎn)類：存出保證金、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收再?？?、應(yīng)收代償款、抵債資產(chǎn)負(fù)債類：存入保證金、預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付再?？?、未到期責(zé)任預(yù)備金、擔(dān)保賠償預(yù)備金、代管擔(dān)?；?9擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表(1)根據(jù)總賬科目的余額填列。“買賣性金融資產(chǎn)〞、“工程物資〞、“固定資產(chǎn)清理〞、“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“買賣性金融負(fù)債〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付利息〞、“應(yīng)付股利〞、“其他應(yīng)付款〞、“專項(xiàng)應(yīng)付款〞、“估計(jì)負(fù)債〞、“遞延所得稅負(fù)債〞、“實(shí)收資本〔或股本〕〞、“資本公積〞、“庫存股〞、“盈余公積〞等工程，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。

有些工程那么需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列：“貨幣資金〞工程，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列；“其他資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。30擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列?！捌渌麘?yīng)付款〞工程，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款〞和“其他應(yīng)收款〞科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞工程，應(yīng)分別根據(jù)“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞科目的明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤〞工程應(yīng)根據(jù)“利潤分配〞中所屬的“未分配利潤〞明細(xì)科目期末余額填列。(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。“長期借款〞工程，需根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列；“其他非流動(dòng)負(fù)債〞工程，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)〔含一年〕到期歸還數(shù)后的金額填列。31擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鲑u金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“在建工程〞工程，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值預(yù)備；“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“投資性房地產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊〔或攤銷、折耗〕填列，已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值預(yù)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。為直觀反響“委托貸款〞、“長期股權(quán)投資〞計(jì)提的減值預(yù)備情況，將其計(jì)提的減值預(yù)備以備抵?jǐn)?shù)列入對應(yīng)工程下。32擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。主要包括：“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收利息〞、“應(yīng)收股利〞、“其他應(yīng)收款〞工程，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬預(yù)備〞科目中有關(guān)壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收保費(fèi)〞工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收保費(fèi)〞和“預(yù)收保費(fèi)〞科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬預(yù)備〞科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。33擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表(6)擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)科目列報(bào)方法“應(yīng)收保費(fèi)〞、“應(yīng)收代償款〞、“應(yīng)收再保款〞、“預(yù)收保費(fèi)〞、“應(yīng)付再?？瞑?、“未到期責(zé)任預(yù)備金〞、“擔(dān)保賠償預(yù)備金〞等工程應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，資產(chǎn)已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值預(yù)備。34擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表(7)資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額〞欄的填列方法。本表中的“年初余額〞欄通常根據(jù)上年末有關(guān)工程的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄相一致。企業(yè)在初次執(zhí)行新準(zhǔn)那么時(shí)，應(yīng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號——初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>對初次執(zhí)行新準(zhǔn)那么當(dāng)年的“年初余額〞欄及相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整；以后期間，假設(shè)企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變卦、前期過失更正，該當(dāng)對“年初余額〞欄中的有關(guān)工程進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整。此外，假設(shè)企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的工程稱號和內(nèi)容與本年度不一致，該當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的稱號和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，填入“年初余額〞欄。35擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露利潤表(一)利潤表的定義和作用

利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，反映某年1月1日至12月31日運(yùn)營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。

利潤表的列報(bào)必需充分反映企業(yè)運(yùn)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于運(yùn)用者判別凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于運(yùn)用者預(yù)測凈利潤的繼續(xù)性，從而做出正確的決策。經(jīng)過利潤表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況，照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營業(yè)本錢有多少、營業(yè)稅金及附加有多少及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判別資本保值、增值等情況。36擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露利潤表(二)費(fèi)用采用〞功能法〞列報(bào)

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)該當(dāng)采用〞功能法〞列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揚(yáng)的功能進(jìn)展分類列報(bào)，普通工商企業(yè)通常分為從事運(yùn)營業(yè)務(wù)發(fā)生的本錢、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營業(yè)本錢與其他費(fèi)用分開披露。對企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃橄M(fèi)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揚(yáng)的功能并不一樣，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于運(yùn)用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用、為普通行政管理發(fā)生了多少費(fèi)用、為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用等等。這種方法通常能向報(bào)表運(yùn)用者提供具有構(gòu)造性的信息，能更清楚地提示企業(yè)運(yùn)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。

擔(dān)保企業(yè)利潤表應(yīng)列示營業(yè)收入及其構(gòu)成，營業(yè)支出及其構(gòu)成，提示營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的產(chǎn)生過程。37擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露利潤表(三)填報(bào)方法(1)“營業(yè)收入〞類工程，根據(jù)“擔(dān)保費(fèi)收入〞、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞、“評審費(fèi)收入〞、“追償收入〞、“投資收益〞、“公允價(jià)值變動(dòng)收益〞、“匯兌收益〞、“利息收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目的發(fā)生額填列。(2)“營業(yè)支出〞類工程，應(yīng)根據(jù)“擔(dān)保賠償支出〞、“再擔(dān)保支出〞、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出〞、“利息支出〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“資產(chǎn)減值損失〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“提取未到期責(zé)任預(yù)備金〞、“提取擔(dān)保賠償預(yù)備金〞、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)〞等科目的發(fā)生額填列。38擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表一切者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。一切者權(quán)益變動(dòng)表該當(dāng)全面反映一定時(shí)期一切者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括一切者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括一切者權(quán)益增減變動(dòng)的重要構(gòu)造性信息，特別是要反映直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表運(yùn)用者準(zhǔn)確了解一切者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。39擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔一〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式1.以矩陣的方式列報(bào)。為了清楚地闡明構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，一切者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)以矩陣的方式列示。一方面，列示導(dǎo)致一切者權(quán)益變動(dòng)的買賣或事項(xiàng)，改動(dòng)了以往僅僅按照一切者權(quán)益的各組成部分反映一切者權(quán)益變動(dòng)情況，而是按一切者權(quán)益變動(dòng)的來源對一定時(shí)期一切者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)展全面反映；另一方面，按照一切者權(quán)益各組成部分〔包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股〕及其總額列示買賣或事項(xiàng)對一切者權(quán)益的影響。2.列示一切者權(quán)益變動(dòng)的比較信息。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)需求提供比較一切者權(quán)益變動(dòng)表，因此，一切者權(quán)益變動(dòng)表還就各工程再分為“本年金額〞和“上年金額〞兩欄分別填列。40擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔二〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法1、“上年年末余額〞工程，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2、“會(huì)計(jì)政策變卦〞和“前期過失更正〞工程，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處置的會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響金額和采用追溯重述法處置的會(huì)計(jì)過失更正的累積影響金額。為了表達(dá)會(huì)計(jì)政策變卦和前期過失更正的影響，企業(yè)該當(dāng)在上期期末一切者權(quán)益余額的根底上進(jìn)展調(diào)整得出本期期初一切者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積〞、“利潤分配〞、“以前年度損益調(diào)整〞等科目的發(fā)生額分析填列。41擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔二〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3、“本年增減變動(dòng)額〞工程分別反映如下內(nèi)容：①“凈利潤〞工程，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔或凈虧損〕金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤〞欄。②“直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失〞〔“其他綜合收益〞〕工程，反映企業(yè)當(dāng)年根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應(yīng)列在“資本公積〞欄。③“凈利潤〞和〞“其他綜合收益〞小計(jì)工程，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當(dāng)年直接計(jì)入其他綜合收益金額的合計(jì)額。42擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔二〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3、“本年增減變動(dòng)額〞工程分別反映如下內(nèi)容：④〞一切者投入和減少資本〞工程，反映企業(yè)當(dāng)年一切者投入的資本和減少的資本其中：“一切者投入資本〞工程，反映企業(yè)接受投資者投入構(gòu)成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對應(yīng)列在〞實(shí)收資本〞和〞資本公積〞欄?！肮煞葜Ц队?jì)入一切者權(quán)益的金額〞工程，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對應(yīng)列在〞資本公積〞欄。43擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔二〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3、“本年增減變動(dòng)額〞工程分別反映如下內(nèi)容：④〞一切者投入和減少資本〞工程，反映企業(yè)當(dāng)年一切者投入的資本和減少的資本其中：“一切者投入資本〞工程，反映企業(yè)接受投資者投入構(gòu)成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對應(yīng)列在〞實(shí)收資本〞和〞資本公積〞欄。“股份支付計(jì)入一切者權(quán)益的金額〞工程，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對應(yīng)列在〞資本公積〞欄。44擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔二〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3、“本年增減變動(dòng)額〞工程分別反映如下內(nèi)容：⑤“利潤分配〞下各工程，反映當(dāng)年對一切者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤〞和“盈余公積〞欄。其中：“提取盈余公積〞工程，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩σ磺姓?或股東)的分配〞工程，反映對一切者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。45擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔二〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3、“本年增減變動(dòng)額〞工程分別反映如下內(nèi)容：⑥“一切者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)〞下各工程，反映不影響當(dāng)年一切者權(quán)益總額的一切者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。為了全面反映一切者權(quán)益各組成部分的增減變動(dòng)情況，一切者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是一切者權(quán)益變動(dòng)表的重要組成部分，主要指不影響一切者權(quán)益總額、一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)。其中：A.“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)〞工程，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。B.“盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)〞工程，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。C.“盈余公積彌補(bǔ)虧損〞工程，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。46擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露一切者權(quán)益變動(dòng)表〔二〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法4、上年金額欄的列報(bào)方法一切者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度一切者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假設(shè)上年度一切者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)工程的稱號和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度一切者權(quán)益變動(dòng)表各工程的稱號和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，填入一切者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額〞欄內(nèi)。47擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，普通是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因此不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，