運(yùn)用分析性復(fù)核,提高獨(dú)立審計(jì)效率

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一、正確理解分析性復(fù)核的涵義

所謂分析性復(fù)核是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位的重要比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異樣變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。”不難看出分析性復(fù)核的本質(zhì)是通過(guò)資料間的關(guān)系或聯(lián)系模型化,確認(rèn)重大差異,并就重大差異形成緣由做出實(shí)質(zhì)性的測(cè)試或說(shuō)明。重大差異,特別是重大的非預(yù)期差異,既是被審單位的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題,也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。例如某公司過(guò)去四年的毛利率一貫在２０%至２１%之間,但本年只有１５%,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)留意這種毛利率下降的緣由是經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變〔如原材料上漲,使銷售成本占銷售收入的比重上升〕,還是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)〔如銷貨未入帳、存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等〕,以分析毛利率下降的真正緣由。

分析性復(fù)核可以從幾個(gè)方面為審計(jì)人員提供援助:了解托付人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、鑒定可能存在的`風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、計(jì)劃測(cè)試范圍、評(píng)價(jià)審計(jì)中形成的結(jié)論、實(shí)行對(duì)財(cái)務(wù)資料的進(jìn)一步檢查。由此可見(jiàn),分析性復(fù)核程序在獨(dú)立審計(jì)中具有獨(dú)特的地位和作用。

二、分析性復(fù)核程序的作用

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,分析性復(fù)核程序在不同的階段發(fā)揮不同的作用。

１在審計(jì)計(jì)劃階段,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在,以便制定出有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)工作更具有效率和效果。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括管理當(dāng)局主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)〔如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇〕,有異樣變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,內(nèi)部掌握制度薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目〔如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷〕,產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔如年末大量銷售〕,長(zhǎng)期掛帳項(xiàng)目〔如逾期應(yīng)收帳款、呆滯存貨等〕,以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等。

２在審計(jì)測(cè)試階段,可作為一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法,收集與帳戶余額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。例如,審計(jì)年度的存貨周轉(zhuǎn)率與預(yù)先確定的存貨周轉(zhuǎn)率基本相符,可據(jù)此判斷期末存貨成本和本期銷貨成本從總體上講是合理的。假如運(yùn)用環(huán)節(jié)測(cè)試,取得相同結(jié)論要耗費(fèi)大量的時(shí)間。值得留意的是,在測(cè)試階段,分析性復(fù)核提供的證據(jù)多數(shù)只是一些佐證證據(jù),其證明力相對(duì)較弱,需要與其他證據(jù)結(jié)合才能證明對(duì)某一事項(xiàng)的詳細(xì)認(rèn)定。但是這并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用這一程序,由于運(yùn)用分析性復(fù)核可帶來(lái)人力和時(shí)間的節(jié)