內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理（第3版）課件：內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)習(xí)目標(biāo)

包商銀行發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的根源在于監(jiān)督失效2019年5月24日，包商銀行因出現(xiàn)嚴(yán)重信用風(fēng)險(xiǎn)，被人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合接管。這是中國金融發(fā)展史上的一個(gè)重大事件，諸多中小銀行風(fēng)險(xiǎn)背后的根源在于公司治理失靈，以及與之相關(guān)的金融腐敗和違法犯罪。包商銀行的風(fēng)險(xiǎn)根源在于公司治理全面失靈包商銀行公司治理最突出的特點(diǎn)是“形似而神不至”。從表面上看，包商銀行有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營層的“三會(huì)一層”組織架構(gòu)健全、職責(zé)明確，各項(xiàng)規(guī)章制度一應(yīng)俱全。但實(shí)際上，包商銀行有的只是形式上的公司治理框架?！按蠊蓶|控制”和“內(nèi)部人控制”兩大公司治理頑癥同時(shí)出現(xiàn)，加之地方“監(jiān)管捕獲”、貪腐瀆職，導(dǎo)致形式上的公司治理架構(gòu)和機(jī)制基本失靈，給各類違法違規(guī)和舞弊行為提供了滋生土壤和寬松環(huán)境。引例（一）黨的領(lǐng)導(dǎo)缺失，黨委主要負(fù)責(zé)人附庸于大股東并演化為內(nèi)部控制人，總行黨委、紀(jì)委的作用被嚴(yán)重弱化，逐漸成了擺設(shè)。

（二）大股東操縱股東大會(huì)，干預(yù)銀行正常經(jīng)營，通過各種方式進(jìn)行利益輸送。

（三）董事會(huì)形同虛設(shè)，缺乏全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管控職能失效，核心作用被董事長個(gè)人取代。

（四）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化，監(jiān)事專業(yè)性不足、獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督履職失靈。

包商銀行監(jiān)督失效的具體表現(xiàn)（五）管理層凌駕于制度之上，以領(lǐng)導(dǎo)指示或領(lǐng)導(dǎo)集體決策代替規(guī)章制度。

包商銀行監(jiān)督失效的具體表現(xiàn)（二）大股東操縱股東大會(huì)，干預(yù)銀行正常經(jīng)營，通過各種方式進(jìn)行利益輸送。

包商銀行機(jī)構(gòu)股東有79戶，持股比例為97.05％，其中，明確歸屬明天集團(tuán)的機(jī)構(gòu)股東有35戶，持股比例達(dá)89.27％，遠(yuǎn)超50％的絕對控股比例。2005年以來，明天集團(tuán)通過大量的不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易、資金擔(dān)保及資金占用等手段進(jìn)行利益輸送。（三）董事會(huì)形同虛設(shè)，缺乏全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管控職能失效，核心作用被董事長個(gè)人取代。

據(jù)接管組掌握的情況，在2015年12月二級資本債募集說明書披露的董事會(huì)１３人名單里，有相當(dāng)數(shù)量的董事并不參與決策，甘于被收買，只拿錢不盡責(zé)，甚至憑借特殊關(guān)系和名氣，替人站崗放哨，站臺(tái)背書。（一）黨的領(lǐng)導(dǎo)缺失，黨委主要負(fù)責(zé)人附庸于大股東并演化為內(nèi)部控制人，總行黨委、紀(jì)委的作用被嚴(yán)重弱化，逐漸成了擺設(shè)。

接管組發(fā)現(xiàn)，長期以來，包商銀行黨委形同虛設(shè)，“黨的核心作用”早已被“董事長的核心作用”取代。包商銀行紀(jì)委對大量的舉報(bào)線索不立案、不查處、不追究；對一些嚴(yán)重違法違規(guī)放貸案件只做內(nèi)部處理，不報(bào)案。黨內(nèi)監(jiān)督問責(zé)機(jī)制完全失效。包商銀行監(jiān)督失效的具體表現(xiàn)（四）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化，監(jiān)事專業(yè)性不足、獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督履職失靈。

包商銀行的７名監(jiān)事中，４名職工監(jiān)事均為包商銀行中高層管理者，雙重身份導(dǎo)致職工監(jiān)事很大程度上必須聽命于董事會(huì)或者管理層；部分監(jiān)事缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和能力，難以很好地履行職責(zé)。（五）管理層凌駕于制度之上，以領(lǐng)導(dǎo)指示或領(lǐng)導(dǎo)集體決策代替規(guī)章制度。

由于包商銀行缺乏制衡機(jī)制和有效監(jiān)督，管理層不僅違規(guī)為大股東“明天系”套取巨額資金提供幫助，而且通過本行工會(huì)注冊企業(yè)和成立中微小集團(tuán)公司等關(guān)聯(lián)交易的方式套取信貸資金，這些貸款基本形成不良貸款，大多數(shù)關(guān)聯(lián)交易都未通過董事會(huì)決議審批。包商銀行發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件，一方面說明其內(nèi)部控制存在重大缺陷，未能保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，另一方面說明董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致公司管理存在嚴(yán)重漏洞、經(jīng)營出現(xiàn)重大損失。企業(yè)要規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，就需要按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求；同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制評價(jià)的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。分析10.2內(nèi)部審計(jì)10.3內(nèi)部控制評價(jià)10.1內(nèi)部監(jiān)督概述CONTENTS目錄10.1

內(nèi)部監(jiān)督概述內(nèi)部監(jiān)督的定義10.1.1內(nèi)部監(jiān)督的程序10.1.2內(nèi)部監(jiān)督的形式10.1.31.內(nèi)部監(jiān)督的定義

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，目的在于評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)代理人的經(jīng)營行為、過程或決策等經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施客觀、及時(shí)的監(jiān)控所涉及的一系列監(jiān)督制度的總稱。案例10-1

P349華為如何構(gòu)建內(nèi)部控制三道防線體系2.內(nèi)部監(jiān)督的程序1.建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度2.制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)3.實(shí)施監(jiān)督4.記錄和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷5.對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改2.內(nèi)部監(jiān)督的程序（1）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督制度的主要內(nèi)容包括但不限于:明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、相關(guān)權(quán)限、工作方法、信息溝通的方式以及各種表格和報(bào)告樣本等。（2）制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)

明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部監(jiān)督工作的關(guān)鍵步驟，它直接影響內(nèi)部監(jiān)督工作的效率和效果。

內(nèi)部控制缺陷可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。按照缺陷的來源，內(nèi)部控制缺陷可分為設(shè)計(jì)缺陷與執(zhí)行缺陷。按照缺陷的內(nèi)容，內(nèi)部控制缺陷可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。案例10-2

P350前董事長占用挪用資金，新開源內(nèi)部監(jiān)督失效案例10-3

P351海螺水泥的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2.內(nèi)部監(jiān)督的程序（3）實(shí)施監(jiān)督對內(nèi)部控制建立情況與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，最直接的動(dòng)機(jī)是找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。

一方面，針對已經(jīng)存在的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)采取應(yīng)對措施，減少控制缺陷可能給企業(yè)帶來的損害。舉例在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)銷售人員直接收取貨款的控制缺陷，應(yīng)采取對客戶進(jìn)行核查和對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析等方法加以補(bǔ)救。另一方面，針對潛在的內(nèi)部控制缺陷，采取相應(yīng)的預(yù)防性控制措施，盡可能避免缺陷的產(chǎn)生，或者當(dāng)缺陷發(fā)生時(shí)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)和損失。舉例在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)對匯率風(fēng)險(xiǎn)缺少控制，經(jīng)理層應(yīng)及時(shí)設(shè)立外匯交易止損系統(tǒng)，防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。2.內(nèi)部監(jiān)督的程序（4）記錄和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。

按照內(nèi)部控制要素分類，相關(guān)文檔記錄包括:（1）內(nèi)部環(huán)境文檔；（2）風(fēng)險(xiǎn)評估文檔；（3）控制活動(dòng)文檔；(4)信息與溝通文檔；（5）內(nèi)部監(jiān)督文檔。2.內(nèi)部監(jiān)督的程序（4）記錄和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)的管理規(guī)定，明確缺陷報(bào)告的職責(zé)、報(bào)告的內(nèi)容，對缺陷報(bào)告程序及跟進(jìn)措施等方面加以規(guī)范。

舉例企業(yè)下屬業(yè)務(wù)部門和其他控制人員在工作中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時(shí)以書面形式向上級主管部門和內(nèi)部控制主管部門報(bào)告。內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告對象至少應(yīng)包括與該缺陷直接相關(guān)的責(zé)任單位、負(fù)責(zé)執(zhí)行整改措施的人員、責(zé)任單位的上級單位。針對重大缺陷，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有權(quán)直接上報(bào)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)。2.內(nèi)部監(jiān)督的程序（5）對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改通過內(nèi)部監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在建立與實(shí)施中存在的問題和缺陷，進(jìn)而采取相應(yīng)的整改計(jì)劃和措施，切實(shí)落實(shí)整改，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)。案例10-4

P355海亮集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)3.內(nèi)部監(jiān)督的形式《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督日常監(jiān)督3.內(nèi)部監(jiān)督的形式日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。1）日常監(jiān)督的功能作用：獲取內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)。印證內(nèi)外部信息。核對數(shù)據(jù)記錄和實(shí)物資產(chǎn)。配合內(nèi)外部審計(jì)提出的建議。（1）日常監(jiān)督2）日常監(jiān)督的優(yōu)缺點(diǎn)：日常監(jiān)督能夠持續(xù)地提供內(nèi)部控制是否有效的信息，能夠較快地發(fā)現(xiàn)問題。但對于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較低但影響程度大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如突發(fā)事件，進(jìn)行日常監(jiān)督的成本較高。案例10-2

P350前董事長占用挪用資金，新開源內(nèi)部監(jiān)督失效3.內(nèi)部監(jiān)督的形式（1）日常監(jiān)督3）日常監(jiān)督的適用范圍:日常監(jiān)督根植于企業(yè)日常、重復(fù)發(fā)生的活動(dòng)之中，能夠較快地識(shí)別問題。日常監(jiān)督的程度越大，其有效性就越高，企業(yè)所需的專項(xiàng)監(jiān)督就越少。案例10-2

P350前董事長占用挪用資金，新開源內(nèi)部監(jiān)督失效案例10-5

P357聯(lián)動(dòng)銷售模式下萬孚生物固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督問題3.內(nèi)部監(jiān)督的形式專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。1）專項(xiàng)監(jiān)督的功能作用：及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，修正與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目。（2）專項(xiàng)監(jiān)督2）專項(xiàng)監(jiān)督的優(yōu)缺點(diǎn)：專項(xiàng)監(jiān)督能夠從一個(gè)新的角度關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，是對日常監(jiān)督的有效補(bǔ)充。但專項(xiàng)監(jiān)督往往發(fā)生在事實(shí)出現(xiàn)之后，具有一定滯后性。案例10-2

P350前董事長占用挪用資金，新開源內(nèi)部監(jiān)督失效3.內(nèi)部監(jiān)督的形式

（2）專項(xiàng)監(jiān)督３）專項(xiàng)常監(jiān)督的適用范圍:專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。一般來說，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，企業(yè)對其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督的頻率應(yīng)較高。

總之，日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充。二者的有機(jī)結(jié)合有利于確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)隨時(shí)間的變化保持其有效性。案例10-2

P350前董事長占用挪用資金，新開源內(nèi)部監(jiān)督失效案例10-6

P359山東高速集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制10.2

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的定義10.2.1內(nèi)部審計(jì)的職能10.2.2內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)10.2.31.內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)（政府審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）并稱三大類審計(jì)。在2001年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)被定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。

2003年6月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計(jì)給出定義：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.內(nèi)部審計(jì)的定義

2018年1月12日，審計(jì)署黨組書記、審計(jì)長胡澤君簽署中華人民共和國審計(jì)署令第11號(hào)，公布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)的定義，指出內(nèi)部審計(jì)是對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。同時(shí)進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍。

2021年10月23日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國審計(jì)法》的決定，其中涉及內(nèi)部審計(jì)的主要是將第二十九條改為第三十二條，修改為：“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！卑咐?0-7

P361以內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)國家電網(wǎng)高質(zhì)量發(fā)展2.內(nèi)部審計(jì)的職能內(nèi)部審計(jì)的職能可以概括為兩大類，即防護(hù)性／批判性職能和建設(shè)性／咨詢性職能。內(nèi)部審計(jì)的職能建設(shè)性/咨詢性職能防護(hù)性/批判性職能2.內(nèi)部審計(jì)的職能1）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是檢查和督促組織內(nèi)部人員在其授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行其職責(zé)，以保證組織的各項(xiàng)活動(dòng)在符合政府的法律法規(guī)、組織的方針政策以及公認(rèn)管理原則的正常軌道上運(yùn)行。2）評價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所從事的一切生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)，都是評價(jià)的對象。（1）防護(hù)性／批判性職能案例10-2

P350前董事長占用挪用資金，新開源內(nèi)部監(jiān)督失效2.內(nèi)部審計(jì)的職能1）控制職能?？刂坡毮苁侵竷?nèi)部審計(jì)作為一種管理控制，通過獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)來衡量和評價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性。

2）服務(wù)職能。服務(wù)職能是指通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析和評價(jià)，向組織內(nèi)成員提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，從而幫助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，提高其工作質(zhì)量和效率。（2）建設(shè)性／咨詢性職能案例10-2

P350前董事長占用挪用資金，新開源內(nèi)部監(jiān)督失效案例10-8

P363內(nèi)部審計(jì)助力中國電建戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十二條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，履行下列職責(zé)：2.內(nèi)部審計(jì)的職能（3）對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；（2）對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；（1）對本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)；（4）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；（5）對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)；

2.內(nèi)部審計(jì)的職能（9）對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；（7）對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；（10）協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作；（11）對本單位所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；（8）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)；（6）對本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

（12）國家有關(guān)規(guī)定和本單位要求辦理的其他事項(xiàng)。

2）專職高效原則：所謂專職，是指內(nèi)部審計(jì)部門及人員應(yīng)該是專門從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員。所謂高效，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該精干，因事納人。3）權(quán)威性原則：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。1）獨(dú)立性原則：獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須符合審計(jì)獨(dú)立性的要求。無論是企業(yè)層級的還是部門層級的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性3.內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則案例10-9P366萬達(dá)內(nèi)部如何“防腐”？（1）規(guī)模小

規(guī)模小的企業(yè)只設(shè)置單一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，服務(wù)于企業(yè)高層管理的需要。

（2）規(guī)模大規(guī)模大的企業(yè)可以在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在高層管理機(jī)構(gòu)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，分別行使各自對受托責(zé)任的審計(jì)職權(quán)。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式3.內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，分別設(shè)立單層審計(jì)機(jī)構(gòu)或雙層審計(jì)機(jī)構(gòu)。案例10-8

P363內(nèi)部審計(jì)助力中國電建戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)案例10-10P367中國核電的大監(jiān)督體系3.內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要權(quán)限

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十三條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)有下列權(quán)限：（1）要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等有關(guān)資料（含相關(guān)電子數(shù)據(jù)，下同），以及必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔。（2）參加單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議。（3）參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建議。（4）檢查有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的資料、文件和現(xiàn)場勘察實(shí)物。（5）檢查有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。3.內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要權(quán)限（6）就審計(jì)事項(xiàng)中的有關(guān)問題，向有關(guān)單位和個(gè)人開展調(diào)查和詢問，取得相關(guān)證明材料。（7）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為及時(shí)向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，經(jīng)同意作出臨時(shí)制止決定。（8）對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存。（9）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見和改進(jìn)管理、提高績效的建議。（10）對違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)單位和人員，給予通報(bào)批評或者提出追究責(zé)任的建議。（11）對嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的被審計(jì)單位和個(gè)人，可以向單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）提出表彰建議。案例10-11

P370萬科集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)10.3

內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)的定義10.3.1內(nèi)部控制評價(jià)的原則10.3.2內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容10.3.3內(nèi)部控制評價(jià)的程序10.3.41.內(nèi)部控制評價(jià)的定義內(nèi)部控制評價(jià)是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。

解釋內(nèi)部控制評價(jià)，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，它與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施構(gòu)成一個(gè)動(dòng)態(tài)的有機(jī)循環(huán)。案例10-12

P371我國上市公司2019年內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露情況1.全面性原則2.重要性原則3.客觀性原則2.內(nèi)部控制評價(jià)的原則按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的要求，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

案例10-13

P374某研究所2019年內(nèi)部控制評價(jià)情況報(bào)告全面性原則評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。客觀性原則評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。2.內(nèi)部控制評價(jià)的原則1.內(nèi)部環(huán)境評價(jià)2.風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)3.控制活動(dòng)評價(jià)3.內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。4.信息與溝通評價(jià)5.內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)3.內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境評價(jià)

企業(yè)組織開展內(nèi)部環(huán)境評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)

企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估的要求，以各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，對已經(jīng)識(shí)別的評估對象面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力、風(fēng)險(xiǎn)消減對策等進(jìn)行認(rèn)定和評估。（3）控制活動(dòng)評價(jià)

企業(yè)組織開展控制活動(dòng)評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。3.內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容（4）信息與溝通評價(jià)

企業(yè)組織開展信息與溝通評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。（5）內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)

企業(yè)組織開展內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。案例10-14

P377民生銀行內(nèi)部控制重大缺陷引發(fā)的違規(guī)事件4.內(nèi)部控制評價(jià)的程序

1.制定評價(jià)工作方案2.組成評價(jià)工作組3.實(shí)施現(xiàn)場測試《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。內(nèi)部控制評價(jià)程序一般包括制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。4.認(rèn)定控制缺陷5.匯總評價(jià)結(jié)果6.編報(bào)評價(jià)報(bào)告（1）制定評價(jià)工作方案

內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制目標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定檢查評價(jià)方法。制定科學(xué)合理的評價(jià)工作方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。評價(jià)工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價(jià)工作方案既可以以全面評價(jià)為主，又可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評價(jià)的方式。4.內(nèi)部控制評價(jià)的程序（2）組成評價(jià)工作組

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價(jià)方案，組成內(nèi)部控制評價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。評價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。評價(jià)工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。