《財務(wù)會計實務(wù)（第二版）》課件項目十二 -任務(wù)四 結(jié)轉(zhuǎn)利潤、分配利潤

項目十二確認(rèn)收入、記錄費用、結(jié)轉(zhuǎn)利潤知識目標(biāo)能力目標(biāo)·理解收入的概念、特點及其意義；·理解費用的概念和分類·識記收入的內(nèi)容與分類、勞務(wù)收入的內(nèi)容與確認(rèn)；·掌握商品銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計核算方法；·知悉期間費用的內(nèi)容、掌握其會計核算方法；·能說出商品收入確認(rèn)的條件；·能描述不同方式商品銷售收入的確認(rèn)條件；·能對商品銷售業(yè)務(wù)流程每一環(huán)節(jié)進行會計核算；·能對勞務(wù)收入業(yè)務(wù)流程每一環(huán)節(jié)進行會計核算；·能對讓渡資產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)進行會計核算；·能對期間費用的業(yè)務(wù)進行會計核算；·能對利潤形成與分配業(yè)務(wù)進行會計核算；項目導(dǎo)航企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想要了解當(dāng)月的經(jīng)營成果，會計人員是否要抱來賬本一一翻給他看？企業(yè)實現(xiàn)的利潤該如何分配呢？要不要遵循相關(guān)的法律法規(guī)和一定的程序？會計人員，特別是會計主管、財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該知曉企業(yè)利潤和結(jié)轉(zhuǎn)的方法及相關(guān)的會計核算方法，應(yīng)該知曉企業(yè)利潤分配應(yīng)遵循的法律法規(guī)和程序，應(yīng)該掌握相關(guān)的會計核算方法。

一、利潤的構(gòu)成

（一）利潤概念

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。未計入當(dāng)期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。1、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（?公允價值變動損失）＋投資收益（?投資損失）＋其他收益+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）2、利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3、凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第一部分：利潤實現(xiàn)的核算

項目內(nèi)容一、營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入減：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用信用減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其他收益（損失以“－”號填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤

項目內(nèi)容二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益

略二、營業(yè)外收支的核算（一）記錄與管理營業(yè)外收支應(yīng)設(shè)置的科目1、核算內(nèi)容：營業(yè)外收入，是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，還包括非流動資產(chǎn)毀損報廢利得。2、明細(xì)賬：按企業(yè)營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)賬。1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”金額第一部分：利潤實現(xiàn)的核算二、營業(yè)外收支的核算（一）記錄與管理營業(yè)外收支應(yīng)設(shè)置的科目1、核算內(nèi)容：營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。主要包括公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。2、明細(xì)賬：按企業(yè)營業(yè)外支出項目設(shè)置明細(xì)賬。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”金額第一部分：利潤實現(xiàn)的核算二、營業(yè)外收支的核算（二）營業(yè)外收支的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理第一部分：利潤實現(xiàn)的核算業(yè)務(wù)節(jié)點原始憑證賬務(wù)處理取得營業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置單、銀行回單、經(jīng)理辦公室決議等企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時，借：銀行存款/待處理財產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入損益類賬戶發(fā)生額匯總表期末，將“營業(yè)外收入”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)外收入”科目應(yīng)無余額。發(fā)生營業(yè)外支出固定資產(chǎn)處置單、銀行回單、經(jīng)理辦公室決議等企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款/固定資產(chǎn)清理/待處理財產(chǎn)損溢損益類賬戶發(fā)生額匯總表期末，將“營業(yè)外支出”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)外支出”科目應(yīng)無余額。任務(wù)實施一：營業(yè)外收入的核算2018年12月28日，財務(wù)科收到生產(chǎn)車間工人張豪強、胡英明每人罰款1000元，現(xiàn)金收訖。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：營業(yè)外收入——罰款收入2000根據(jù)罰款通知單、現(xiàn)金收據(jù)編制會計分錄：第一部分：利潤實現(xiàn)的核算任務(wù)實施二：營業(yè)外支出的核算2018年12月31日江蘇天潤機械有限公司開出轉(zhuǎn)賬支票向希望工程捐款20000元。借：營業(yè)外支出——捐贈支出20000

貸：銀行存款——中國銀行20000根據(jù)收據(jù)及轉(zhuǎn)賬支票存根編制會計分錄：第一部分：利潤實現(xiàn)的核算表結(jié)法平常各月月末,結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶.結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)為當(dāng)月數(shù).結(jié)轉(zhuǎn)后,損益類賬戶無余額.各月月末,損益類賬戶無余額."本年利潤"賬戶平時各月月末均有余額,表示自當(dāng)年初起累計實現(xiàn)的利潤.平常月末,損益類賬戶不結(jié)轉(zhuǎn).年末,結(jié)轉(zhuǎn)收入及費用后損益類賬戶被結(jié)平.結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)為全年數(shù).2平常各月月初,損益類賬戶有余額.表示自當(dāng)年年初起累計實現(xiàn)的收入或發(fā)生的費用."本年利潤"賬戶平時無余額.利潤計算核算應(yīng)在期末結(jié)轉(zhuǎn)收入和費用。如年末結(jié)轉(zhuǎn),為表結(jié)法。如每月月末均結(jié)轉(zhuǎn),為賬結(jié)法。賬結(jié)法第一部分：利潤實現(xiàn)的核算三、本年利潤的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法三、本年利潤的核算（二）記錄與管理本年利潤應(yīng)設(shè)置的科目1、核算內(nèi)容：本年利潤核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）2、明細(xì)賬：本年利潤不設(shè)置明細(xì)賬。本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的費用和損失結(jié)轉(zhuǎn)的收入和利得第一部分：利潤實現(xiàn)的核算實現(xiàn)的凈利潤發(fā)生的凈虧損收入＋費用＋年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損年末無余額第一部分：利潤實現(xiàn)的核算三、本年利潤的核算（三）本年利潤實現(xiàn)的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點原始憑證賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)損益類的收入及計入當(dāng)期損益的利得損益類賬戶發(fā)生額匯總表會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入、利得類賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/公允價值變動損益/投資收益/資產(chǎn)處置收益/營業(yè)外收入等

貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)損益類的費用及計入當(dāng)期損益的利得損益類賬戶發(fā)生額匯總表會計期末，企業(yè)應(yīng)將費用、損失類賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本/稅金及附加/管理費用/

財務(wù)費用/銷售費用/資產(chǎn)減值損失/資產(chǎn)處置收益/

營業(yè)外支出等第一部分：利潤實現(xiàn)的核算三、本年利潤的核算（三）本年利潤實現(xiàn)的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點原始憑證賬務(wù)處理年末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）凈利潤計算及結(jié)轉(zhuǎn)表年末，企業(yè)將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤由“本年利潤”的貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”貸方：借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則由“本年利潤”的借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”借方：借：利潤分配-未分配利潤

貸：本年利潤任務(wù)實施三：利潤總額的結(jié)轉(zhuǎn)與計算。第一部分：利潤實現(xiàn)的核算江蘇天潤機械有限公司平時采用表結(jié)法計算利潤總額，年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目。2018年有關(guān)損益類科目的年末余額如表所示：科目名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入

2

00000其他業(yè)務(wù)收入

70000投資收益

6000營業(yè)外收入

4000資產(chǎn)處置收益

1000主營業(yè)務(wù)成本1

00000

其他業(yè)務(wù)支出40000

稅金及附加20000

銷售費用10000

管理費用5000

財務(wù)費用8000

所得稅費用3750

營業(yè)外支出2000

任務(wù)實施三：利潤總額的結(jié)轉(zhuǎn)與計算。第一部分：利潤實現(xiàn)的核算江蘇天潤機械有限公司平時采用表結(jié)法計算利潤總額，年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目。2018年有關(guān)損益類科目的年末余額如表所示：借：主營業(yè)務(wù)收入200000

其他業(yè)務(wù)收入70000

投資收益6000

營業(yè)外收入4000

資產(chǎn)處置收益1000

貸：本年利潤281000步驟一：將收入類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方。任務(wù)實施三：利潤總額的結(jié)轉(zhuǎn)與計算。第一部分：利潤實現(xiàn)的核算江蘇天潤機械有限公司平時采用表結(jié)法計算利潤總額，年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目。2018年有關(guān)損益類科目的年末余額如表所示：借：本年利潤185000

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

其他業(yè)務(wù)支出40000

稅金及附加20000

銷售費用10000

管理費用5000

財務(wù)費用8000營業(yè)外支出2000步驟二：將成本費用類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方。任務(wù)實施三：利潤總額的結(jié)轉(zhuǎn)與計算。第一部分：利潤實現(xiàn)的核算江蘇天潤機械有限公司平時采用表結(jié)法計算利潤總額，年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目。2018年有關(guān)損益類科目的年末余額如表所示：利潤總額=200000-185000=15000（元）凈利潤=15000-3750=11250（元）借：本年利潤11250

貸：利潤分配——未分配利潤11250步驟三：計算利潤總額、凈利潤，并結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤。

一、利潤分配的一般程序利潤分配，是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和投資者的決議、公司章程，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。第二部分：利潤分配的核算可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤

（-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入（一）彌補以前年度虧損（二）提取法定盈余公積（三）提取任意盈余公積（四）向投資者分配利潤二、利潤分配科目設(shè)置1、核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額，它是本年利潤的調(diào)整賬戶。2、明細(xì)賬：分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。利潤分配①結(jié)轉(zhuǎn)的凈虧損②分配的利潤①結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤②盈余公積補虧累積的未分配利潤實現(xiàn)的凈利潤本年利潤累積的未彌補虧損第二部分：利潤分配的核算本年利潤發(fā)生的凈虧損盈余公積應(yīng)付股利盈余公積應(yīng)付股利三、利潤分配的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理第二部分：利潤分配的核算三、利潤分配的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理第二部分：利潤分配的核算業(yè)務(wù)流程節(jié)點原始憑證賬務(wù)處理把本年凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”凈利潤計算及結(jié)轉(zhuǎn)表借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤若為凈虧損凈利潤計算及結(jié)轉(zhuǎn)表借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤三、利潤分配的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理第二部分：利潤分配的核算業(yè)務(wù)流程節(jié)點原始憑證賬務(wù)處理按規(guī)定提取的盈余公積

盈余公積計算表借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積用盈余公積彌補虧損股東決議借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤股東決議借：利潤分配——應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)付利潤按董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在辦理增資手續(xù)后股東決議借：利潤分配——轉(zhuǎn)作資本的利潤

貸：實收資本等三、利潤分配的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理第二部分：利潤分配的核算業(yè)務(wù)流程節(jié)點原始憑證賬務(wù)處理年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的各明細(xì)賬利潤分配明細(xì)項目結(jié)轉(zhuǎn)表等借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

——轉(zhuǎn)作資本的利潤等任務(wù)實施一：利潤分配的核算江蘇天潤機械有限公司2018年初未分配利潤為貸方余額50000元，本年實現(xiàn)凈利潤600000元，本年提取法定盈余公積60000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000元。假定不考慮其他因素，天潤機械有限公司會計處理如下：借：本年利潤600000

貸：利潤分配——未分配利潤600000步驟一：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤。第二部分：利潤分配的核算步驟二：提取法定盈余公積。借：利潤分配——提取法定盈余公積60000貸：盈余公積——法定盈余公積60000任務(wù)實施一：利潤分配的核算江蘇天潤機械有限公司2018年初未分配利潤為貸方余額50000元，本年實現(xiàn)凈利潤600000元，本年提取法定盈余公積60000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000元。假定不考慮其他因素，天潤機械有限公司會計處理如下：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000貸：應(yīng)付股利——××股東20000步驟三：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。第二部分：利潤分配的核算步驟四：結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配其他明細(xì)借：利潤分配——未分配利潤80000貸：利潤分配——提取法定盈余公積60000——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000任務(wù)實施二：利潤及利潤分配的綜合練習(xí)江蘇天潤機械有限公司2018年末各損益類賬戶余額如下：第二部分：利潤分配的核算賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入

500000主營業(yè)務(wù)成本300000

銷售費用8000

稅金及附加20000

管理費用5000

財務(wù)費用3000

其他業(yè)務(wù)收入

130000其他業(yè)務(wù)成本100000

投資收益

3000其他收益

5000資產(chǎn)處置損益

15000營業(yè)外收入

10000營業(yè)外支出5000

該企業(yè)全年投資收益中含國庫券利息收入10000元；營業(yè)外支出中含稅收滯納金5000元。所得稅率為25%。任務(wù)實施二：利潤及利潤分配的綜合練習(xí)步驟一：結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶。第二部分：利潤分配的核算借：主營業(yè)務(wù)收入500000?其他業(yè)務(wù)收入130000?營業(yè)外收入10000?投資收益3000?其他收益5000?資產(chǎn)處置損益15000?貸：本年利潤663000借：本年利潤441000

貸：主營業(yè)務(wù)成本300000

其他業(yè)務(wù)成本100000

稅金及附加20000

營業(yè)外支出5000

銷售費用8000

管理費用5000

財務(wù)費用3000利潤總額=663000-441000=222000（元）任務(wù)實施二：利潤及利潤分配的綜合練習(xí)步驟二：計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。第二部分：利潤分配的核算借：所得稅費用54250