2020年中級會計考試《會計實務(wù)》真題及答案

2020年中級會計考試《會計實務(wù)》真題及答案

單選題

1.2x18年12月31日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份

并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?x19年6月1日，甲公司將一批成本為40萬

元的產(chǎn)品以50萬元的價格銷售給乙公司。至2x19年12月31日，乙公司

已對外出售該批產(chǎn)品的40%。2x19年度乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算

的凈利潤為500萬元。不考慮其他因素。甲公司2x19年度合并利潤表中

少數(shù)股東損益的金額為（）萬元。

A.147

B.148.2

C.148.8

D.150

【答案】：D

【解析】：2x19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益=500*（1-70%）=150萬

元；考試100-超高通過率的考證平臺，注意：甲將產(chǎn)品銷售給乙是順流

交易，不影響子公司凈利潤，所以不影響少數(shù)股損益。

2.2x19年甲公司采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，建造過程中耗用工程物

資200萬元，耗用生產(chǎn)成本為20萬元、公允價值為30萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，

應(yīng)付工程人員薪酬25萬元。2x19年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。

A.245

B.220

C.255

D.225

【答案】：A

【解析】：該生產(chǎn)線的入賬價值=200+20+25=245（萬元），生產(chǎn)線耗用自

產(chǎn)產(chǎn)品的，以產(chǎn)品的實際成本計入在建工程。

3.2x18年12月31日，甲公司以銀行存款12000萬元外購一棟寫字樓并

立即出租給乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000萬元。該寫字

樓的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2x19年12月31日，

該寫字樓出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為11200萬元。不考慮其他因素，與

該寫字樓相關(guān)的交易或事項對甲公司2x19年度營業(yè)利潤的影響金額為（）

萬元。

A.400

B.800

C.200

D.1000

【答案】：C

【解析】：該投資性房地產(chǎn)2x19年租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入=1000（萬

元），其折舊確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本=12000/20=600（萬元）；2x19年年末

投資性房地產(chǎn)賬面價值為12000-600=11400萬元，可收回金額為11200萬

元,所以發(fā)生減值11400-11200=200萬元，即確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元;

與該寫字樓相關(guān)的交易或事項對甲公司2x19年度營業(yè)利潤的影響金額

=1000-600-200=200（萬元）。

4.2x19年12月10日，甲公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。2x19年12

月25日，該重組計劃獲得批準(zhǔn)并正式對外公告。該重組義務(wù)很可能導(dǎo)致

經(jīng)濟利益流出且金額能夠可靠計量。下列與該重組有關(guān)的各項支出中，甲

公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是（）。

A.推廣公司新形象的營銷支出

B.設(shè)備的預(yù)計處置損失

C.留用員工的崗前培訓(xùn)費

D.再使用廠房的租賃撤銷費

【答案】：D

【解析】：選項ABC不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出，只有選項D符合

題意。

5.企業(yè)專門借款利息開始資本化后發(fā)生的下列各項建造中斷事項中，將

導(dǎo)致其應(yīng)暫停借款利息資本化的事項是（）。

A.因可預(yù)見的冰凍季節(jié)造成建造中斷連續(xù)超過3個

B.因工程質(zhì)量糾紛造成建造多次中斷累計3個月

C.因發(fā)生安全事故造成建造中斷連續(xù)超過3個月

D.因勞務(wù)糾紛造成建造中斷2個月

【答案】：C

【解析】：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷

且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷的原因

必須是非正常中斷。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者

其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。選項A是可預(yù)見的冰凍季節(jié)，不屬

于非正常中斷，所以錯誤；選項B不是連續(xù)中斷；選項D只中斷了2個月。

6.甲公司系增值稅一般納稅人。2x19年12月1日外購2000千克原材料，

取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元、增值稅稅額為13000

元，采購過程中發(fā)生合理損耗10千克。不考慮其他因素，該批原材料的

入賬價值為()元。

A.112435

B.100000

C.99500

D.113000

【答案】：B

【解析】：采購過程中發(fā)生合理損耗應(yīng)該計入存貨的成本，所以該批原材

料的入賬價值為100000元。

7.企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日

即期匯率折算的是()。

A.固定資產(chǎn)

B.未分配利潤

C.實收資本

D.應(yīng)付賬款

【答案】：C

【解析】：選項A、D采用用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；選項B是累

積計算結(jié)果；

8.2x18年10月18日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司的股票，

分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2x18年12月

31日該股票投資的公允價值為3200萬元，2x19年12月31日該股票投資

的公允價值為3250萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2x19年

12月31日，該股票投資的計稅基礎(chǔ)為3000萬元。不考慮其他因素，甲公

司對該股票投資公允價值變動應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的余額為（）萬元。

A.12.5

B.62.5

C.112.5

D.50

【答案】：B

【解析】：2x19年12月31日，該股票投資的計稅基礎(chǔ)為3000萬元，賬

面價值為3250萬元，應(yīng)納稅暫時性差額=3250-3000=250萬元；甲公司對

該股票投資公允價值變動應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的余額=250*25%=62.5萬

JLo

9.2x19年12月，甲公司取得政府無償撥付的技術(shù)改造資金100萬元、增

值稅出口退稅30萬元、財政貼息50萬元。不考慮其他因素，甲公司2x19

年12月獲得的政府補助金額為（）萬元。

A.180

B.150

C.100

D.130

【答案】：B

【解析】：甲公司2x19年12月獲得的政府補助金額=100+50=150萬元；

增值稅出口退稅不屬于政府補助。

10.企業(yè)自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入無形資產(chǎn)入賬

價值的是（）。

A.為有效使用自行研發(fā)的專利技術(shù)而發(fā)生的培訓(xùn)費用

B.研究階段發(fā)生的支出

C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

D.專利技術(shù)的注冊登記費

【答案】：D

【解析】：選項A：為運行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的

開發(fā)成本；選項B：研究階段發(fā)生的支出要費用化；選項C：無法區(qū)分研

究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益。

多選題

11.下列各項關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。

A.已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為

成本模式

B.采用公允價值模式計量的，不得計提折舊或攤銷

C.采用成本模式計量的，不得確認(rèn)減值損失

D.由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理

【答案】：ABD

【解析】：選項A正確；選項B正確：采用公允價值模式計量的投資性房

地產(chǎn)，不需要計提折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備；選項C錯誤：采用成本模式計

量的投資性房地產(chǎn)要進(jìn)行減值測試，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；選項D正確。

12.下列各項交易或事項中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額變動的有（）

A.賬面價值與公允價值不同的債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資

B.其他債權(quán)投資發(fā)生減值

C.其他權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生變動

D.權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利

【答案】：AC

【解析】：選項A：賬面價值與公允價值不同的債權(quán)投資重分類為其他債

權(quán)投資，差額計入其他綜合收益，會影響所有者權(quán)益總額；選項B：其他

債權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)借記"信用減值損失”科目，貸記"其他綜合收益”科

目，信用減值損失是損益類科目，最終會影響未分配利潤，所以不影響所

有者權(quán)益總額；選項C,其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收

益，會影響所有者權(quán)益總額；選項D,權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)

金股利，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收股利"科目，不影響所有者權(quán)益

總額。

13.2x19年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2x17年12月收到投資者投入的一項

行政管理用固定資產(chǎn)尚未入賬，投資合同約定該固定資產(chǎn)價值為1000萬

元（與公允價值相同）。預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限

平均法計提折舊。甲公司將漏記該固定資產(chǎn)事項認(rèn)定為重要的前期差錯。

不考慮其他因素，下列關(guān)于該項會計差錯更正的會計處理表述中，正確的

有()。

A.增加2x19年度管理費用200萬元

B.增加固定資產(chǎn)原價1000萬元。

C.增加累計折舊400萬元

D.減少2x19年年初留存收益200萬元

【答案】：ABCD

【解析】：甲公司將漏記該固定資產(chǎn)事項認(rèn)定為重要的前期差錯，會計分

錄如下：

借:固定資產(chǎn)1000

貸：實收資本等1000

借：以前年度損益調(diào)整200(2X18年折舊額=1000/5)

貸：累計折舊200

借：管理費用200(2x19年折舊額)

貸：累計折舊200

以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)期初留存收益分錄省略。

14.下列各項關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計處理的表述中，正確的有()。

A.產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本

B.生活困難職工的補助應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出

C.內(nèi)退職工的工資應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出

D.營銷人員的辭退補償應(yīng)當(dāng)計入管理費用

【答案】：AD

【解析】：選項B錯誤：生活困難職工的補助應(yīng)該按其收益部門計入相關(guān)

成本費用；選項c錯誤：實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福

利處理。

15.2x20年9月1日，甲事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)提前報廢一項固定資產(chǎn)，該

固定資產(chǎn)的賬面余額500000元、已計提折舊480000元。以銀行存款支付

清理費用5000元，殘料變賣收入8000元已收存銀行。不考慮其他因素，

下列關(guān)于甲事業(yè)單位資產(chǎn)處置會計處理的表述中，正確的有()。

A.增加應(yīng)繳財政款3000元

B.增加其他費用5000元

C.增加其他收入8000元

D.增加資產(chǎn)處置費用20000元

【答案】：AD

【解析】：甲事業(yè)單位報廢固定資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理：

(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理財產(chǎn)價值20000

固定資產(chǎn)累計折舊480000

貸：固定資產(chǎn)500000

(2)報經(jīng)批準(zhǔn)對固定資產(chǎn)予以處置時

借：資產(chǎn)處置費用20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理財產(chǎn)價值20000

(3)支付清理費用時

借：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入5000

貸：銀行存款5000

(4)收到殘料變價收入時

借：銀行存款8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入8000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入

借：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入3000

貸：應(yīng)繳財政款3000

綜上，選項A和D正確。

16.企業(yè)持有的下列土地使用權(quán)中，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有()。

A.用于建造企業(yè)自用廠房的土地使用權(quán)

B.用于建造對外出售商品房的土地使用權(quán)

C.外購辦公樓時能夠單獨計量的土地使用權(quán)

D.已出租的土地使用權(quán)

【答案】：AC

【解析】：選項B屬于企業(yè)的存貨；選項D屬于投資性房地產(chǎn)。

17.下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有()。

A.因更新改造停止使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊

B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊

C.專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用計入銷售費用

D.行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用計入管理費用

【答案】：ABCD

【解析】：處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入

在建工程，不再計提折舊，選項A正確；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)

該計提折舊，選項B正確；固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出通常不滿足固定資產(chǎn)

的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，選項CD正確。

18.甲公司2x20年發(fā)生的下列各項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事

項的有（）。

A.外匯匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致外幣存款出現(xiàn)巨額匯兌損失

B.因火災(zāi)導(dǎo)致原材料發(fā)生重大損失

C.發(fā)現(xiàn)2x19年確認(rèn)的存貨減值損失出現(xiàn)重大差錯

D.2X19年12月已全額確認(rèn)收入的商品因質(zhì)量問題被全部退回

【答案】：CD

【解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情

況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，選項CD符合題意。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負(fù)債

表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。⑵資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政

策、外匯匯率發(fā)生重大變化。⑶資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生

重大損失。⑷資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資

產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利

潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

19.制造企業(yè)發(fā)生的下列現(xiàn)金收支中，屬于投資活動現(xiàn)金流量的有（）。

A.吸收投資收到的現(xiàn)金

B.支付的債券利息

C.轉(zhuǎn)讓債券投資收到的現(xiàn)金

D.收到的現(xiàn)金股利

【答案】：CD

【解析】：選項AB屬于籌資活動現(xiàn)金流量。

20.企業(yè)委托外單位加工存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入收回的委托

加工存貨入賬價值的有()。

A.支付的加工費

B.發(fā)出并耗用的原材料成本

C.收回委托加工存貨時支付的運輸費

D.支付給受托方的可抵扣增值稅

【答案】：ABC

【解析】：委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、

加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際

成本。選項D支付給受托方的可抵扣增值稅，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)支

增值稅(進(jìn)項稅額)。

判斷題

21.甲基金會與乙企業(yè)簽訂一份協(xié)議，約定乙企業(yè)通過甲基金會向丙希望

小學(xué)捐款30萬元，甲基金會在收到乙企業(yè)匯來的捐贈款時應(yīng)確認(rèn)捐贈收

入。0

【答案】：錯

【解析】：甲基金會在該事項中起到中間作用，該事項屬于受托代理業(yè)務(wù)，

甲基金會在收到乙企業(yè)匯來的捐贈款時應(yīng)借記"銀行存款一一受托代理資

產(chǎn)”等科目，貸記"受托代理負(fù)債"科目，不確認(rèn)捐贈收入。

22.在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，企業(yè)應(yīng)將前期已經(jīng)費用化的

研發(fā)支出調(diào)整計入無形資產(chǎn)成本。()

【答案】：錯

【解析】：在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，前期已經(jīng)費用化的研

發(fā)支出不應(yīng)做調(diào)整。

23.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證

據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估

計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。()

【答案】：對

【解析】：題干說法正確。比如，企業(yè)對固定資產(chǎn)棄置費用形成的預(yù)計負(fù)

債進(jìn)行確認(rèn)后，由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，履行棄

置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動的，需要對預(yù)計

負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

24.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，股東大會批準(zhǔn)了董事會擬

定的股利分配方案，企業(yè)應(yīng)將該事項作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。

()

【答案】：錯

【解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，股東大會批準(zhǔn)了董

事會擬定的股利分配方案，屬于非調(diào)整事項。

25.企業(yè)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同

時結(jié)轉(zhuǎn)對所售存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。()

【答案】：對

【解析】：此題暫無解析。

26.在確定借款利息資本化金額時，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)超

過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。()

【答案】：對

【解析】：題干說法正確。

27.外幣貨幣性資產(chǎn)項目的匯兌差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。()

【答案】：對

【解析】：外幣貨幣性資產(chǎn)項目的匯兌差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

28.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如

果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資

產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。()

【答案】：對

【解析】：與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資

產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得

額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用，同時減少遞延所得

稅資產(chǎn)的賬面價值；對于原確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其

減記金額也應(yīng)計人所有者權(quán)益，不影響當(dāng)期所得稅費用。

29.對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當(dāng)其履約進(jìn)度能夠合理確定

時，才能按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。()

【答案】：對

【解析】：此題暫無解析。

30.政府單位取得無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價值加上

相關(guān)稅費作為初始成本。（）

【答案】：錯

【解析】：無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，在財務(wù)會計中，按照調(diào)出方賬面價值加

上相關(guān)稅費，借記"無形資產(chǎn)"科目。

計算分析題

31.2x19年至2x20年，甲公司發(fā)生的與債券投資相關(guān)的交易或事項如下。

資料一:2xl9年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司當(dāng)日

發(fā)行的期限為5年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券。該

債券的面值為5000萬元，票面年利率為6%,每年的利息在次年1月1日

以銀行存款支付。甲公司將購入的乙公司債券分類為以公允價值計量且其

變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

資料二:2x19年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5100萬

元（不含利息）

資料三:2x20年5月10日，甲公司將所持乙公司債券全部出售，取得價款

5150萬元存入銀行。

不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求（交易性金融資產(chǎn)"料目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

⑴編制甲公司2x19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

⑵分別編制甲公司2x19年12月31日確認(rèn)債券利息收入的會計分錄和2x20

年1月1日收到利息的會計分錄。

⑶編制甲公司2x19年12月31日對乙公司債券投資按公允價值計量的會

計分錄。

⑷編制甲公司2x20年5月10日出售乙公司債券的會計分錄。

【答案】：⑴

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本5000

貸：銀行存款5000

⑵2x19年12月31日

借：應(yīng)收利息300(5000*6%)

貸：投資收益300

2x20年1月1日

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

(3)

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動100(5100-5000)

貸：公允價值變動損益100

(4)

借：銀行存款5150

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本5000

一一公允價值變動100

投資收益50

32.甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產(chǎn)線，辦公樓為與M、P、

V生產(chǎn)線相關(guān)的總部資產(chǎn)。2x19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線

的賬面價值分別為200萬元、80萬元、120萬元和150萬元。2x19年12

月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司決定進(jìn)行減值

測試，辦公樓無法單獨進(jìn)行減值測試。M、P、V生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為資產(chǎn)

組。

資料一：2x19年12月31日，甲公司運用合理和一致的基礎(chǔ)將辦公樓賬面

價值分?jǐn)偟組、P、V生產(chǎn)線的金額分別為40萬元、60萬元和100萬元。

資料二：2x19年12月31日，分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的M、P、V生產(chǎn)線

的可收回金額分別為140萬元、150萬元和200萬元。

資料三：P生產(chǎn)線由E、F兩臺設(shè)備構(gòu)成，E、F設(shè)備均無法產(chǎn)生單獨的現(xiàn)

金流量。2x19年12月31日，E、F設(shè)備的賬面價值分別為48萬元和72

萬元，甲公司估計E設(shè)備的公允價值和處置費用分別為45萬元和1萬元，

F設(shè)備的公允價值和處置費用均無法合理估計。不考慮其他因素。

要求：

⑴分別計算分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的M、P、V生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的

金額。

⑵計算辦公樓應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

⑶分別計算P生產(chǎn)線中E、F設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額。

【答案】：⑴

①將辦公樓賬面價值分?jǐn)偟組生產(chǎn)線后賬面價值=80+40=120（萬元），其

可收回金額為140萬元，賬面價值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值，則分

攤了辦公樓賬面價值的M生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為0。

②將辦公樓賬面價值分?jǐn)偟絇生產(chǎn)線后賬面價值=120+60=180（萬元），其

可收回金額為150萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值30萬元

（180-150）,則分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的P生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為

30萬元。

③將辦公樓賬面價值分?jǐn)偟絍生產(chǎn)線后賬面價值=150+100=250（萬元），其

可收回金額為200萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值50萬元

（250-200）,則分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的V生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為

50萬元。

（2）將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和各資產(chǎn)組之間分配：

P資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o辦公樓的金額=30*60/180=10（萬元）；P資產(chǎn)組減

值金額分?jǐn)偨o資產(chǎn)組的金額=30*120/180=20（萬元）o

V資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o辦公樓的金額=50*100/250=20（萬元）；V資產(chǎn)組

減值金額分?jǐn)偨o資產(chǎn)組的金額=50*150/250=30（萬元）。

所以，M資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值損失，P資產(chǎn)組發(fā)生減值損失20萬元，V資

產(chǎn)組發(fā)生減值損失30萬元，辦公樓發(fā)生減值損失=10+20=30（萬元）；辦公

樓應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額為30萬元。

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

⑶分?jǐn)偭宿k公樓賬面價值的P資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o資產(chǎn)組的金額

=30*120/180=20（萬元）；P生產(chǎn)線中E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失的金額

=20*48/（48+72）=8（萬元），由于E設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額

=45-1=44（萬元），

E設(shè)備最多能確認(rèn)減值損失的金額=48-44=4（萬元）;

P生產(chǎn)線中E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失的金額=20*48/（48+72）=8（萬元）

由于E設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額=45-1=44（萬元）

E設(shè)備最多能確認(rèn)減值損失的金額=48-44=4（萬元）

P生產(chǎn)線中F設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額=20-4=16（萬元）

綜合題

33.甲公司2x19年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2x20年4月10日。2x19年

至2x20年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。資料一，2x19年12月

31日，甲公司與乙公司簽訂合同，以每輛20萬元的價格向乙公司銷售所

生產(chǎn)的15輛工程車。當(dāng)日，甲公司將15輛工程車的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，

300萬元的價款已收存銀行。同時、甲公司承諾。如果在未來3個月內(nèi)，

該型號工程車售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司

退還差價。根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，甲公司預(yù)計未來3個月內(nèi)該型

號工程車不降價的概率為50%,每輛降價2萬元的概率為30%,每輛降價

5萬元的概率為20%。2x20年3月31日，因該型號工程車售價下降為每

臺18.4萬元。甲公司以銀行存款向乙公司退還差價24萬元。

資料二，2x20年3月1日，甲公司與丙公司簽訂合同。向丙公司銷售其生

產(chǎn)的成本為300萬元的商務(wù)車，商務(wù)車的控制權(quán)已于當(dāng)日轉(zhuǎn)移給丙公司。

根據(jù)合同約定，丙公司如果當(dāng)日付款，需支付400萬元，丙公司如果在2x23

年3月1日付款，則需按照3%的年利率支付貨款與利息共計437萬元。

丙公3%的年利率支付貨款與利息共計437萬元。丙公司選擇2x23年3月

1日付款。資料三，2x20年4月1日，甲公司收到債務(wù)人丁公司破產(chǎn)清算

組償還的貨款5萬元，已收存銀行，甲

公司與丁公司的債權(quán)債務(wù)就此結(jié)清。2x19年12月31日。甲公司對丁公司

該筆所欠貨款20萬元計提的壞賬準(zhǔn)備余額為12萬元。甲公司按照凈利潤

的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及

其他因素。

要求：

⑴計算甲公司2x19年12月31日向乙公司銷售工程車應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

并編制會計分錄。

⑵編制甲公司2x20年3月31日向乙公司退還工程車差價的會計分錄。

⑶分別編制甲公司2x20年3月1日向丙公司銷售商務(wù)車時確認(rèn)銷售收入

和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。

⑷判斷甲公司2x20年4月1日收到丁公司破產(chǎn)清算組償還的貨款并結(jié)清

債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】：(1)甲公司2x19年12月31日向乙公司銷售工程車應(yīng)確認(rèn)的收

入金額={20-(50%x0+30%x2+20%x5)}xl5=276(萬元)。

借:銀行存款300

貸：主營業(yè)務(wù)收入276

預(yù)計負(fù)債24

(2)

借：預(yù)計負(fù)債24

貸：銀行存款24

(3)

借：長期應(yīng)收款437

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

未實現(xiàn)融資收益37

借：主營業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品300

⑷甲公司2x20年4月1日收到丁公司破產(chǎn)清算組償還的貨款并結(jié)清債權(quán)

債務(wù)關(guān)系屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失3