小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解的主要內(nèi)容一、總闡明二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要核算規(guī)定三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別四、運(yùn)用范圍的有關(guān)問(wèn)題五、銜接方法

1小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、總闡明〔一〕制定小企業(yè)制度的意義1、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)狀〔1〕規(guī)模情況〔2〕對(duì)外籌資情況2、小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算制度的情況〔1〕個(gè)體工商戶制度〔2〕分行業(yè)會(huì)計(jì)制度〔3〕企業(yè)會(huì)計(jì)制度2小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔二〕小企業(yè)制度的制定原那么1、界定小企業(yè)制度的定性與定量規(guī)范〔1〕定性方面—不對(duì)外籌集資金，運(yùn)營(yíng)規(guī)模小〔2〕定量方面—從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額、雇員人數(shù)三方面劃分2、確定小企業(yè)會(huì)計(jì)核算原那么思索的要素

〔3〕對(duì)與其他企業(yè)一樣的買(mǎi)賣(mài)盡量采用3小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔1〕充分思索信息運(yùn)用者的特點(diǎn)與要求〔2〕堅(jiān)持社會(huì)上已普遍接受的改革成果〔3〕對(duì)與其他企業(yè)一樣的買(mǎi)賣(mài)盡量采用相同的原那么〔4〕減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行該制度時(shí)的職業(yè)判別〔5〕適當(dāng)思索稅法的要求〔6〕對(duì)能夠想到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范4小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)根本核算工程及內(nèi)容一樣貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金1.貨幣資金的核算其中1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘?yīng)收款〞，實(shí)踐短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作為“管理費(fèi)用〞精品資料網(wǎng)〔cnshu〕5小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)根本核算工程及內(nèi)容一樣貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金其中2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為“其他應(yīng)付款〞，實(shí)踐溢余的金額超越應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后，作為“營(yíng)業(yè)外收入〞6小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)根本核算工程及內(nèi)容一樣貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金其中3：其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放方式，如銀行匯票、本票、存出投資款等7小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)根本核算工程及內(nèi)容一樣貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金注：其貨幣資金－存出投資款〔是指小企業(yè)存入證券公司營(yíng)業(yè)部尚未進(jìn)展對(duì)外投資的資金〕8小企業(yè)會(huì)計(jì)制度例：Z小企業(yè)5月28日存入證券公司200,000元，6月2日購(gòu)入有價(jià)證券支出180,000元。5月28日存入證券公司款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金－存出投資款200,000貸：銀行存款200,0006月2日購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)：借：短期投資180,000貸：其他貨幣資金－存出投資款180,000精品資料網(wǎng)〔cnshu〕9小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備2.短期投資的核算：其中1：假照實(shí)踐支付的全部?jī)r(jià)款中包括被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的股息,作為“應(yīng)收股息〞,不包括在投資本錢(qián)中。10小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定例、A小企業(yè)購(gòu)入B公司股票1,000股，每股10元。所支付的價(jià)款中包含B公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利每股1元，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)500元。購(gòu)入時(shí)：借：短期投資－B公司股票10,500應(yīng)收股息1,000貸：銀行存款11,50011小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備2.短期投資的核算：其中2：為簡(jiǎn)化核算，短期投資是按投資總體計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，即期末按短期投資的總市價(jià)低于總本錢(qián)的部分計(jì)提跌價(jià)預(yù)備12小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定例：甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資的情況如下：本錢(qián)市價(jià)股票110080股票26065債券14042合計(jì)200187精品資料網(wǎng)〔cnshu〕13小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定※對(duì)于短期投資，企業(yè)制度允許按單項(xiàng)投資、投資種類(lèi)或投資總體計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，小企業(yè)制度僅要求按投資總體計(jì)提跌價(jià)預(yù)備本例中，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備為：借：投資收益13貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備1314小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定留意1：小企業(yè)在出賣(mài)短期投資時(shí)，可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的短期投資跌價(jià)預(yù)備，待期末一并進(jìn)展調(diào)整例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票1以82萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)，應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：銀行存款82投資收益18貸：短期投資—股票110015小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定留意2：假設(shè)小企業(yè)將短期投資用于債務(wù)重組或非貨幣性買(mǎi)賣(mài)，那么應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的跌價(jià)預(yù)備短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)投資收益，沖減有關(guān)的投資本錢(qián)精品資料網(wǎng)〔cnshu〕16小企業(yè)會(huì)計(jì)制度例、F小企業(yè)收到投資于A公司的短期債券利息合計(jì)2,000元。收到時(shí)：借：銀行存款2,000貸：短期投資－A公司債券2,000例、D小企業(yè)出賣(mài)短期投資于B公司的股票100股，實(shí)踐本錢(qián)1,000元，出賣(mài)收入1,300元。借：銀行存款1,300貸：短期投資－B公司股票1,000投資收益300可以看出，“短期投資〞科目貫徹了歷史本錢(qián)原那么，而其短期投資收益的核算根本上貫徹了收付實(shí)現(xiàn)制原那么。

17小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定留意3:短期投資的核算與稅法規(guī)定的差別持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益,稅法確認(rèn)投資收益,按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收,國(guó)債利息免稅。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備,稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除,相關(guān)的損失只需在實(shí)踐發(fā)生時(shí)才干扣除。18小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算根據(jù)小企業(yè)情況,要求按照實(shí)踐本錢(qián)法核算存貨;選擇采用方案本錢(qián)法核算存貨的企業(yè),可自行增設(shè)物資采購(gòu)和資料本錢(qián)差別科目進(jìn)展核算存貨工程(包括資料、庫(kù)存商品等〕期末按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量跌價(jià)預(yù)備按單項(xiàng)存貨計(jì)量，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的存貨可合并計(jì)提精品資料網(wǎng)〔cnshu〕19小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)〔1〕在途物資的核算小企業(yè)普通按實(shí)踐本錢(qián)法核算存貨對(duì)于已支付貨款尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的存貨實(shí)踐本錢(qián)進(jìn)展核算20小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)〔2〕資料核算內(nèi)容包括原資料和包裝物，未設(shè)置自制半廢品科目，有關(guān)內(nèi)容也在資料科目核算按實(shí)踐本錢(qián)核算期末計(jì)量—本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低21小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)〔3〕庫(kù)存商品核算內(nèi)容包括產(chǎn)廢品按實(shí)踐本錢(qián)核算〔商品流通企業(yè)按售價(jià)核算〕期末計(jì)量—本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低精品資料網(wǎng)〔cnshu〕22小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)預(yù)備已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的存貨，其價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)預(yù)備貸：管理費(fèi)用注：轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。23小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算留意1：為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，除將存貨用于債務(wù)重組和非貨幣性買(mǎi)賣(mài)以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備，待期末一并調(diào)整24小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算留意2：會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差別按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備在損失實(shí)踐發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除※用于債務(wù)重組和非貨幣性買(mǎi)賣(mài)目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)進(jìn)展處置，需求進(jìn)展有關(guān)的納稅調(diào)整25小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收款項(xiàng)的核算〔1〕應(yīng)收股息將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息予以合并既包括初始投資本錢(qián)中包括的股息,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息無(wú)論短期投資還是長(zhǎng)期投資，初始投資本錢(qián)中包含的應(yīng)收股息單獨(dú)核算精品資料網(wǎng)〔cnshu〕26小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)留意：購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債券投資〞科目核算，不在本科目核算。收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收股息〞。27小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收款項(xiàng)的核算〔2〕應(yīng)收票據(jù)※規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，那么視同借款，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，與制度中關(guān)于以應(yīng)收債務(wù)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào)28小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票100萬(wàn)元懇求向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議商定，如到期無(wú)法收回有關(guān)款項(xiàng)，甲企業(yè)具有全額付款責(zé)任，貼現(xiàn)獲得款項(xiàng)為95萬(wàn)元。借：銀行存款95貸：短期借款95精品資料網(wǎng)〔cnshu〕29小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔2〕應(yīng)收票據(jù)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，與應(yīng)收賬款一并計(jì)提壞賬預(yù)備。同時(shí)，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在備查簿中登記，實(shí)踐收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用30小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款規(guī)定采用備抵法核算壞賬規(guī)定了以應(yīng)收債務(wù)融資的會(huì)計(jì)處置視與應(yīng)收債務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬能否轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移----作為應(yīng)收債務(wù)的出賣(mài)未轉(zhuǎn)移----作為收應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押獲得的借款31小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)收債務(wù)計(jì)提壞賬預(yù)備的方法和比例由小企業(yè)根據(jù)債務(wù)單位的情況自行確定不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在應(yīng)收賬款科目中核算，小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款科目精品資料網(wǎng)〔cnshu〕32小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔4〕應(yīng)收款項(xiàng)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差別稅法普通按直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失，除非經(jīng)同意，可采用備抵法壞賬預(yù)備的計(jì)提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整對(duì)計(jì)入應(yīng)收股息科目的投資收益需求進(jìn)展的納稅調(diào)整〔國(guó)債利息、投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同稅率的調(diào)整〕33小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)5.待攤費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷(xiāo)和預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付運(yùn)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用對(duì)于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，新發(fā)生的修繕費(fèi)用再按新方法處置34小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資視對(duì)被投資單位的影響程度，分別按本錢(qián)法和權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算的情況適用投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或艱苦影響的情況，假設(shè)投資企業(yè)持有被投資單位20%以上有表決權(quán)股份，普通應(yīng)以為具有艱苦影響35小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)化的權(quán)益法—根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的做法一樣，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價(jià)值減記至零為限不確認(rèn)被投資單位一切者權(quán)益中除凈損益以外的其他變化精品資料網(wǎng)〔cnshu〕36小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法：投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資本錢(qián)的收回，以后年度自被投資單位分得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)不再區(qū)分投資本錢(qián)的收回和投資收益兩部分，原那么上均作為獲得當(dāng)期的投資收益對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不要求計(jì)提減值預(yù)備37小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)例：甲企業(yè)于2003年獲得對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，本錢(qián)為150萬(wàn)元，乙企業(yè)于當(dāng)年度宣告分派利潤(rùn)，甲企業(yè)分得2萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150貸：銀行存款150借：應(yīng)收股息〔或銀行存款〕2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資238小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算與稅法的差別本錢(qián)法核算的投資與稅法規(guī)定根本一樣，除獲得本錢(qián)中包括的應(yīng)收股息以外權(quán)益法核算的股權(quán)投資：確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn)不同計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額不同精品資料網(wǎng)〔cnshu〕39小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)的股權(quán)投資所得,是被投資方的稅后分配。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。假設(shè)投資方與被投資方法定所得稅稅率相等，而被投資方因享用定期減、免稅的優(yōu)惠，被投資方實(shí)踐運(yùn)用的所得稅稅率低于投資方，投資方從被投資方分回的稅后投資收益，不用補(bǔ)交企業(yè)所得稅。40小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)2.長(zhǎng)期債務(wù)投資投資本錢(qián)為實(shí)踐支付的價(jià)款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi)其中購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用途置債券的溢價(jià)或折價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)41小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)運(yùn)用年限超越一年、單位價(jià)值較高提取折舊的范圍〔包括未運(yùn)用、不需用的固定資產(chǎn)〕折舊方法、估計(jì)可運(yùn)用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的運(yùn)用情況等確定精品資料網(wǎng)〔cnshu〕42小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定〔租賃合同或協(xié)議商定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等〕--與稅法規(guī)定一樣自行建造固定資產(chǎn)本錢(qián)—包括建造過(guò)程中發(fā)生的必要支出〔借款費(fèi)用〕43小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)其中可予資本化的借款費(fèi)用包括在資本化起止時(shí)點(diǎn)所規(guī)定的期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的一切借款費(fèi)用起點(diǎn)：借款費(fèi)用發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)場(chǎng)之前－資本化終點(diǎn)：到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀之后－費(fèi)用化44小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出〔資本化條件〕裝修費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出期末計(jì)價(jià)—按獲得本錢(qián)扣除已計(jì)提的折舊額計(jì)價(jià)大修繕支出—過(guò)渡期間規(guī)定精品資料網(wǎng)〔cnshu〕45小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)與稅法規(guī)定差別：固定資產(chǎn)的界定〔運(yùn)用期限一年以上，單位價(jià)值2000元以上〕折舊范圍、折舊方法和估計(jì)可運(yùn)用年限的選擇〔稅法普透明確規(guī)定折舊年限，除經(jīng)同意外采用直線法計(jì)提折舊〕46小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)支出—費(fèi)用化土地運(yùn)用權(quán)攤銷(xiāo)年限—自行估計(jì)〔思索合同年限和法律年限〕出租無(wú)形資產(chǎn)〔其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出〕期末計(jì)價(jià)—攤余價(jià)值47小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定的差別自行開(kāi)發(fā)支出—稅法規(guī)定可資本化攤銷(xiāo)年限〔不低于10年VS不超越10年〕精品資料網(wǎng)〔cnshu〕48小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)5.長(zhǎng)等待攤費(fèi)用核算內(nèi)容減少—包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用及其他攤銷(xiāo)期限在一年以上的費(fèi)用，不再包括發(fā)生的大修繕費(fèi)用的攤銷(xiāo)原已計(jì)入的固定資產(chǎn)大修繕費(fèi)用繼續(xù)攤銷(xiāo)49小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)6.在建工程、工程物資在建工程僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實(shí)踐本錢(qián)為工程運(yùn)用購(gòu)入的資料、設(shè)備等在工程物資科目核算50小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)付賬款全額入賬確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承當(dāng)?shù)膽?yīng)付款項(xiàng)—資本公積〔個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)另有規(guī)定〕與稅法的差別(稅法規(guī)定確實(shí)無(wú)法支付的部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額)精品資料網(wǎng)〔cnshu〕51小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債2.應(yīng)付利潤(rùn)核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)同意分配的利潤(rùn)(含現(xiàn)金股利)實(shí)踐同意分配時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處置借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)52小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債3.應(yīng)交稅金對(duì)于因多計(jì)等緣由退回的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等，實(shí)踐收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的費(fèi)用科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅等收到的增值稅返還款，作為營(yíng)業(yè)外收入53小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)除外54小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值例：某企業(yè)2004年2月接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，對(duì)方提供的憑據(jù)標(biāo)明的金額為60萬(wàn)元。2004年該企業(yè)正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)60貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備60精品資料網(wǎng)〔cnshu〕55小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，那么年底計(jì)算交納所得稅時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值60貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅19.8資本公積40.256小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債5.預(yù)提費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少,包括預(yù)提的短期借款利息等不再包括預(yù)提的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用,原已預(yù)提的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用余額可在發(fā)生修繕費(fèi)用時(shí)沖銷(xiāo),但不再預(yù)提57小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔四〕長(zhǎng)期負(fù)債1.長(zhǎng)期借款與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購(gòu)建期間，可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)資本化的起止時(shí)點(diǎn)確實(shí)定與借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定一樣，但不用與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤其他的借款利息均計(jì)入當(dāng)期損益58小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔五〕損益的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入確認(rèn)原那么一樣(四個(gè)條件)日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整〞科目精品資料網(wǎng)〔cnshu〕59小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔五〕損益的核算2.營(yíng)業(yè)外收入新制度沒(méi)有設(shè)置“補(bǔ)貼收入〞科目，相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為“營(yíng)業(yè)外收入〞核算。60小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔五〕損益的核算2.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算所得稅收到因多計(jì)等緣由而退還的所得稅,應(yīng)在實(shí)踐收到時(shí),沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用61小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔六〕其他特殊買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)1.外幣業(yè)務(wù)的核算原那么按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或當(dāng)期期初匯率折合期末計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益2.債務(wù)重組和非貨幣性買(mǎi)賣(mài)的處置原那么與企業(yè)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么一致3.或有事項(xiàng)損失實(shí)踐發(fā)生時(shí)確認(rèn)62小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔七〕會(huì)計(jì)報(bào)表根本報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表小企業(yè)可根據(jù)需求選擇提供現(xiàn)金流量表屬于增值稅普通納稅人的小企業(yè)可提供應(yīng)交增值稅明細(xì)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注：主要會(huì)計(jì)政策及其變卦、對(duì)了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果具有重要影響的事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與主要投資者往來(lái)等精品資料網(wǎng)〔cnshu〕63小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔一〕資產(chǎn)減值預(yù)備的提取流動(dòng)資產(chǎn)提取減值預(yù)備—存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)不要求提取減值預(yù)備—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程64小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔二〕可供選擇的會(huì)計(jì)處置方法的取舍存貨領(lǐng)用和發(fā)出本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)—實(shí)踐本錢(qián)法所得稅的核算—應(yīng)付稅款法65小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算對(duì)艱苦影響以上，按權(quán)益法核算簡(jiǎn)化的權(quán)益法----不要求計(jì)算股權(quán)投資差額及其攤銷(xiāo)----要求根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益〔或損失〕----不思索被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變化66小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔四〕融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定不要求折現(xiàn)不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值按租賃合同或協(xié)議商定價(jià)款加上到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前必要的費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值精品資料網(wǎng)〔cnshu〕67小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔五〕借款費(fèi)用的核算不要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn)資本化期間內(nèi)的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用均可資本化68小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔六〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅要求調(diào)整日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回其他具有重要性的事項(xiàng)—會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整〞科目進(jìn)展核算69小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔七〕關(guān)于或有事項(xiàng)損失實(shí)踐發(fā)生前不要求確認(rèn),對(duì)于或有事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露損失實(shí)踐發(fā)生時(shí),按實(shí)踐發(fā)生金額確認(rèn)企業(yè)制度規(guī)定,按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么的要求,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況,估計(jì)能夠發(fā)生的損失70小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔八〕關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算設(shè)置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值添加企業(yè)所得,并根據(jù)每一投資實(shí)踐分得的當(dāng)期凈損益計(jì)算交納個(gè)人所得稅精品資料網(wǎng)〔cnshu〕71小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔九〕會(huì)計(jì)報(bào)表體系要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表按需求選擇提供現(xiàn)金流量表應(yīng)交增值稅明細(xì)表—增值稅普通納稅人,也可按稅務(wù)部門(mén)要求的其他表式提供應(yīng)交增值稅情況72小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的主要區(qū)別〔十〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露主要會(huì)計(jì)政策及變卦對(duì)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果產(chǎn)生艱苦影響的日后事項(xiàng)或有事項(xiàng)與主要投資者往來(lái)73小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔一〕個(gè)人獨(dú)資、合伙小企業(yè)的適用問(wèn)題參照?qǐng)?zhí)行對(duì)特殊買(mǎi)賣(mài)和一切者權(quán)益核算另行規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點(diǎn)〔合伙人出資、一切者出資、合伙人往來(lái)〕精品資料網(wǎng)〔cnshu〕74小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔二〕選擇執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>可以自行選擇執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>不能執(zhí)行一個(gè)制度同時(shí)，選擇另外一個(gè)制度中原那么75小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔三〕個(gè)體報(bào)表與合并報(bào)表僅適用于個(gè)體報(bào)表集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原那么上執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>76小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔四〕公開(kāi)籌資轉(zhuǎn)為執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>〔五〕規(guī)模變化延續(xù)三年不符合小企業(yè)規(guī)范，轉(zhuǎn)為執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>77小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔六〕外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用小企業(yè)制度發(fā)布以后成立的外商投資小企業(yè)適用該制度證券公司、保險(xiǎn)公司等不適用中介機(jī)構(gòu)不適用精品資料網(wǎng)〔cnshu〕78小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、銜接方法〔工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔原〕與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔新〕的銜接〕〔一〕有關(guān)損失的歸集和處置在執(zhí)行之初，按新制度對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)規(guī)范進(jìn)展清查，對(duì)于清查出的損失，借：待處置財(cái)富損溢貸：資料、固定資產(chǎn)清理、壞帳預(yù)備等79小企業(yè)會(huì)計(jì)制度上述損失經(jīng)同意時(shí)，借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)貸：待處置財(cái)富損溢用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)80小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處置財(cái)富損溢〞科目無(wú)余額。

清查出的損失中以未分配利潤(rùn)和盈余公積缺乏沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)〞工程中反映。81小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔二〕賬務(wù)銜接小企業(yè)應(yīng)在核實(shí)資產(chǎn)的根底上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新帳或沿用舊帳。1、“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞、“短期投資〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收帳款〞、和“其他應(yīng)收帳款〞的余額，直接轉(zhuǎn)新帳或用舊帳。注：其他貨幣資金－存出投資款82小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2、長(zhǎng)期股權(quán)〔債務(wù)〕投資收到的現(xiàn)金股利和利息，從“其他應(yīng)收帳款〞轉(zhuǎn)入“應(yīng)收股息〞科目，也可以繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收帳款〞科目。3、將原制度的“應(yīng)收補(bǔ)貼款〞余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款〞科目。4、“短期投資跌價(jià)預(yù)備〞科目按新制度估計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，借：待處置財(cái)富損溢貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備精品資料網(wǎng)〔cnshu〕83小企業(yè)會(huì)計(jì)制度5、“壞帳預(yù)備〞科目執(zhí)行時(shí)估計(jì)的壞帳損失，借：待處置財(cái)富損溢貸：壞帳預(yù)備6、“原資料〞、“包裝物〞、“自制半廢品〞科目合并為“資料〞科目。也可以繼續(xù)沿用“原資料〞、“包裝物〞、“自制半廢品〞科目。847、“資料采購(gòu)〞、“資料本錢(qián)差別〞科目假設(shè)按實(shí)踐本錢(qián)核算〔1〕已運(yùn)抵入庫(kù)的部分，從“資料采購(gòu)〞科目轉(zhuǎn)入“資料〞科目；〔2〕未運(yùn)抵入庫(kù)的部分，從“資料采購(gòu)〞科目轉(zhuǎn)入“在途物資〞科目。假設(shè)按方案本錢(qián)核算應(yīng)將“資料采購(gòu)〞科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購(gòu)〞科目，也可以繼續(xù)沿用“資料采購(gòu)〞科目。85

8、應(yīng)將“委托加工資料〞、“產(chǎn)廢品〞科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資〞、“庫(kù)存商品〞科目。假設(shè)有分期銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)，自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品〞科目。注：以上科目“原〞和“新〞制度的核算內(nèi)容一樣。小企業(yè)也可沿用“原〞制度的科目稱(chēng)號(hào)。精品資料網(wǎng)〔cnshu〕86

9、“存貨跌價(jià)預(yù)備〞科目執(zhí)行時(shí)估計(jì)的存貨價(jià)值損失，借：待處置財(cái)富損溢貸：存貨跌價(jià)預(yù)備10、“待攤費(fèi)用〞科目〔核算內(nèi)容有變化〕除在財(cái)富清查中已作為損失處置的自“待攤費(fèi)用〞科目轉(zhuǎn)入“待處置財(cái)富損溢〞科目的部分以外，應(yīng)將“待攤費(fèi)用〞科目余額直接轉(zhuǎn)至新帳或沿用舊帳。對(duì)于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，新發(fā)生的修繕費(fèi)用再按新方法處置87

11、“長(zhǎng)期投資〞科目將“長(zhǎng)期投資〞科目余額分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞和“長(zhǎng)期債務(wù)投資〞科目的余額12、“固定資產(chǎn)〞、“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)清理〞和“無(wú)形資產(chǎn)〞科目“原〞制度和“新〞制度核算內(nèi)容一樣，將上述科目余額直接轉(zhuǎn)至新帳或沿用舊帳

88小企業(yè)會(huì)計(jì)制度13、“固定資產(chǎn)清理〞的余額，假設(shè)是因報(bào)廢或毀損產(chǎn)生的，將其他額轉(zhuǎn)入“待處置財(cái)富損溢〞科目；假設(shè)是因出賣(mài)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的余額，直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳

8914、“在建工程〞科目〔原制度和新制度核算內(nèi)容有變化〕〔1〕屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程〞科目；〔2〕屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入“工程