稅務(wù)會計課件：消費稅會計

消費稅會計“

知識導(dǎo)覽3.1消費稅會計概述要準確核算消費稅納稅義務(wù)，首先應(yīng)該掌握消費稅的稅制要素。一、稅制要素：1.納稅人與征收環(huán)節(jié)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。消費稅原則上是單一環(huán)節(jié)課征，一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)課征，其他環(huán)節(jié)不再課征。但出于提高征管效率和發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的考慮，對納稅人、征收環(huán)節(jié)做出了以下特殊規(guī)定：（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)課征，從事金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品商業(yè)零售的單位和個人為納稅人。3.1消費稅會計概述一、稅制要素：1.納稅人與征收環(huán)節(jié)（2）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人為納稅人，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。（3）對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為納稅人。（4）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。3.1消費稅會計概述一、稅制要素：2.稅目與稅率3.1消費稅會計概述一、稅制要素：3.計稅依據(jù)（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，作為消費稅計稅依據(jù)的銷售額，與增值稅銷售額的口徑相同。銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。3.1消費稅會計概述一、稅制要素：3.計稅依據(jù)（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）成本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.1消費稅會計概述一、稅制要素：3.計稅依據(jù)（3）委托加工應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）3.1消費稅會計概述一、稅制要素：3.計稅依據(jù)（3）委托加工應(yīng)稅消費品材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。委托加工應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。3.1消費稅會計概述一、稅制要素：3.計稅依據(jù)（4）進口應(yīng)稅消費品進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。進口應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。3.1消費稅會計概述一、稅制要素：3.計稅依據(jù)（4）進口應(yīng)稅消費品納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。具體核定權(quán)限規(guī)定為：卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。二、會計主體與會計科目：1.消費稅的會計主體消費稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，都是消費稅的會計主體。消費稅制度規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。也就是說，受托方為單位的，委托方和受托方均應(yīng)就其納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)進行會計核算。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后自行繳納消費稅。3.1消費稅會計概述二、會計主體與會計科目：2.會計科目設(shè)置（1）稅金及附加消費稅是價內(nèi)稅，納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品、產(chǎn)生納稅義務(wù)時，應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。納稅人繳納的消費稅通過“稅金及附加”科目計入當期損益。還有部分情況下，納稅人繳納的消費稅計入成本費用科目中。3.1消費稅會計概述二、會計主體與會計科目：2.會計科目設(shè)置（2）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，納稅人計提應(yīng)納消費稅額或扣繳義務(wù)人代收消費稅額時，計入貸方；將消費稅額繳納入庫時，計入借方。貸方余額反映應(yīng)交未交的消費稅，或者已代收尚未繳納入庫的消費稅。另外，納稅人以外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納的消費稅，符合有關(guān)條件可以扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅額，可以扣除的這部分消費稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方。3.1消費稅會計概述一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：1.一般生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的核算納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照前述公式計算其應(yīng)納消費稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”；將消費稅繳納入庫時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，貸記“銀行存款”等科目。納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品時，消費稅與增值稅交叉課征，消費稅的銷售額的口徑與增值稅相同，均是收到的全部價款和價外費用，不包括銷售應(yīng)稅消費品收取的銷項稅額，也不包括符合條件的代墊運費，以及政府性基金和行政事業(yè)性收費。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—1：甲日化廠2019年12月向某商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.3萬元；該批化妝品已發(fā)出、款項已收到。已知該批化妝品成本為6萬元。應(yīng)納消費稅額＝10×15%＝1.5（萬元）甲公司應(yīng)做如下會計處理：借：銀行存款113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品600003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算計提消費稅：借：稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅15000繳納消費稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅15000

貸：銀行存款150003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：1.包裝物押金的核算3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售①是→無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅②否→收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。僅將逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：1.包裝物押金的核算（1）對非酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；退還押金做相反會計分錄。沒收押金時，借記“其他應(yīng)付款”，將沒收的押金價稅分離，分別貸記“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；同時以其他業(yè)務(wù)收入金額作為銷售額計算應(yīng)繳納的消費稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—2：甲化工廠2019年12月銷售一批涂料給A公司，售價11.3萬元（含稅）；另收取包裝物押金1萬元，向A公司開具收據(jù)。約定30日內(nèi)A公司返還包裝物、甲廠退還押金。涂料已發(fā)出，款項12.3萬元已收到。已知該批涂料成本為7萬元，包裝物成本已攤銷完畢。甲化工廠會計處理如下：甲化工廠銷售涂料并收取包裝物押金：借：銀行存款123000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000

其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000借：稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅40003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算A公司30日內(nèi)完整退還包裝物，甲廠應(yīng)退還押金：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：銀行存款10000假如A公司不慎將包裝物毀損，無法退還，甲廠沒收押金，則甲廠應(yīng)納增值稅＝10000÷（1＋13%）×13%＝1150.44（元）應(yīng)納消費稅＝10000÷（1＋13%）×4%＝353.98（元）會計處理如下：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入8849.56應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1150.44借：稅金及附加353.98

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅353.983.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：1.包裝物押金的核算（2）對啤酒、黃酒收取的包裝物押金這兩類酒都是從量定額征收消費稅，因此對銷售啤酒、黃酒沒收的押金，只能按規(guī)定計繳增值稅，無法將押金計征消費稅。計征增值稅的原則和核算方法同上。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：1.包裝物押金的核算（3）對啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金收取啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品的包裝物押金時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”，同時按規(guī)定計算應(yīng)納增值稅額和消費稅額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”；期限內(nèi)退還包裝物押金時，做收取押金相反的會計分錄。沒收押金時，無需再計繳增值稅和消費稅，按實際沒收的總金額，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—3：甲酒廠2019年12月銷售散裝白酒20噸給A公司，開具專用發(fā)票注明金額20萬元、稅額2.6萬元；同時收取品牌使用費0.5萬元，另開具普通發(fā)票。收取包裝物押金1萬元，開具企業(yè)內(nèi)部結(jié)算票據(jù)。上述款項共計24.1萬元均已收到。該批白酒成本為120000元。白酒銷項稅額＝26000＋5000÷（1＋13%）×13%＝26575.22（元）押金對應(yīng)銷項稅額＝10000÷1.13×13%＝1150.44（元）押金對應(yīng)消費稅額＝10000÷1.16×20%＝1769.91（元）白酒應(yīng)納消費稅＝〔200000＋5000÷（1＋13%）〕×20%+20×2000×0.5＝60884.96（元）3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算甲廠應(yīng)做如下會計分錄：借：銀行存款231000

貸：主營業(yè)務(wù)收入204424.78

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26575.22借：稅金及附加60884.96

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅60884.96借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）100003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算借：其他業(yè)務(wù)成本2920.35

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1150.44

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1769.91如果A公司在約定期限內(nèi)歸還包裝物，甲公司應(yīng)全額退還押金：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：銀行存款10000如果A公司未在約定期限內(nèi)歸還包裝物，甲公司應(yīng)沒收押金：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：根據(jù)規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：一是銷售價格明顯偏低并無正當理由的；二是無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅，也不繳納增值稅，只需按照存貨的生產(chǎn)領(lǐng)用進行會計處理，不涉及納稅義務(wù)。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，比如用自產(chǎn)的成品油作為原料生產(chǎn)其他化工產(chǎn)品，成品油在移送使用的當天，發(fā)生消費稅納稅義務(wù)。注意按照稅制規(guī)定準確計算應(yīng)納消費稅額，并將其計入未來產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。這種情況并不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”，按照領(lǐng)用項目的實際成本貸記“庫存商品”“自制半成品”等科目，同時按照應(yīng)納消費稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：3.用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)的情況，均發(fā)生消費稅納稅義務(wù)，同時要結(jié)合實際用途，判斷是否屬于增值稅視同銷售貨物?！盃I改增”后不存在“非增值稅應(yīng)稅項目”，如果將自產(chǎn)貨物用于集體福利設(shè)施或集體福利部門，則增值稅應(yīng)視同銷售；否則，增值稅無需視同銷售。換言之，在建工程和非生產(chǎn)機構(gòu)如果不屬于集體福利設(shè)施或集體福利部門，增值稅不視同銷售。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：3.用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)時，根據(jù)實際用途，借記“在建工程”“固定資產(chǎn)”“管理費用”“銷售費用”等科目，按照領(lǐng)用貨物的成本貸記“庫存商品”，按照實際應(yīng)納消費稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”；如果用于集體福利部門或集體福利設(shè)施，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—4：甲公司（主營建筑材料制造，增值稅一般納稅人）2019年12月領(lǐng)用一批自產(chǎn)實木地板，用于裝修本公司職工健身中心，該批實木地板賬面價值9萬元，按當月同品牌型號的木地板售價計算，該批實木地板售價為13萬元（含稅）。已知職工健身中心為單獨計價的固定資產(chǎn)，目前尚在裝修中。該實木地板應(yīng)納增值稅＝130000÷（1＋13%）×13%＝14955.75（元）該實木地板應(yīng)納消費稅＝130000÷（1＋13%）×5%＝5752.21（元）甲公司會計處理如下：借：在建工程——職工健身中心110707.96

貸：庫存商品——XX實木地板90000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14955.75應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅5752.21假如該實木地板用于本公司辦公大樓，則無需計算增值稅，其他核算方法相同。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：4.用于提供勞務(wù)、廣告、樣品自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于提供勞務(wù)、廣告、樣品的情況，均發(fā)生消費稅納稅義務(wù)。同時還要判斷是否發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。屬于生產(chǎn)經(jīng)營范疇的勞務(wù)，增值稅無需視同銷售貨物。直接用于企業(yè)制作廣告或者櫥窗樣品的應(yīng)稅消費品，亦不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但贈送給消費者用于個人消費的應(yīng)稅消費品，屬于增值稅視同銷售貨物。納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于提供勞務(wù)、廣告、樣品的，根據(jù)實際用途，借記“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費用”“銷售費用”等科目，按照領(lǐng)用貨物的成本貸記“庫存商品”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”；屬于前述增值稅視同銷售的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—5：甲公司2019年12月將一批自產(chǎn)高檔化妝品交給廣告公司制作商品廣告，同時更新了一批代銷商場專柜的樣品，使用的高檔化妝品賬面成本20000元，該批產(chǎn)品當月平均售價35000元（含稅）。該批產(chǎn)品應(yīng)納消費稅額＝35000÷（1＋13%）×15%＝4646.02（元）甲公司會計處理如下：借：銷售費用——XX產(chǎn)品廣告24646.02

貸：庫存商品——XX產(chǎn)品20000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅4646.023.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：5.用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資等情況時，消費稅和增值稅納稅義務(wù)同時發(fā)生，一般情況下應(yīng)借記“營業(yè)外支出”，按照應(yīng)稅消費品的實際成本貸記“庫存商品”，按照實際應(yīng)納的消費稅和增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”以及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于職工福利和獎勵時，消費稅和增值稅納稅義務(wù)同時發(fā)生，并應(yīng)按照銷售商品的會計處理確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計繳增值稅和消費稅，應(yīng)納消費稅額應(yīng)計入“稅金及附加”科目。增值稅價稅合計計入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”或“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，再根據(jù)受益對象計入當期損益或相關(guān)成本中。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—6：甲公司（主營白酒制造，增值稅一般納稅人）將自制保健酒發(fā)給職工作福利，每位職工一箱。該廠共有職工200人，其中生產(chǎn)工人150人，車間管理人員30人，廠部管理人員10人，銷售人員10人。該批保健酒的實際成本為10萬元，市場平均售價為15萬元（不含稅），適用消費稅率為10%。應(yīng)列入非貨幣性福利的金額＝150000×（1＋13%）＝169500（元）發(fā)給職工時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利169500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19500借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品1000003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算計提消費稅：借：稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅15000將職工薪酬根據(jù)受益對象計入成本費用科目：其中：生產(chǎn)成本＝169500×150/200＝127125（元）制造費用＝169500×30/200＝25425（元）管理費用＝169500×10/200＝8475（元）銷售費用＝169500×10/200＝8475（元）借：生產(chǎn)成本127125

制造費用25425

管理費用8475

銷售費用8475

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1695003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：6.其他消費稅暫行條例實施細則對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品“用于其他方面”的界定，是一個不完整的羅列，但上述納稅義務(wù)判定和會計核算方法已包含所有情況。比如，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于交際應(yīng)酬亦屬于“用于其他方面”而產(chǎn)生消費稅納稅義務(wù)，該情況同時屬于增值稅視同銷售貨物，應(yīng)按照應(yīng)納增值稅、消費稅額與該應(yīng)稅消費品實際成本的合計數(shù)，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存商品”，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：6.其他納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—7：2019年12月，甲公司（增值稅一般納稅人）因資金周轉(zhuǎn)困難，與其債權(quán)人乙公司協(xié)議，以自產(chǎn)實木地板抵償應(yīng)付乙公司的債務(wù)50萬元。已知該批實木地板賬面成本為40萬元，按照市場平均售價（含稅）即為50萬元；按照曾經(jīng)最高銷售價格，該批實木地板價值56.5萬元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅額＝（500000÷1.13）×13%＝442477.88×13%＝57522.12（元）甲公司應(yīng)納消費稅額＝（565000÷1.13）×5%＝500000×5%＝25000（元）甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入442477.88

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）57522.12借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000借：稅金及附加25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅250003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算三、以外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：納稅人以外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其應(yīng)納消費稅額可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅額。目前消費稅政策對可以扣除已納消費稅的應(yīng)稅消費品的范圍、抵扣稅額的計算公式和需要的備查資料都做出了明確的規(guī)定?？梢钥鄢囊鸭{消費稅的應(yīng)稅消費品的范圍如下表所示。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算用途序號可抵扣已納消費稅的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)1外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品3外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火5外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿6外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子7外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板8外購、進口和委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油9外購或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車10從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒用于銷售11委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。三、以外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款的扣除，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，計算公式如下：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價公式中的買價，是納稅人取得外購應(yīng)稅消費品的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額。納稅人應(yīng)整理保留相關(guān)發(fā)票抵扣聯(lián)，同時可設(shè)置抵扣稅款臺賬，記錄期初庫存、當期購進、當期領(lǐng)用應(yīng)稅消費品的數(shù)量、金額，據(jù)以計算當期準予扣除的買價。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算三、以外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的，計算公式如下：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量＝期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量＋當期購進外購應(yīng)稅消費品數(shù)量－期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量會計核算時，可根據(jù)實際領(lǐng)用應(yīng)稅消費品的數(shù)量，計算對應(yīng)可以扣除的已納消費稅額并將其結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方，以實現(xiàn)對當期應(yīng)納消費稅額的扣減，同時將原材料成本中扣除已納消費稅額后的余額結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—8：2019年12月2日，甲化工廠外購100L高檔化妝品A作為原料生產(chǎn)高檔化妝品B，取得增值稅專用發(fā)票注明金額、稅額分別為1200000元和156000元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明金額、稅額分別為2000元和180元，入庫前支付其他雜項費用480元，取得增值稅普通發(fā)票。上述相關(guān)款項已支付、化妝品A已入庫。甲公司會計處理如下：借：原材料——A1202480

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）156180

貸：銀行存款13586603.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算已知12月初庫存A成本金額為716500元，其中有1500元是運雜費等項目歸集到成本中的金額，采購A的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的不含稅價是715000元，數(shù)量為55L，對應(yīng)的消費稅額107250元。甲廠對存貨采用先進先出法核算。12月份生產(chǎn)B共領(lǐng)用A的數(shù)量為120L，除了期初庫存55L以外還有當月購進的65L，對應(yīng)的消費稅額總計224250元（＝107250＋1200000×15%×65÷100）。當月領(lǐng)用原材料A的賬面成本總計1498112元（＝716500＋1202480×65÷100）。期初庫存、當期領(lǐng)用和月末結(jié)存的原材料A的數(shù)量、對應(yīng)專用發(fā)票注明的金額（買價）以及對應(yīng)的消費稅額，如以下臺賬所示：3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算注意該抵扣臺賬的“對應(yīng)專用發(fā)票注明金額”，記載的是購進和領(lǐng)用的應(yīng)稅消費品A對應(yīng)購進發(fā)票上記載的不含稅買價，該買價與購進和領(lǐng)用數(shù)量對應(yīng)，但不等于會計的賬面成本。因為該賬面成本除了A的不含稅買價以外，還包含購買A時發(fā)生的、應(yīng)歸集到其成本中的運雜費等項目。根據(jù)上述信息，根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本1273862

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅224250

貸：原材料——A1498112已知12月份對外銷售高檔化妝品B取得不含稅銷售額共計3120000元，已計入“主營業(yè)務(wù)收入——B”。則生產(chǎn)銷售B應(yīng)納消費稅額為468000元（＝3120000×15%），扣除已納稅額224250元，將余額243750元繳納入庫。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算確認應(yīng)納消費稅額并繳納入庫：借：稅金及附加468000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅468000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅243750

貸：銀行存款2437503.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算三、以外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：還有一種常用的處理方法，在“應(yīng)交稅費”下增設(shè)一個二級科目“待扣消費稅”，反映外購應(yīng)稅消費品對應(yīng)的已納消費稅額。外購應(yīng)稅消費品時，將該金額從原材料成本中剝離出來單獨記載；月末根據(jù)實際領(lǐng)用應(yīng)稅消費品數(shù)量、成本金額結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”，同時將按照根據(jù)公式計算出的當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款，從“應(yīng)交稅費——待扣除消費稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，以實現(xiàn)對當期應(yīng)納消費稅額的扣減。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費——待扣消費稅”期末借方余額反映尚未領(lǐng)用的期末庫存外購應(yīng)稅消費品的已納稅額。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算例3—9：相關(guān)信息同例3—8。甲公司采購業(yè)務(wù)會計處理如下：借：原材料——A1022480

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）156180

應(yīng)交稅費——待扣除消費稅180000

貸：銀行存款1538660已知12月初庫存A成本金額為609250元，“應(yīng)交稅費——待扣除消費稅”借方余額為107250元；12月份共領(lǐng)用A的成本金額為1273862元，對應(yīng)“應(yīng)交稅費——待扣除消費稅”金額為224250元。生產(chǎn)領(lǐng)用A時，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本——B1273862

貸：原材料——A12738623.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用A對應(yīng)的待扣除稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅224250

貸：應(yīng)交稅費——待扣除消費稅224250確認應(yīng)納消費稅額并繳納入庫：借：稅金及附加468000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅468000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅243750

貸：銀行存款243750“應(yīng)交稅費——待扣除消費稅”借方余額為63000元，可在以后生產(chǎn)領(lǐng)用時扣除。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算一、受托方的核算：委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。代收代繳稅款是受托方的法定義務(wù)，必須準確履行。委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。受托方按照規(guī)定計算委托方應(yīng)納稅款，在向委托方交貨時代收稅款，并向本單位機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。按照規(guī)定，受托方還應(yīng)向委托方開具《代扣代收稅款憑證》。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算一、受托方的核算：受托方代收稅款時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”；將稅款解繳入庫時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，貸記“銀行存款”。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算例3—10：甲乙公司均為鞭炮煙花生產(chǎn)加工企業(yè)、增值稅一般納稅人。2019年12月甲受托為乙公司加工一批煙花，乙公司提供原材料價格為20萬元（不含稅），甲公司收取加工費10萬元（含稅）、輔助材料費4萬元（含稅）。已知甲公司未生產(chǎn)過同類煙花。甲公司應(yīng)納增值稅＝100000÷（1＋13%）×13%＋40000÷（1＋13%）×13%＝88495.58×13%＋35398.23×13%＝11504.42＋4601.77＝16106.19（元）消費稅的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）＝（200000＋88495.58＋35398.23）÷（1－15%）＝381051.54（元）甲公司應(yīng)代收消費稅＝381051.54×15%＝57157.73（元）3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算甲公司收取加工費、輔助材料費及代收消費稅時：借：銀行存款197157.73

貸：主營業(yè)務(wù)收入88495.58

其他業(yè)務(wù)收入35398.23

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16106.19

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（代收乙公司）57157.73甲公司將代收消費稅解繳入庫時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（代收乙公司）57157.73

貸：銀行存款57157.733.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算二、委托方的核算：1.收回后直接銷售委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅。這種情況下，委托方可將受托方代收的消費稅計入到委托加工物資的成本中，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”等科目。委托加工物資驗收入庫，這部分稅額也就結(jié)轉(zhuǎn)到了庫存商品（或原材料等）的成本中。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算例3—11：承上例3—10。乙公司相關(guān)會計處理如下：發(fā)出材料時：借：委托加工物資——A煙花200000

貸：原材料——XX200000支付加工費、輔料費和應(yīng)納消費稅；另外支付收回煙花時的運費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額、稅額分別為10000元、900元，將運費金額一并計入委托加工物資成本中。加工、收回煙花的成本＝88495.58＋35398.23＋57157.73＋10000＝191051.54(元)加工、收回煙花可抵扣的進項稅額＝11504.42＋4601.77＋900＝17006.19(元)3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算借：委托加工物資——A煙花191051.54

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17006.19

貸：銀行存款208057.73將A煙花驗收入庫：借：庫存商品——A煙花408057.73

貸：委托加工物資——A煙花408057.73乙公司將A煙花以381051.54元（等于原計稅價格）的價格直接出售，無須再繳納消費稅。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算二、委托方的核算：1.收回后直接銷售委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。此時委托方可在確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時，將原已計入庫存商品（或原材料等）的已納消費稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，實現(xiàn)已納稅額的扣減；同時將不含已納消費稅的金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。委托方扣減已納稅額時，應(yīng)以受托方開具的《代扣代收稅款憑證》作為依據(jù)。同時，可通過抵扣稅款臺賬滾動記錄委托加工收回和實際銷售的數(shù)量以及對應(yīng)消費稅額，據(jù)以計算可以扣除的消費稅額。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算例3—12：承上例3—11。乙公司將A煙花以45萬元（不含稅）的價格出售。乙公司應(yīng)納增值稅＝450000×13%＝58500（元），應(yīng)納消費稅額＝450000×15%＝67500（元）。乙公司會計處理如下：借：銀行存款508500

貸：主營業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）58500借：主營業(yè)務(wù)成本350900.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅57157.73

貸：庫存商品——A煙花408057.73借：稅金及附加67500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅67500將實際應(yīng)納消費稅10342.27元（＝67500－57157.73）繳納入庫：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10342.27

貸：銀行存款10342.273.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算二、委托方的核算：2.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。計算公式如下：當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算二、委托方的核算：2.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅，并通過抵扣稅款臺賬記錄和計算當期準予扣除的已納稅款。納稅人可將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅額計入原材料成本中，月末根據(jù)匯總領(lǐng)用原材料的數(shù)量，計算可以扣除的消費稅額，并將其從原材料成本中轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，將不含消費稅的原材料成本結(jié)轉(zhuǎn)當期生產(chǎn)成本。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算例3—13：甲乙公司均為鞭炮煙花生產(chǎn)加工企業(yè)、增值稅一般納稅人。2019年12月乙公司委托甲公司加工一批煙花A，乙公司提供原材料金額為20萬元，甲公司收取加工費10萬元（含稅）、輔助材料費4萬元（含稅），并按期將加工完成的煙花A共計2000組交付乙公司。已知甲公司未生產(chǎn)過同類產(chǎn)品。乙公司發(fā)出原材料、支付加工費、消費稅等款項計算以及會計處理同上例3—11。已知乙公司用收回的煙花A生產(chǎn)組合煙花B。乙公司會計處理如下：將A煙花驗收入庫時：借：原材料——A煙花408057.73

貸：委托加工物資——A煙花408057.73該批煙花數(shù)量為2000組，對應(yīng)消費稅額為57157.73元。已知乙公司12月初庫存原材料——A煙花數(shù)量為350組，對應(yīng)消費稅額為10535元，賬面成本為75868.95元。12月份乙公司共計生產(chǎn)領(lǐng)用該批煙花1780組，用于生產(chǎn)組合煙花B。乙公司原材料——A煙花抵扣稅款臺賬如下表所示（括號內(nèi)數(shù)字為成本金額）：3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算乙公司對存貨采用加權(quán)平均法核算。本月領(lǐng)用原材料的平均成本＝（期初庫存材料成本＋本月委托加工收回材料成本）÷（期初庫存數(shù)量＋本月委托加工收回數(shù)量）＝（75868.95＋408057.73）÷（350＋2000）＝205.93（元/組）本月領(lǐng)用原材料成本＝領(lǐng)用數(shù)量×平均單位成本＝1780×205.93＝366555.40（元）加權(quán)平均單位稅額＝（期初庫存對應(yīng)稅額＋本月委托加工收回對應(yīng)稅額）÷（期初庫存數(shù)量＋本月委托加工收回數(shù)量）＝（10535＋57157.73）÷（350＋2000）＝28.81（元/組）本月領(lǐng)用原材料對應(yīng)的已納稅額＝領(lǐng)用數(shù)量×平均單位稅額＝1780×28.81＝51281.80（元）3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，將該部分稅額從原材料成本中轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方。借：生產(chǎn)成本315273.60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅51281.80

貸：原材料——A煙花366555.40乙公司應(yīng)根據(jù)12月份銷售煙花B的銷售額計算應(yīng)納消費稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”明細科目的貸方余額是扣減已納稅額后實際應(yīng)繳納入庫的消費稅，繳納入庫后“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目沒有余額。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算二、委托方的核算：與外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品相似，納稅人對委托加工收回的應(yīng)稅消費品，也可以將已納稅額不計入成本，而計入“應(yīng)交稅費——待扣除消費稅”，月末根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量和成本金額結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”，同時將當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款，從“應(yīng)交稅費——待扣除消費稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，以實現(xiàn)對當期應(yīng)納消費稅額的扣減。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費——待扣除消費稅”期末借方余額反映尚未領(lǐng)用的期末庫存的委托加工收回應(yīng)稅消費品的已納稅額。3.3委托加工應(yīng)稅消費品的核算進口應(yīng)稅消費品的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，是進口應(yīng)稅消費品消費稅的納稅人，應(yīng)于報關(guān)進口時向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。應(yīng)納消費稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照規(guī)定將應(yīng)納的消費稅額計入進口應(yīng)稅消費品的成本；進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，取得海關(guān)增值稅專用繳款書并通過稽核比對，用途合規(guī)的可作為進項稅額。另外，進口應(yīng)稅消費品后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，已納消費稅額可以扣除，納稅人應(yīng)以《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》作為抵扣依據(jù)，抵扣臺賬格式和會計核算方法可參照上文委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的內(nèi)容。3.4進口應(yīng)稅消費品的核算例3—14：甲公司（增值稅一般納稅人）2019年12月進口小汽車10輛，實際支付到岸價格520萬元人民幣，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為560萬元人民幣。該批小汽車運抵我國后支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明金額50000元、稅額4500元；支付倉儲等其他雜項支出5400元，取得普通發(fā)票。該批小汽車已運抵甲公司并驗收入庫。已知甲公司取得增值稅專用發(fā)票已認證，取得海關(guān)增值稅專用繳款書已申請稽核比對但尚未取得稽核比對相符結(jié)果。該批小汽車將在境內(nèi)加價銷售，已知適用關(guān)稅稅率15%，消費稅率25%。小汽車組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）＝5600000×（1＋15%）÷（1－25%）＝8586666.67（元）應(yīng)納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝8586666.67×15%＝840000.00（元）應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅＝8586666.67×13%＝1116266.67（元）應(yīng)納進口環(huán)節(jié)消費稅＝8586666.67×25%＝2146666.67（元）3.4進口應(yīng)稅消費品的核算貨物成本＝到岸價格＋關(guān)稅＋消費稅＋運費＋倉儲及其他雜項費用＝5200000.00＋840000.00＋2146666.67＋50000＋5400＝8242066.67（元）借：庫存商品——A汽車8242066.67

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4500.00應(yīng)交稅費——待認證進項稅額1116266.67

貸：銀行存款9362833.34甲公司可在增值稅專用繳款書稽核比對相符后，將待認證進項稅額轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。另外，甲公司應(yīng)根據(jù)該批小汽車境內(nèi)銷售數(shù)量對應(yīng)扣除進口環(huán)節(jié)已納的消費稅。抵扣已納消費稅額的核算可參考例3—13。3.4進口應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則我國對金銀首飾（限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾）、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)課征消費稅，在其他環(huán)節(jié)不再課征消費。其他貴重首飾和珠寶玉石仍在生產(chǎn)、進口和委托加工環(huán)節(jié)課征。金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)課征消費稅的，以在境內(nèi)從事金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個人為納稅人。除了經(jīng)中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位（包括金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位）委托加工以外，其他單位和個人委托加工金銀首飾，受托方是納稅人。發(fā)生委托代銷（指零售代銷）業(yè)務(wù)，受托方為納稅人。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則零售環(huán)節(jié)課征的上述應(yīng)稅消費品，適用5%的稅率。納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。計算應(yīng)納稅額時，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。注意這里是實際收取的，這與以舊換新方式銷售貨物的增值稅確定銷售額的口徑不同。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝購進原價×（1＋利潤率）÷（1－比例稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤率”為6%。用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：2.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生零售業(yè)務(wù)時，以及以舊換新業(yè)務(wù)時，按照應(yīng)納的消費稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算例3—15：甲金店（主營黃金首飾批發(fā)、零售）2019年10月下旬針對消費者舉辦“以舊換新”促銷活動，截至月底共售出黃金項鏈、戒指、手鏈價值38萬元（含稅），已知該批貨物賬面成本28萬元。對應(yīng)收回舊的黃金項鏈、戒指和手鏈價值22萬元（含稅），實收款項16萬元，其中現(xiàn)金合計9萬元、銀行存款7萬元。甲金店應(yīng)納增值稅＝160000÷（1＋13%）×13%＝18407.08（元）甲金店應(yīng)納消費稅＝160000÷（1＋13%）×5%＝7079.65（元）甲金店會計處理如下：借：庫存商品——XX（以舊換新）220000

現(xiàn)金90000

銀行存款70000

貸：主營業(yè)務(wù)收入361592.92

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18407.08借：稅金及附加7079.65

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅7079.653.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：2.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告等方面的，應(yīng)于貨物移送時，按應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目；用于職工獎勵、福利方面的，消費稅和增值稅納稅義務(wù)同時發(fā)生，應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計繳增值稅和消費稅，應(yīng)納消費稅額應(yīng)計入“稅金及附加”科目。增值稅價稅合計記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”或“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，再根據(jù)受益對象計入當期損益或相關(guān)成本中。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：3.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)計稅規(guī)則超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，其征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：3.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)計稅規(guī)則國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額＝銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率)3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：4.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算零售環(huán)節(jié)消費稅納稅義務(wù)的核算，與生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的核算方法一致。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)的納稅人，發(fā)生消費稅納稅義務(wù)時，按應(yīng)納消費稅額，借記“稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。在零售環(huán)節(jié)課征消費稅的超豪華小汽車，不可以扣除其在生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)已納的消費稅。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費品的核算二、批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的核算：目前我國對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人為納稅人，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人