第七章-會計要素的核算-重點-難點

第七章會計要素的核算電子計算機核算：使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。記錄的文字：會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄能夠同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，能夠同時使用一種外國文字。第一節(jié)資產(chǎn)的核算資產(chǎn)按流淌性可分為：流淌資產(chǎn)，非流淌資產(chǎn)。一、流淌資產(chǎn)的核算貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、短期投資資產(chǎn)〔交易性金融資產(chǎn)〕〔一〕貨幣資金按存放地點和用途不同分為：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫存的人民幣和外幣。賬戶：庫存現(xiàn)金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。企業(yè)存進銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。賬戶：銀行存款——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。兩銀、兩信、一外。要緊包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款等。〔不包括外幣和備用金〕賬戶：其他貨幣資金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方?！纠?-1】ABC公司出納員將現(xiàn)金12000元送存銀行。借:銀行存款12000貸:庫存現(xiàn)金l2000〔現(xiàn)付〕【例題1】ABC公司采購材料，價款30000元，增值稅5100元，均以銀行存款支付，材料已進庫。編制會計分錄如下：借：原材料30000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕5100貸：銀行存款35100【例題2】ABC公司銷售產(chǎn)品收到支票一張，存進銀行，貨款50000元，增值稅8500元。商品本鈔票為40000元。編制會計分錄如下：借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務收進50000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕8500借：主營業(yè)務本鈔票40000貸：庫存商品40000〔二〕交易性金融資產(chǎn)所謂交易性金融資產(chǎn)要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購進的股票、債券、基金等?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)〞科目，核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。“公允價值變動損益〞科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價值變動形成的應計進當期損益金額?！巴顿Y收益〞科目，核算企業(yè)持有或處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益?！肮蕛r值變動損益〞和“投資收益〞的余額期末均需轉(zhuǎn)進“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠?-2】〔1〕ABC公司20×9年5月10日以銀行存款從二級市場購進M公司股票200000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購置日該股票公允價值為每股7元，假設不考慮交易費用。借：交易性金融資產(chǎn)——本鈔票1400000貸：銀行存款1400000〔2〕20×9年6月30日，M公司宣揭發(fā)放每股0.5元現(xiàn)金股利。借：應收股利100000貸：投資收益100000實際收到時：借：銀行存款100000貸：應收股利1000000〔3〕20×9年12月31日M公司股票公允價值10元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動600000貸：公允價值變動損益600000【要點】〔1〕交易性金融資產(chǎn)賬戶余額變動：公允價值；通過本鈔票與公允價值變動兩個明細記錄初始投資本鈔票與價值變動?！?〕宣告時確認股利收益，是已實現(xiàn)收益，通過投資收益賬戶核算；〔3〕資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計進當期損益。價值變動，妨礙資產(chǎn)價值與未實現(xiàn)收益?！纠}3?判定題】〔2007〕“交易性金融資產(chǎn)〞科目借方反映企業(yè)按賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額?！病砙答案]×【例題4?單項選擇題】〔2007〕2021年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進行短期投資，當日從二級市場買進乙公司股票150000股，每股成交價為8元，支付印花稅1200元，其他相關(guān)費用850元。那么甲公司正確的賬務處理是〔〕A.借：交易性金融資產(chǎn)一本鈔票1200000應交稅費一印花稅1200治理費用850貸：銀行存款1202050B.借：交易性金融資產(chǎn)一本鈔票1200000治理費用2050貸：銀行存款1202050C.借：交易性金融資產(chǎn)一本鈔票1200000投資收益2050貸：銀行存款1202050D.借：短期投資一股票1200000治理費用2050貸：銀行存款1202050[答案]C【例題5?多項選擇題】〔2007〕某公司于2021年6月5日從二級證券市場購置A公司股票50000股，每股成交價為9元，6月30日該股票收盤價為1O元，公司決定接著持有，但不超過2021年底。6月30日，以下賬務處理錯誤的選項是〔〕。A.進行備忘登記，但不做任何賬務處理B.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50000貸：公允價值變動損益50000C.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50000貸：投資收益50000D.借：應收股利50000貸：投資收益50000[答案]ACD【例題6?判定題】〔2021〕“公允價值變動損益〞科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、等交易性金融資產(chǎn)的公允價值?！病砙答案]×〔三〕應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、商品，提供商業(yè)性勞務等業(yè)務，應向購貨單位或同意勞務單位收取的款項，要緊包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關(guān)債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。【例題7?計算分析題】ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50000元，增值稅8500元。款未收，商品本鈔票為40000元。編制會計分錄如下：借：應收賬款——甲工廠58500貸：主營業(yè)務收進50000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕8500借：主營業(yè)務本鈔票40000貸：庫存商品40000〔2〕ABC公司代墊包裝費、運雜費9000元，代墊費用已通過銀行支付。借：應收賬款——甲工廠9000貸：銀行存款9000〔3〕ABC公司收到上述款項。借：銀行存款67500貸：應收賬款——甲工廠67500【要點】應收賬款核算應收取的貨款、增值稅銷項稅額，以及代墊的包裝費、運雜費等?！纠}8?多項選擇題】應收賬款的進賬價值包括〔〕[答案]ABC應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！纠}9?計算分析題】〔1〕ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50000元，增值稅8500元。收到商業(yè)承兌匯票一張，商品本鈔票為40000元。編制會計分錄如下：借：銀行存款應收賬款應收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務收進50000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕8500借：主營業(yè)務本鈔票40000貸：庫存商品40000〔2〕票據(jù)到期，收到票據(jù)款58500元。借：銀行存款58500貸：應收票據(jù)58500【要點】〔1〕商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！?〕帶息應收票據(jù)按面值進賬，期末計算的利息沖減財務費用；其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。賬戶：其他應收款——借方登記增加，貸方登記減少，期末余額一般在借方；【例題10?計算分析題】〔1〕企業(yè)職工李某預支差旅費2000元，支付現(xiàn)金。借：其他應收款——李某2000貸：庫存現(xiàn)金2000〔2〕職工李某報銷差旅費1950元并交回現(xiàn)金余額50元。借：治理費用1950庫存現(xiàn)金50貸：其他應收款——李某2000預付賬款是指企業(yè)按購銷合同規(guī)定，預付給供貨單位的貨款。賬戶：預付賬款——借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權(quán)資產(chǎn)；【例題11?計算分析題】〔1〕企業(yè)訂購甲產(chǎn)品60噸，貨款60000元〔其中，增值稅額8718元〕，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預付15000元的貨款。企業(yè)應依據(jù)購貨合同和銀行存款付出憑證，編制付款憑證，會計分錄如下：借：預付賬款15000貸：銀行存款15000〔2〕企業(yè)收到訂購的上述產(chǎn)品，驗收進庫并補付款項，應依據(jù)發(fā)票賬單、銀行存款付出憑證，編制會計分錄如下：借：原材料51282應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕8718貸：預付賬款60000借：預付賬款45000貸：銀行存款45000【要點】〔1〕預付賬款是債權(quán)資產(chǎn)；〔2〕預付賬款情況不多的企業(yè)，能夠?qū)㈩A付貨款直截了當記進“應付賬款〞科目的借方，不另設“預付賬款〞科目，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款〞和“應付賬款〞的金額分開列示?！纠}12?判定題】預付賬款情況不多的企業(yè)，能夠?qū)㈩A付貨款直截了當記進“應收賬款〞科目的借方，不另設“預付賬款〞科目?！病砙答案]×〔四〕應收利息及股利應收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應收取的利息。應收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利以及應收其他單位的利潤?！参濉炒尕浿钙髽I(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。〔1〕原材料。〔2〕在產(chǎn)品---半成品?！?〕產(chǎn)成品--商品?！?〕周轉(zhuǎn)材料。指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍維持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)〔建筑承包商〕的鋼模板、木模板、足手架等。〔5〕托付代銷商品?！纠}14?多項選擇題】以下屬于存貨的有〔〕。[答案]ABCD【例題15?多項選擇題】外購存貨的本鈔票包括〔〕。[答案]ACD【例題16?2006單項選擇題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購置A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅為3400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收進庫，甲企業(yè)采納實際本鈔票核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是〔〕。A.借：原材料——A材料20000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3400貸：銀行存款23400B.借：原材料——A材料20500應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3400貸：銀行存款23900C.借：材料采購——A材料20500應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3400貸：銀行存款23900D.借：原材料——A材料20000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3400治理費用500貸：銀行存款23900[答案]B【例題17?2021單項選擇題】以下各項中，不在“周轉(zhuǎn)材料〞科目進行核算的是〔〕。[答案]A二、非流淌資產(chǎn)核算指流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，要緊包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用?！惨弧彻潭ㄙY產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。賬戶：固定資產(chǎn)---原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類不、使用部門進行明細核算。累計折舊---麿損價值〔折舊〕---資產(chǎn)抵減賬戶。兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值?！纠?一9】ABC公司2021年6月30日購進一臺機床，價格35100元，運輸費用200元，以銀行存款支付，買進后即為車間領(lǐng)用。借：固定資產(chǎn)35300貸：銀行存款35300ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采納年限平均法〔即直線法〕。借：制造費用3530貸：累計折舊3530【例題18?多項選擇題】以下應當計進固定資產(chǎn)原始價值核算的是〔〕。[答案]ABCD【例題19?判定題】生產(chǎn)車間設備的使用磨損，應直截了當減少固定資產(chǎn)，增加費用?！病砙答案]×〔二〕在建工程賬戶：在建工程；資產(chǎn)類借加貸減?！纠?—10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時，預付工程款210000元，工程結(jié)束后，補交工程款140000元，結(jié)算全部工程價款。〔1〕借：在建工程210000貸：銀行存款210000〔2〕借：在建工程140000貸：銀行存款140000〔3〕借：固定資產(chǎn)350000貸：在建工程350000〔三〕無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或操縱的沒有實物形態(tài)的可識不非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)要緊包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因為商譽的存在無法與企業(yè)自身不離，不具有可識不性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。賬戶：無形資產(chǎn)---原值；資產(chǎn)類借加貸減。累計攤銷---分攤的費用，抵減賬戶?！纠?—11】〔1〕ABC公司于2021年2月1日購進一項商標權(quán)，價值6000000元，以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)6000000貸：銀行存款6000000〔2〕合同規(guī)定該商標權(quán)的使用年限為l0年，該公司采納直線法對該商標權(quán)進行攤銷，商標權(quán)每月的攤銷金額為50000元[6000000／〔12×10〕]。借：治理費用50000貸：累計攤銷50000【例題20?2006單項選擇題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計進當期〔〕，同時貸記“累計攤銷〞。[答案]A【例題21?2007多項選擇題】企業(yè)在進行無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理時，可能涉及到的會計科目有〔〕。[答案]AB【例題22?2021單項選擇題】在資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)〞工程中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括〔〕。[答案]C〔四〕長期股權(quán)投資賬戶：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減?！纠?—8】ABC公司以銀行存款1600萬元購進R公司3%的股份，未對R公司產(chǎn)生操縱、共同操縱或重大妨礙，且該投資在爽朗市場沒有報價，公允價值不能可靠計量。另外，在購置過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用50萬元。借：長期股權(quán)投資1650貸：銀行存款1650〔五〕長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)差不多支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上〔不含l年〕的各項費用，包括經(jīng)營性租進固定資產(chǎn)的先進支出?！纠?—12】20×9年1月1日，以經(jīng)營租賃方式租進生產(chǎn)用設備，租期5年，先進費由ABC公司擔當，以銀行存款支付先進費30000元。借：長期待攤費用30000貸：銀行存款3000020×9年12月31日，攤銷。借：制造費用6000貸：長期待攤費用6000第二節(jié)負債的核算負債按流淌性分為流淌負債與長期負債。一、流淌負債的核算流淌負債是指將在1年〔含1年〕或者超過l年的一個營業(yè)周期內(nèi)回還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、應付股利、其他應付款等?！惨弧扯唐诮杩疃唐诮杩钍侵钙髽I(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借進的期限在1年以下〔含1年〕的各種款項?！岸唐诮杩瞑暱颇浚贺搨悾弧柏攧召M用〞科目：損益類中費用，借加貸減；“應付利息〞科目：負債類?！纠?一13】ABC公司4月1日從銀行借進3個月期的短期借款500000元，月利率0.8%，利息連同本金到期一次還本付息。〔1〕取得借款時。借：銀行存款500000貸：短期借款500000〔2〕每月月末計息：500000×0.8%＝4000〔元〕借：財務費用一一利息支出4000貸：應付利息4000〔3〕到期一次還本付息時：借：短期借款500000應付利息12000貸：銀行存款512000【例題23?2006單項選擇題】企業(yè)短期借款發(fā)生的利息支出，應記進〔〕科目核算。[答案]C【例題24?2007單項選擇題】某企業(yè)2021年6月1日從銀行借進3個月的短期借款8000000元，年利率為9%，7月31日，企業(yè)對該短期借款計提月利息時，正確的賬務處理是〔〕。A.借：預提費用60000貸：應付利息60000B.借：財務費用60000貸：應付利息60000C.借：財務費用60000貸：短期借款60000D.借：財務費用120000貸：應付利息120000[答案]B〔二〕應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購置材料、商品和同意勞務需求等應支付給需求者的款項。【例題25】一般納稅企業(yè)2021年5月25日向N公司購進材料一批，貨款80000元，增值稅額l3600元，N公司代墊運雜費400元，材料已運到并驗收進庫。6月10日收到托收結(jié)算憑證，通知銀行付款?！?〕購進材料。借：原材料80400應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕13600貸：應付賬款——N公司94000〔2〕支付貨款。借：應付賬款——N公司94000貸：銀行存款94000【例題26?2021多項選擇題】以下經(jīng)濟事項中，應通過“應付賬款〞科目進行核算的是〔〕。[答案]CD〔三〕應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)采納商業(yè)匯票支付方式，購置材料、商品和同意勞務需求等而開出、承兌的商業(yè)匯票?！纠}27】ABC公司于20×9年4月1日購置商品60000元，同時出具一張面值為70200元〔含增值稅10200元〕，期限為3個月的帶息票據(jù)，年利率為l2%?！?〕購置商品，出具承兌的商業(yè)匯票。借：庫存商品60000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕10200貸：應付票據(jù)70200〔2〕每月月末計息。借：財務費用702〔70200×12%／l2〕貸：應付票據(jù)702〔3〕到期一次支付本息。借：應付票據(jù)72306貸：銀行存款72306〔四〕其他應付款其他應付款科目---負債類【例7－17】ABC公司收取W公司保證金4000元，以現(xiàn)金結(jié)算。借：庫存現(xiàn)金4000貸：其他應付款4000〔五〕預收賬款預收賬款科目----銷售過程中的負債【例題28】企業(yè)為一般納稅企業(yè)，ABC公司與V公司簽訂供貨合同，供貨金額70000元，應納增值稅11900元。V公司先付全部貨款的60%，剩余貨款交貨后付清?！?〕收到V公司交來預付款49140元。借：銀行存款49140貸：預收賬款——D公司49140〔2〕按合同規(guī)定，向V公司發(fā)出物資，確認銷售實現(xiàn)。借：預收賬款——D公司81900貸：主營業(yè)務收進70000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕11900〔3〕收到V公司補付的貨款32760元。借：銀行存款32760貸：預收賬款——D公司32760預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，能夠不設置“預收賬款〞科目，其所發(fā)生的預收貸款，可通過“應收賬款〞科目核算?！纠}29?2007判定題】企業(yè)一般應設置“預收賬款〞科目，核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定，向購貨單位預先收取的款項；關(guān)于預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，能夠不設置“預收賬款〞科目，其所發(fā)生的預收賬款，通過“應付賬款〞科目核算?！病砙答案]×〔六〕應付職工薪酬職工薪酬包括以下內(nèi)容：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼〔2〕職工福利費〔3〕醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費〔4〕住房公積金〔5〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費〔6〕非貨幣性福利〔7〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償“應付職工薪酬〞賬戶借方登記減少，貸方登記增加。【例7-18】ABC公司20×9年12月依據(jù)工資結(jié)算匯總表計算應支付給一線生產(chǎn)人員的職工薪酬總計25萬元，治理人員的職工薪酬總計15萬元，銷售人員的職工薪酬總計20萬元?！?〕結(jié)算職工薪酬借：生產(chǎn)本鈔票25治理費用15銷售費用20貸：應付職工薪酬60〔2〕支付職工薪酬借：應付職工薪酬60貸:銀行存款60【例題30?2007多項選擇題】按?企業(yè)會計準那么?規(guī)定，企業(yè)“應付職工薪酬〞科目核算的內(nèi)容包括〔〕。A.按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎金、津貼[答案]ABCD〔七〕應交稅費應交稅費是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定應向國家繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、都市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等?！纠}31】A企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化裝品，價款40000元〔不含增值稅〕，適用的消費稅稅率為30%。有關(guān)消費稅的會計處理為：應納消費稅稅額=40000×30%=12000〔元〕借：營業(yè)稅金及附加12000貸：應交稅費——應交消費稅12000二、非流淌負債〔一〕長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借進的期限在一年以上〔不含一年〕的各項借款?！纠?-20】ABC公司從銀行貸款400萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限2年，年利率5%，到期還本付息?！?〕貸款發(fā)生時借：銀行存款400貸：長期借款400〔2〕每年末計息借：財務費用20貸：應付利息20〔3〕到期一次還本付息借：長期借款400應付利息40貸：銀行存款440【例題32?2021多項選擇題】依據(jù)?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，企業(yè)在對長期借款進行明細核算時，應在“長期借款〞科目下分不設置的二級科目有〔〕[答案]BD〔二〕應付債券應付債券是指企業(yè)為籌集〔長期〕資金而發(fā)行的一種書面證實?！纠?-21】ABC公司于20×9年7月1日平價發(fā)行5年期的長期債券，面值總額10萬元，年利率8%，到期一次還本付息。假設不考慮傭金、手學費等交易費用?！?〕債券發(fā)行時借：銀行存款10貸：應付債券——面值10〔2〕每年年末計息時〔3〕到期一次還本付息時借：應付債券——面值10——應計利息4貸：銀行存款14【例題33?2021判定題】關(guān)于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息〞科目核算?！病砙答案]√第三節(jié)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益要緊來源于所有者投進的資本、直截了當計進所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益通常由實收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤構(gòu)成。為了核算所有者權(quán)益〔或者股東權(quán)益〕，企業(yè)應設置實收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤等科目。本節(jié)要緊講解實收資本和資本公積。實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投進企業(yè)的資本，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它講明所有者對企業(yè)全然產(chǎn)權(quán)關(guān)系。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有額。資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部以及直截了當計進所有者權(quán)益的利得或損失。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映資本公積結(jié)余金額?！纠}34?單項選擇題】所有者權(quán)益從數(shù)量上瞧,是〔〕的余額[答案]D【例題35?2021多項選擇題】以下各項中，屬于留存收益的是〔〕[答案]AC【例題36】某有限責任公司注冊資本為500000元，依據(jù)章程約定，20×7年10月1日前，投資人甲應投進資本360000元，投資人乙應投進資本100000元，投資人丙應投進資本40000元。9月25日，該公司收到各位投資者一次繳足的款項。該公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款500000貸：實收資本——甲360000——乙100000——丙40000【例7-22】ABC公司為股份，發(fā)行一般股500000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。假定不考慮股票發(fā)行費等因素。借：銀行存款2000000貸：股本500000資本公積——股本溢價1500000【例題37?2006多項選擇題】所有者權(quán)益包括〔〕[答案]ABC【例題38?2021多項選擇題】以下各項中，屬于所有者權(quán)益的有〔〕[答案]ACD【例題39?2021單項選擇題】以下經(jīng)濟活動中，將導致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是〔〕[答案]A【例題40?2021多項選擇題】甲公司成立時收到某投資者投進的原材料一批，雙方確認的價值為100000元〔不含稅〕，增值稅額為17000元〔準許抵扣〕，甲公司注冊資本為800000元，該投資者出資占注冊資本的10%，甲公司進行賬務處理時，應計進資本公積的金額不正確的選項是〔〕元A.20000B.0C.37000D.17000[答案]ABD[解析]應計進資本公積的金額=100000+17000-800000×10%=37000〔元〕第四節(jié)收進的核算收進是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投進資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流進?！纠}41?判定題】依據(jù)?企業(yè)會計準那么——收進?的規(guī)定，企業(yè)的收進包括銷售商品的收進、提供勞務的收進、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收進和營業(yè)外收進?！病砙答案]×【例題42?2007單項選擇題】以下有關(guān)收進的講法中，正確的選項是〔〕。A.收進在扣除相關(guān)本鈔票費用后，必定會導致企業(yè)所有者權(quán)益增加B.企業(yè)銷售商品采納預收貨款形式的，應于收到貨款時確認收進D.企業(yè)銷售商品采納以舊換新方式的，銷售商品的收進應按銷售商品價格扣除回收商品的價格確定[答案]C【例題43?2021單項選擇題】以下各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收進的是〔〕。[答案]B一、主營業(yè)務主營業(yè)務收進主營業(yè)務本鈔票【例7-23】賒銷，售價30000元，增值稅5100元，本鈔票25000元。借：應收賬款——X企業(yè)35100貸：主營業(yè)務收進30000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕5100同時，結(jié)轉(zhuǎn)本鈔票借：主營業(yè)務本鈔票25000貸：庫存商品25000【例題44?2006多項選擇題】某企業(yè)采納托收承付方式銷售商品500件，每件售價20元〔含稅價，增值稅率為17%〕，代墊運雜費800元，已向銀行辦理托收手續(xù)，貨款尚未收到，以下會計分錄錯誤的有〔〕。A.借：應收賬款10800貸：主營業(yè)務收進9347應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕1453B.借：應收賬款10800貸：主營業(yè)務收進8547應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕1453銀行存款800C.借：應收賬款10800貸：主營業(yè)務收進8300應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕1700銀行存款800D.借：應收賬款10000貸：主營業(yè)務收進8300應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕1700同時：借：其他應收款800貸：銀行存款800[答案]ACD二、輔營業(yè)務其他業(yè)務收進：出租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、銷售材料其他業(yè)務本鈔票：折舊或攤銷、材料本鈔票【例7-24】賒銷材料，售價10萬，增值稅1.7萬，本鈔票7萬元。貸：其他業(yè)務收進10同時，結(jié)轉(zhuǎn)本鈔票借：其他業(yè)務本鈔票7貸：原材料7【例題45?2021單項選擇題】企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應計進的會計科目是〔〕。[答案]D第五節(jié)費用的核算一、費用分類生產(chǎn)本鈔票：材料、人工、制造費用。期間費用：治理費用、銷售費用、財務費用?！纠}46?單項選擇題】不能計進產(chǎn)品本鈔票的費用是〔〕。[答案]B【例題47?2006單項選擇題】期間費用不包括〔〕。[答案]B【例題48?2021單項選擇題】以下各項支出中，企業(yè)不能回集為費用的是〔〕。A.4月5日，計提生產(chǎn)部門工人工資420000元B.10月8日，用銀行存款回還短期借款20000元C.11月1日，交水電費5000元D.12月5日，用銀行存款交納印花稅30000元[答案]B二、本鈔票的核算圖示：生產(chǎn)本鈔票制造費用【例7-26】E、F兩種產(chǎn)品，直截了當耗用材料12萬和18萬，生產(chǎn)工人13萬和17萬；間接消耗材料10萬，工資8萬。借：生產(chǎn)本鈔票——E產(chǎn)品12生產(chǎn)本鈔票——F產(chǎn)品18制造費用10貸：原材料40借：生產(chǎn)本鈔票——E產(chǎn)品13生產(chǎn)本鈔票——F產(chǎn)品17制造費用8貸：應付職工薪酬38貸：制造費用18三、期間費用核算〔一〕核算內(nèi)容〔1〕企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人職員資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等?！?〕企業(yè)的董事會和行政治理部門在企業(yè)的經(jīng)營治理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用，包括直截了當在企業(yè)行政治理部門發(fā)生的行政治理部門職工薪酬、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等。〔3〕稅金，指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。礦產(chǎn)資源補償費使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷固定資產(chǎn)修理費〔車間+治理〕業(yè)務招待費〔1〕產(chǎn)品自銷費用，指應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等?！?〕產(chǎn)品促銷與售后費用，指為了擴大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的直截了當促銷費用，如廣告費、展覽費，以及售后效勞發(fā)生的費用如商品維修費、估計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。〔3〕銷售部門的費用，一般指為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、應分擔的折舊費等?！?〕托付代銷費用，指企業(yè)托付其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的托付代銷手續(xù)費。財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用?！?〕利息支出，指企業(yè)短期借款利息?！矞p利息收進〕〔2〕相關(guān)手續(xù)費，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費〔需資本化的手續(xù)費除外〕，開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費?！?〕匯兌損失〔減匯兌收益〕?！?〕企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣?！纠}49?2007單項選擇題】治理費用賬戶期末應〔〕。[答案]D【例題50?2007多項選擇題】按?企業(yè)會計準那么?規(guī)定，企業(yè)在計提以下稅費時，應計進治理費用的有〔〕。[答案]ACD【例題51?2006單項選擇題】銷售費用不包括〔〕。[答案]A【例題52?2021判定題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等，應通過“銷售費用〞科目核算。〔〕[答案]√【例題53?2021單項選擇題】企業(yè)托付其他單位代銷產(chǎn)品，按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費應記進〔〕科目。[答案]D【例題54?2021多項選擇題】以下各項中，屬于治理費用核算內(nèi)容的有〔〕。[答案]ABCD〔二〕核算【例7-27】ABC公司行政治理部門計提折舊l00000元，公司行政治理部門人職員資200000元。借：治理費用100000貸：累計折舊100000借：治理費用200000貸：應付職工薪酬200000【例7-28】計提并支付銀行貸款利息40000元。借：財務費用40000貸：應付利息40000借：應付利息40000貸：銀行存款40000【例7-29】計提銷售人職員資30000元，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售的廣告費35000元，包裝、展覽費l5000元。借：銷售費用30000貸：應付職工薪酬30000借：銷售費用50000貸：銀行存款50000四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅、消費稅、都市維護建設稅、資源稅和教育費附加。賬戶：營業(yè)稅金及附加【例7-25】計算都市維護建設稅3.5萬，教育費附加1.5萬。借：營業(yè)稅金及附加5第六節(jié)利潤的核算利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收進減往費用后的凈額、直截了當計進當期利潤的利得或損失等。一、利潤構(gòu)成〔一〕營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的要緊來源，營業(yè)利潤的計算用公式表示為：營業(yè)利潤=營業(yè)收進一營業(yè)本鈔票一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一治理費用一財務費用一資產(chǎn)減值損失+投資收益〔或減投資損失〕+公允價值變動收益〔或減公允價值變動損失〕營業(yè)收進是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收進總額，包括主營業(yè)務收進和其他業(yè)務收進。營業(yè)本鈔票是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際本鈔票總額，包括主營業(yè)務本鈔票和其他業(yè)務本鈔票。〔二〕利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收進一營業(yè)外支出〔三〕凈利潤凈利潤是企業(yè)利潤總額減往所得稅費用以后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。凈利潤=利潤總額一所得稅費用所得稅費用=應納稅所得額×所得稅稅率【例題55?單項選擇題】與計算“營業(yè)利潤〞無關(guān)的因素是〔〕[答案]A【例題56?2021單項選擇題】與計算營業(yè)利潤有關(guān)的工程是〔〕。[答案]A【例題57?2007多項選擇題】以下各項中，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生妨礙的有〔〕。[答案]ABD【例題58?2021多項選擇題】某企業(yè)2021年相關(guān)收進及支出情況如下：營業(yè)收進600000元營業(yè)本鈔票350000元銷售費用15000元治理費用20000元財務費用18000元投資收益50000元營業(yè)外收進35000元營業(yè)外支出12000元資產(chǎn)減值損失25000元以下關(guān)于該企業(yè)2021年的營業(yè)利潤總額，錯誤的選項是〔〕元A.222000B.197000C.247000D.245000[答案]BCD[解析]營業(yè)利潤=600000-350000-15000-20000-18000-25000+50000=222000〔元〕。二、利潤核算〔一〕賬戶資產(chǎn)減值損失：應收賬款、存貨；長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；營業(yè)外收進：包括非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出：包括非流淌資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、特不損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等。本年利潤：借方：轉(zhuǎn)進的費用貸方：轉(zhuǎn)進的收進收進費用結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤〞科目的余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤〞科目的累計余額轉(zhuǎn)進“利潤分配——未分配利潤〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤〞科目無余額?！捕澈怂恪纠?-30】2021.12.31日，存貨減值15000元。借：資產(chǎn)減值損失15000貸：存貨跌價預備15000【例7-31】2021.12.31日，計算投債券投資面值20萬元，利率10%的利息收益。借：應收利息2貸：投資收益2【例7-32】轉(zhuǎn)銷無法支付的應付賬款6000元。借：應付賬款6000貸：營業(yè)外收進6000【例7-33】捐贈給當?shù)剞r(nóng)民工子弟小學10萬元。借：營業(yè)外支出10貸：銀行存款10【例7-34】2021年稅前利潤180萬元，所得稅率25%借：所得稅費用45貸：應交稅費——應交所得稅45【例7-35】2021年損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)。〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)各項收益。借：收進類貸：本年利潤1220〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)各項本鈔票、費用或支出。借：本年利潤1085貸：費用類〔3〕將“本年利潤〞科目余額轉(zhuǎn)進“利潤分配——未分配利潤〞科目。借：本年利潤135貸：利潤分配——未分配利潤135【例題59?單項選擇題】企業(yè)計算應所得稅時，正確的會計分錄是〔〕。A.借：本年利潤貸：所得稅費用B.借：治理費用貸：所得稅費用C.借：所得稅費用貸：銀行存款D.借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅[答案