建設(shè)單位“甲供主材”核算與管理策略剖析

眾所周知，在工程建設(shè)項(xiàng)目中成本控制與投資期望效益和工程社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益之間有著密切的關(guān)系，同時(shí)與物資管理、費(fèi)用控制以及管理策略有著直接關(guān)系。材料費(fèi)用作為成本投入的主要組成，是工程項(xiàng)目管理的重點(diǎn)所在，也是從項(xiàng)目規(guī)劃、設(shè)計(jì)到竣工所有環(huán)節(jié)都需要重視的內(nèi)容。工程項(xiàng)目物資管理的目的是在材料選擇的時(shí)候確保材料質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)工程施工現(xiàn)場(chǎng)材料進(jìn)行妥善保管，減少物資浪費(fèi)，確保工程施工的順利進(jìn)行，降低工程施工成本?；诖?，“甲供主材”的優(yōu)勢(shì)非常明顯，極大提高了工程效益，為此這里有必要就建設(shè)單位“甲供主材”的核算與管理策略進(jìn)行分析。一、“甲供主材”的優(yōu)缺點(diǎn)所謂的“甲供主材”主要指的是在工程合同簽訂之初，由建設(shè)單位、施工單位共同協(xié)商之后，由建設(shè)方提供工程施工所需的主要材料，由施工方進(jìn)行施工的一種工程建設(shè)方式，也是雙方之間材料供應(yīng)、管理以及核算的一種新方法。建設(shè)施工方在簽訂合同的時(shí)候，明確規(guī)定施工方將工程建設(shè)中所需要的材料匯總整理成表，交由建設(shè)方審核之后，由建設(shè)方供應(yīng)這些施工材料。這種“甲供主材”方式的應(yīng)用優(yōu)缺點(diǎn)主要有以下幾方面。目前工程項(xiàng)目建設(shè)中所用到的材料主要有鋼筋、水泥、木材、油料等，這些材料被廣泛的稱之為大宗材料，這些材料在整個(gè)工程項(xiàng)目成本中占一半以上，可見(jiàn)其管理和控制對(duì)工程項(xiàng)目有多么重要。在工程施工建設(shè)中，建設(shè)單位和施工單位達(dá)成合作關(guān)系之后，由建設(shè)單位統(tǒng)一采購(gòu)大宗材料，并將這些材料直接運(yùn)輸?shù)绞┕がF(xiàn)場(chǎng)，由施工方檢驗(yàn)合格之后投入施工。這種做法減少了施工方偷工減料的施工缺陷，保證了施工質(zhì)量。但是在施工的時(shí)候，若是出現(xiàn)施工單位材料檢查方法不科學(xué)引起工程建設(shè)中使用不合格材料，必然會(huì)給工程質(zhì)量帶來(lái)影響，引起一些意料之外的后果，這些后果則由施工方承擔(dān)?！凹坠┲鞑摹钡膽?yīng)用也會(huì)因材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而出現(xiàn)材料風(fēng)險(xiǎn)變化，這些變化引起的不良后果則由建設(shè)單位承擔(dān)。從建設(shè)單位的角度進(jìn)行分析，“甲供主材”的應(yīng)用效果突出，讓建設(shè)方對(duì)工程施工控制力度大增，避免了工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的低價(jià)偽劣材料問(wèn)題，并且能夠保證材料購(gòu)買渠道的合理選擇，減少了施工單位與材料供應(yīng)商可能發(fā)生的不正當(dāng)利益。另外，建設(shè)單位集中采購(gòu)大量的工程施工材料，還能在一定程度上控制工程施工成本，并且通過(guò)材料運(yùn)輸匯總表及時(shí)掌握工程施工進(jìn)度，保證工程施工整體質(zhì)量和效益。但是“甲供主材”的應(yīng)用也存在一定的問(wèn)題，如大宗材料的采購(gòu)?fù)枰罅抠Y金和長(zhǎng)周期開(kāi)展，此時(shí)如果采購(gòu)材料的數(shù)量和施工流程圖把控不科學(xué)，很容易導(dǎo)致重復(fù)采購(gòu)、采購(gòu)過(guò)度、采購(gòu)不足現(xiàn)象的發(fā)生，造成工程材料浪費(fèi)以及施工材料不足而出現(xiàn)偷工減料、材料不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象。從施工單位的角度進(jìn)行分析，由于大部分工程都是建設(shè)周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，而目前國(guó)內(nèi)建材市場(chǎng)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境和材料損耗等因素的影響下進(jìn)場(chǎng)會(huì)發(fā)生一定的波動(dòng)，此時(shí)采取“甲供主材”的方式能有效減少施工單位在工程項(xiàng)目建設(shè)材料方面的投入，避免了施工單位承擔(dān)材料價(jià)格波動(dòng)造成的損失。但是這種材料供應(yīng)方式的應(yīng)用導(dǎo)致施工單位對(duì)材料質(zhì)量沒(méi)有管理權(quán)，造成整個(gè)工程施工質(zhì)量有時(shí)候得不到保障，可能產(chǎn)生一定的質(zhì)量隱患，此時(shí)施工單位不僅需要承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，甚至?xí)蚪ㄔO(shè)單位提供賠償[1]。二、“甲供主材”的核算模式以及面臨的問(wèn)題在工程施工建設(shè)中，建設(shè)單位“甲供主材”的模式主要有兩種。一種是工程建設(shè)合同簽訂的時(shí)候，明確規(guī)定由建設(shè)方負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目中所有的施工材料，施工單位在領(lǐng)用施工材料的時(shí)候簽署材料領(lǐng)用單，通過(guò)工程款預(yù)支的方式將這些材料費(fèi)用轉(zhuǎn)給施工方，在項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)候由施工方出具相應(yīng)發(fā)票，建設(shè)方根據(jù)發(fā)票以及材料領(lǐng)用單統(tǒng)一進(jìn)行核算。另外一種則是在建設(shè)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備以及工程的時(shí)候，將“甲供主材”納入到在建項(xiàng)目中，所有工程材料使用數(shù)量、質(zhì)量均由建設(shè)部門(mén)的工作人員控制，加工制作方直接算加工制作費(fèi)用的模式。“甲供主材”核算的時(shí)候，需要遵循目前現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法的規(guī)定，要嚴(yán)格按照建設(shè)單位內(nèi)部控制制度以及業(yè)務(wù)流程執(zhí)行，嚴(yán)格把控每一個(gè)環(huán)節(jié)。但是就目前建設(shè)單位“甲供主材”核算和管理工作分析，其中存在的問(wèn)題還比較突出，具體如下：(一)“甲供主材”的預(yù)算不及時(shí)“甲供主材”模式下，建設(shè)單位在進(jìn)行各種材料采購(gòu)之前都要進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，施工單位在工程建設(shè)需要的前提下領(lǐng)取相應(yīng)的材料，并且科學(xué)進(jìn)行登記，而所有的材料在工程徹底結(jié)束之后才會(huì)進(jìn)行核算，給出最終的使用結(jié)果。這種材料供應(yīng)方式容易出現(xiàn)材料核算不一致的現(xiàn)象?！凹坠┲鞑摹绷勘容^少的時(shí)候，或許會(huì)在倉(cāng)庫(kù)以及生產(chǎn)材料庫(kù)領(lǐng)取材料，但是如果材料耗量比較大的時(shí)候，為了能夠準(zhǔn)確地區(qū)分資本性質(zhì)的支出以及生產(chǎn)性質(zhì)的支出，通常都會(huì)成立專門(mén)的基建材料管理小組，工程施工方提前申報(bào)材料預(yù)算，然后由基建材料管理小組進(jìn)行審批，此時(shí)如果預(yù)算申報(bào)不及時(shí)，必然會(huì)造成施工材料短缺，進(jìn)而影響到工程整體進(jìn)度，但是如果預(yù)算申報(bào)過(guò)量，則會(huì)導(dǎo)致材料長(zhǎng)期積壓，占用施工資金的同時(shí)，甚至導(dǎo)致材料變質(zhì)，引起工程質(zhì)量隱患。(二)施工單位領(lǐng)用材料和竣工結(jié)算出現(xiàn)差價(jià)在工程施工建設(shè)之中，鋼板、模板等材料通常使用量是半張，但是發(fā)放材料的時(shí)候都是按照整張發(fā)放的，而有些材料如果需要量比較少，施工方會(huì)從節(jié)約的材料中重復(fù)利用，并不會(huì)申報(bào)材料。這就導(dǎo)致工程預(yù)算以及結(jié)算之間出現(xiàn)數(shù)量和金額差價(jià)。另外，施工單位在領(lǐng)用施工材料的時(shí)候都是按照實(shí)際價(jià)格領(lǐng)用的，但是因?yàn)樗械墓こ滩牧系膬r(jià)格都是不斷波動(dòng)的，一旦出現(xiàn)結(jié)算時(shí)價(jià)格超過(guò)領(lǐng)用當(dāng)時(shí)的價(jià)格，則容易造成施工單位材料成本的增加。(三)材料采購(gòu)過(guò)多或者過(guò)少眾所周知，目前所有的工程項(xiàng)目在建設(shè)之前，建設(shè)單位都會(huì)進(jìn)行招標(biāo)，為了盡可能地降低工程施工成本，建設(shè)單位普遍會(huì)選擇那些投標(biāo)價(jià)格較低的施工單位，造成工程施工利潤(rùn)比較低，這也導(dǎo)致不少施工單位承包到相應(yīng)工程項(xiàng)目之后，必然想辦法從其他環(huán)節(jié)賺取相關(guān)利潤(rùn)，彌補(bǔ)低價(jià)承包帶來(lái)不良影響。表現(xiàn)最為明顯的就是對(duì)工程施工材料有計(jì)劃地進(jìn)行縮減，降低工程材料規(guī)格，最終影響工程建設(shè)質(zhì)量，造成豆腐渣工程現(xiàn)象的大幅度提升。在這種問(wèn)題下，一旦出現(xiàn)工程質(zhì)量問(wèn)題，建設(shè)單位和施工單位經(jīng)常會(huì)相互推諉責(zé)任，彼此推卸責(zé)任。此時(shí)，如果“甲供主材”的數(shù)量比較多，面對(duì)大批量的建筑材料，采購(gòu)和運(yùn)輸環(huán)節(jié)難免會(huì)出現(xiàn)一定的問(wèn)題，如采購(gòu)價(jià)格、運(yùn)輸效率和庫(kù)存管理等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)造成工程項(xiàng)目時(shí)間延長(zhǎng)，影響工期和施工效益[2]。三、建設(shè)單位“甲供主材”核算與管理的應(yīng)對(duì)策略目前大部分工程項(xiàng)目都是規(guī)模大、周期長(zhǎng)、施工流程繁瑣的內(nèi)容，工程設(shè)計(jì)圖紙、施工方案都比較繁瑣，工程所需要的材料數(shù)量多、種類繁雜、質(zhì)量要求比較高。此時(shí)，如果工程施工材料控制不到位，必然會(huì)造成工程材料成本上升，影響到工程整體效益。工程材料作為工程建設(shè)中的主要部分，建設(shè)單位和施工單位在簽訂合同的時(shí)候需要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，建設(shè)單位“甲供主材”的核算與管理工作需要嚴(yán)格把控每個(gè)環(huán)節(jié)，確保材料數(shù)量和質(zhì)量都符合工程施工標(biāo)準(zhǔn)，便于在施工中嚴(yán)格管理施工材料，提高施工效益。(一)嚴(yán)格把控合同簽訂眾所周知，簽訂不同的合同會(huì)影響到單位的稅負(fù)，也會(huì)給工程建設(shè)責(zé)任、權(quán)益劃分提供必要基礎(chǔ)。在簽訂合同的時(shí)候，要將“甲供主材”的材料價(jià)值計(jì)入到工程直接費(fèi)用中，盡可能地降低取費(fèi)基數(shù)，保證工程項(xiàng)目中材料供應(yīng)能夠與施工進(jìn)度相匹配。在簽訂合同的時(shí)候，對(duì)“甲供主材”的質(zhì)量、數(shù)量以及規(guī)格做出明確的規(guī)定和要求，就建設(shè)單位和施工單位最終結(jié)算的時(shí)候選用的方式、施工中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及需要承擔(dān)的責(zé)任做出明確的說(shuō)法和規(guī)定。所有工程在施工建設(shè)中都有可能出現(xiàn)一些不受人力控制的影響因素，針對(duì)這種情況，施工方和建設(shè)方都要提前制定出科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施。由施工單位主要負(fù)責(zé)工程施工，對(duì)工程施工建設(shè)中使用的各種材料的規(guī)格、名稱、質(zhì)量和數(shù)量羅列清楚，并且將相關(guān)特殊要求做明確的說(shuō)明。在材料采購(gòu)的時(shí)候，確保施工材料的型號(hào)、名稱、數(shù)量都與設(shè)計(jì)要求一致，都與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)命名一致，不能出現(xiàn)簡(jiǎn)稱，防止在工程建設(shè)以及結(jié)算過(guò)程中出現(xiàn)名稱和實(shí)際使用材料不相符的現(xiàn)象。建設(shè)單位在簽訂合同的時(shí)候要與施工單位協(xié)商各種材料名稱的書(shū)寫(xiě)，對(duì)施工中使用的各種材料和設(shè)備都作出詳細(xì)說(shuō)明，防止工程結(jié)算中因材料名稱引起結(jié)算誤差，也減少因會(huì)計(jì)信息不真實(shí)造成的工程影響[3]。在簽訂合同的時(shí)候，工程總承包合同中要明確的界定“甲供主材”的范圍，這個(gè)范圍僅限于主要材料以及各種材料費(fèi)用的結(jié)算方式。建設(shè)單位財(cái)務(wù)工作人員將已經(jīng)入賬的工程材料費(fèi)用、工程建設(shè)總費(fèi)用和審核部門(mén)給出的預(yù)算報(bào)告進(jìn)行核對(duì)，分析入賬工程材料數(shù)量、金額、型號(hào)等信息的準(zhǔn)確性[4]。(二)加強(qiáng)建設(shè)單位“甲供主材”的管理根據(jù)工程施工進(jìn)度編制材料預(yù)算，保證預(yù)算工作及時(shí)準(zhǔn)確的同時(shí)，要注意材料能夠滿足工程具體的施工需要。同時(shí)材料采購(gòu)的時(shí)候公開(kāi)招標(biāo)，在降低工程招標(biāo)價(jià)格的同時(shí)要控制好材料成本。材料供應(yīng)部門(mén)以及倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)的工作人員制定好材料清點(diǎn)計(jì)算，在材料盤(pán)點(diǎn)工作完成之后及時(shí)記錄，保證記錄能夠真實(shí)反映材料春數(shù)量、規(guī)格和消耗情況，監(jiān)理單位要督促施工單位定期清查盤(pán)點(diǎn)，將材料的領(lǐng)用、消耗以及庫(kù)存情況與建設(shè)單位的登記進(jìn)行核對(duì)。加強(qiáng)工程施工材料的管理，嚴(yán)謹(jǐn)出現(xiàn)只供應(yīng)、不管理的現(xiàn)象，監(jiān)理單位督促施工單位科學(xué)運(yùn)用材料，實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控管理體系，避免出現(xiàn)“甲供主材”外運(yùn)情況，禁止低價(jià)非法倒賣行為的發(fā)生。建設(shè)單位要想建立完善、科學(xué)的“甲供主材”監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制，需要完善全過(guò)程管理體系，避免施工單位利用工作之便非法倒賣材料，給工程帶來(lái)質(zhì)量影響，甚至是引發(fā)施工事故的發(fā)生。在具體管理工作中，可通過(guò)分析、核算各個(gè)標(biāo)段的甲供材料的使用量、實(shí)際價(jià)格進(jìn)行匯總，根據(jù)工程實(shí)際進(jìn)度來(lái)全過(guò)程監(jiān)管，保證工程質(zhì)量的同時(shí)，提高了材料管理體系。監(jiān)理人員每個(gè)月定期對(duì)施工單位進(jìn)行“甲供主材”使用情況檢查，將每個(gè)月材料的使用情況填寫(xiě)到《工程量結(jié)算報(bào)表》之中，結(jié)算量的變更項(xiàng)目和新增項(xiàng)目及時(shí)上報(bào)給建設(shè)單位和管理人員，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工人員的施工情況進(jìn)行督查。在這個(gè)過(guò)程中，監(jiān)理人員必須要熟悉工程量計(jì)算規(guī)則，避免計(jì)算失誤造成的施工進(jìn)度影響。(三)保證結(jié)算與領(lǐng)用單價(jià)、數(shù)量一致“甲供主材”模式下，建設(shè)單位要注重施工單位材料領(lǐng)用的管理，對(duì)材料的數(shù)量和價(jià)格進(jìn)行科學(xué)的管控，由預(yù)算部門(mén)、施工人員、管理人員嚴(yán)格審查施工單位材料的領(lǐng)用預(yù)算，按照施工圖紙、施工項(xiàng)目來(lái)計(jì)算材料的用量和材料種類，保證領(lǐng)用到的主材和工程完工后決算書(shū)上的材料使用情況保持一致，并且要在結(jié)算的時(shí)候盡可能的對(duì)比領(lǐng)用材料時(shí)候的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，避免因材料價(jià)格變化引起工程成本增加的情況。對(duì)于施工單位而言，在出現(xiàn)超額領(lǐng)用“甲供主材”的時(shí)候，如何有效地進(jìn)行扣款十分必要，應(yīng)該在合同條款中做出詳細(xì)約定，避免后期發(fā)生糾紛，保證工程效益和質(zhì)量[5]。(四)做好稅收籌劃工作按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))標(biāo)準(zhǔn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。另外，在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，該營(yíng)業(yè)額包含了工程建設(shè)所需要的原材料、設(shè)備、工程款項(xiàng)費(fèi)用等，如果采取“甲供主材”模式，則由甲方直接在市場(chǎng)上購(gòu)買相關(guān)材料，施工單位進(jìn)行施工的時(shí)候采取全額抵扣的方式減除，要知道施工單位在采購(gòu)材料的時(shí)候往回為了賺取足夠利潤(rùn)而精打細(xì)算，必然會(huì)控制材料預(yù)算開(kāi)支的。為此，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要將施工方分別設(shè)定為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人，將兩種計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為分別劃歸對(duì)應(yīng)的一般納稅人；最后，將簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人間接費(fèi)用中能取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用，“置換”給一般計(jì)稅方法一般納稅人，實(shí)現(xiàn)“完全”抵扣。(五)甲供材料的交接、驗(yàn)收做出明確規(guī)定材料作為工程建設(shè)中用量最大、所占成本最多的環(huán)節(jié)，甲供主材在目前大多工程項(xiàng)目中較為常見(jiàn)。但是由于甲供主材本身存在材料經(jīng)手人員多的特征，所有材料進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)之后必須要全部進(jìn)行檢查，保證材料屬于正規(guī)廠商生產(chǎn)的符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，且材料具備有效的檢驗(yàn)報(bào)告與出廠合格證。建設(shè)單位、施工單位以及監(jiān)理單位對(duì)進(jìn)入工程現(xiàn)場(chǎng)的材料聯(lián)合檢查。但是由于工程建設(shè)項(xiàng)目所用材料種類多、數(shù)量多，要想一一檢驗(yàn)幾乎不可能，為此需