水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究-以獐子島為例

水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究——以獐子島為例摘要一個(gè)企業(yè)中最重要的資產(chǎn)是存貨，同時(shí)存貨也是企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源。存貨審計(jì)從古至今一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重中之重，并且國(guó)內(nèi)外都明確表明了如何更好更準(zhǔn)確的進(jìn)行存貨審計(jì)，審計(jì)學(xué)術(shù)研究界和實(shí)踐界都對(duì)審計(jì)研究的探索不懈努力著。而生物資產(chǎn)是水產(chǎn)類上市公司存貨項(xiàng)目的主要項(xiàng)目，由于生物資產(chǎn)的復(fù)雜也導(dǎo)致水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)研究尤其的困難和特殊。2014年10月30日晚，大連上市公司獐子島稱，因遭北海幾十年一遇的冷水團(tuán)影響，公司在2011年播撒的100多萬(wàn)畝蝦夷扇貝面臨絕收，由預(yù)報(bào)盈利急劇轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p近8億元，預(yù)計(jì)全年要大幅度虧損。此次事件被稱為“扇貝門”事件，蝦夷扇貝忽然“不翼而飛”，面公司對(duì)外界宣稱“冷水團(tuán)”的這種解釋理所當(dāng)然的引起了社會(huì)各界人士的質(zhì)疑和研究，而2017年該公司發(fā)生了同樣類似的問(wèn)題，給出的解釋依舊是受自然災(zāi)害的影響，兩次事件出現(xiàn)的問(wèn)題以及給予的回復(fù)都大致相同，更引發(fā)了社會(huì)各界人士關(guān)注和強(qiáng)烈的質(zhì)疑聲，認(rèn)為該事件涉及到財(cái)務(wù)造假的嫌疑，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)獐子島公司進(jìn)行了存貨審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)也成為了當(dāng)時(shí)議論的熱點(diǎn)。本文運(yùn)用了案例研究法和文獻(xiàn)資料法。論文首先從生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論，對(duì)水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，其中含有重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)成因分析，具體案例分析到獐子島公司概況以及出現(xiàn)“扇貝門”事件的成因及處理結(jié)果，怎樣完善生物資產(chǎn)的信息披露制度，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔制度以及加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力等一系列問(wèn)題，對(duì)水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面給了一些新的見解。關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)；存貨審計(jì)；獐子島；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)ABSTRACTInventoryaudithasalwaysbeenthetoppriorityofCPAauditsinceancienttimes,andbothathomeandabroadhaveclearlyindicatedhowtoconductinventoryauditbetterandmoreaccurately.However,biologicalassetsarethemainitemsintheinventoryitemsofaquaticlistedcompanies.OntheeveningofOctober30,2014,Dalianlistedcompanyzhangziislandsaidthatduetotheinfluenceoftheonce-in-a-decadecoldwatermassinthenorthsea,thecompanywasfacingatotalharvestofmorethan1millionmuofJapanesescallopplantedin2011,withasharpchangefromtheforecastprofittoalossofnearly800millionyuan.itisexpectedthatalargelosswillbemadeforthewholeyear.Theincidentwascalledthe"scallopgate"incident.Patinopectenyessoensissuddenly"disappeared".Thecompany'sexplanationoftheoutsideworld'sdeclarationof"coldwatermass"naturallyarouseddoubtsandresearchesfromallwalksoflife.DahuaCertifiedPublicAccountantsconductedaspecialinventoryauditofZhangzidaoCompany,whichbecameahottopicofdiscussionatthattime.Inthispaper,,includingthecausesofmajorerrorreportingrisks,specificcaseanalysistothegeneralsituationofZhangziislandcompanyandthecausesandtreatmentresultsofthe"scallopgate"incident,howtoimprovetheinformationdisclosuresystemofbiologicalassets,effectivelycontroltheauditrisks.Aseriesofissues,andgivessomenewopinionsontheauditrisksofaquaticbiologicalassetsinventory.Keywords：Biologicalassets;Inventoryaudit;Zhangziisland;Auditrisk目錄TOC\o"1-3"\h\u1前言 12生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論 12.1生物資產(chǎn)概念和特征 12.1.1生物資產(chǎn)概念 12.1.2生物資產(chǎn)特征 22.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及特征 23水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論分析 23.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論 23.2水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 33.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)成因 33.4水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估 44獐子島公司水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)案例分析 44.1獐子島公司概況及“扇貝門”事件 44.1.1獐子島公司簡(jiǎn)介 44.1.2“扇貝門”事件 54.1.3“扇貝門”事件處理結(jié)果 54.2獐子島水產(chǎn)類生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 54.2.1企業(yè)所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 54.2.2存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 64.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn) 65水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策 75.1完善生物資產(chǎn)存貨會(huì)計(jì)信息披露制度 75.1.1完善我國(guó)生物資產(chǎn)存貨會(huì)計(jì)信息披露制度內(nèi)容 75.1.2加強(qiáng)對(duì)水產(chǎn)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管 75.1.3加大對(duì)違規(guī)披露處罰力度 75.2推出并完善水產(chǎn)業(yè)保險(xiǎn)制度 85.3提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力水平的要求，強(qiáng)化對(duì)特殊類存貨監(jiān)盤的能力 85.3.1重視生物資產(chǎn)監(jiān)盤程序 85.3.2增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的考核力度 86結(jié)論 8參考文獻(xiàn) 10致謝 111前言生物資產(chǎn)是水產(chǎn)類上市公司最重要的一部分，對(duì)水產(chǎn)企業(yè)能否獲利存在很重要的影響，該類資產(chǎn)具有流通性強(qiáng)、易受災(zāi)害影響、數(shù)量?jī)r(jià)值不確定的影響等特點(diǎn)。水產(chǎn)公司的存貨內(nèi)部與控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨監(jiān)盤存在很大的困難，審計(jì)失敗的例子也很多。水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)如何進(jìn)行、怎樣保證質(zhì)量和有效避免風(fēng)險(xiǎn)，引起了各界的關(guān)注。本文通過(guò)分析獐子島“扇貝門”事件整個(gè)過(guò)程，對(duì)水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究以及風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)的應(yīng)對(duì)方法，提出大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題并提出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)水產(chǎn)類生物資產(chǎn)審計(jì)提供借鑒，促進(jìn)水產(chǎn)類上市公司更好的的發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。我國(guó)上市公司中農(nóng)業(yè)上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，由此財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象也不斷出現(xiàn)，而采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的方法在很多行業(yè)內(nèi)進(jìn)行審計(jì)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)成了大勢(shì)所趨。而生物資產(chǎn)本身具有特殊和復(fù)雜性，從而更容易成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段，在對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往陷于生物存貨的審計(jì)。而本文對(duì)生物資產(chǎn)審計(jì)的理論起到了補(bǔ)充作用，并給了應(yīng)對(duì)措施，更好地促進(jìn)了生物資產(chǎn)審計(jì)方面的研究發(fā)展。2生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論2.1生物資產(chǎn)概念和特征2.1.1生物資產(chǎn)概念生物資產(chǎn)本身指的則是存在實(shí)際生產(chǎn)性、公益屬性以及實(shí)際消耗屬性的一項(xiàng)資產(chǎn)類別。該資產(chǎn)通常是由于公司自身具備或進(jìn)行實(shí)際管控，盡管公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)效益并不直接性來(lái)源于生物資產(chǎn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)，然而其自身具備的潛在能力本身就存在一定的服務(wù)屬性，公司的大部分運(yùn)營(yíng)收益幾乎都來(lái)源于其附屬資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這也是該資產(chǎn)最終進(jìn)行實(shí)際確認(rèn)需要滿足的相關(guān)條件內(nèi)容，它是以環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)；而第二個(gè)屬性則是具備一定程度的實(shí)際消耗屬性，其自身特征就是為實(shí)際銷售所具有的或是在今后能夠被實(shí)際收獲的一些生物產(chǎn)品；最后一個(gè)屬性則是本身存在一定的生產(chǎn)性，該屬性主要是其能夠具備勞務(wù)出租、產(chǎn)品提供或是勞務(wù)提供等相關(guān)服務(wù)內(nèi)容的生物資產(chǎn)。2.1.2生物資產(chǎn)特征該資產(chǎn)本身就是一項(xiàng)實(shí)際運(yùn)營(yíng)資源，和另外資產(chǎn)相同都是公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所獲得資產(chǎn)價(jià)值提升的一種方式，同時(shí)其最終實(shí)際收回的資產(chǎn)要比初始投資成本大，基于該基礎(chǔ)，生物類型的資產(chǎn)和一般性資產(chǎn)在公司內(nèi)所具有的相關(guān)價(jià)值是一樣的。然而因?yàn)樵撡Y產(chǎn)在形式層面與一般性資產(chǎn)存在巨大的差異性，其實(shí)際價(jià)值轉(zhuǎn)化方式也并不相同，所以該資產(chǎn)除去具備普通資產(chǎn)的基礎(chǔ)特點(diǎn)之外，其依舊存在動(dòng)植物等相關(guān)自然資源以及經(jīng)濟(jì)等再產(chǎn)生互相交互的相關(guān)特征，該資產(chǎn)還存在一般性資產(chǎn)不具備的相關(guān)生物特點(diǎn)，一般體現(xiàn)在下列幾個(gè)層面：涵蓋了今后經(jīng)濟(jì)效益不確定性、生物轉(zhuǎn)化性、雙重資產(chǎn)屬性、自然增值屬性、附著物不可分割屬性、生長(zhǎng)周期屬性、地區(qū)差異性以及多樣屬性等內(nèi)容。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常指的則是對(duì)那些存在巨大虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤判斷的可能性。該風(fēng)險(xiǎn)具體大小狀況通常會(huì)遭受實(shí)際檢查活動(dòng)、內(nèi)在活動(dòng)以及管控等層面具有的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際作用，并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容一般也包含以上幾個(gè)元素，該風(fēng)險(xiǎn)通常則是檢查、內(nèi)在以及控制等風(fēng)險(xiǎn)的整體乘積。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自身也存在一定的可控制性、客觀屬性、偶然屬性、一般屬性以及潛在屬性等。3水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論分析3.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論2014年度期間，全球?qū)徲?jì)以及鑒證原則專門針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)際展開的內(nèi)涵的全新闡述，其內(nèi)容由檢查以及重大報(bào)錯(cuò)兩者涉及的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容一起構(gòu)成，財(cái)務(wù)活動(dòng)報(bào)表內(nèi)在整體以及認(rèn)定層次兩方面是重大報(bào)錯(cuò)類型風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)所涵蓋了主要意義。該風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際評(píng)測(cè)必須十分熟悉被審計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)整個(gè)評(píng)估過(guò)程投入更強(qiáng)的力度，投入更多的注意力，將其放在最重要的位置上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將逐步占據(jù)主要地位。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大報(bào)錯(cuò)時(shí)提出的相關(guān)建議存在不科學(xué)的發(fā)生可能性。而檢查類型的風(fēng)險(xiǎn)則是在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)具有相關(guān)失誤，該失誤獨(dú)立或是導(dǎo)致另外數(shù)據(jù)產(chǎn)生的錯(cuò)誤概率是十分重大的，但是注會(huì)人員為了減少企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)符合實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有對(duì)實(shí)際失誤內(nèi)容了解或是實(shí)際發(fā)現(xiàn)的相關(guān)可能性。若審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)被最終制定，則在實(shí)際可允許期間中重大錯(cuò)報(bào)以及檢查兩種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際預(yù)測(cè)結(jié)論一般呈現(xiàn)反向發(fā)展，前者通常代指公司所存在的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)并不能被注會(huì)人員進(jìn)行掌控，因此其需要對(duì)實(shí)際審計(jì)流程中涉及的具體范疇、期限以及性質(zhì)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，同時(shí)基于職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行審計(jì)流程的有效進(jìn)行，由此對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)際的管控，以此減少企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成因分析重大報(bào)錯(cuò)類別風(fēng)險(xiǎn)存在的差異則是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表在還未被審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)流程的時(shí)候，其就有可能具有比較重大的錯(cuò)誤。這是公司本身存在的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)人員并不能對(duì)其進(jìn)行良好的把控，因此其只可以對(duì)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，由此來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。而水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨之所以產(chǎn)生重大報(bào)錯(cuò)類型風(fēng)險(xiǎn)是由于水產(chǎn)類別的生物資產(chǎn)在實(shí)際貨物存儲(chǔ)上就存在重大報(bào)錯(cuò)的相關(guān)可能性，該類資產(chǎn)存貨一般具有巨大報(bào)錯(cuò)種類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也是因?yàn)槠渥陨碛兄芨叩奶厥庑浴５谝淮尕洈?shù)量及品種方面由于水產(chǎn)類的存貨種類各式各樣，例如蝦夷扇貝、魚類、植物海藻等等。不同的生物在不同的地方生長(zhǎng)，習(xí)性大不相同，所以導(dǎo)致存貨數(shù)量會(huì)有很大的不同，魚類存貨數(shù)量級(jí)就相當(dāng)于扇貝類數(shù)量級(jí)的幾十倍左右，所以根據(jù)不同的生物性質(zhì)則有不同的資產(chǎn)存貨制定的盤點(diǎn)，于是檢查風(fēng)險(xiǎn)就有機(jī)可乘。第二減值準(zhǔn)備計(jì)提方面水產(chǎn)類生物資產(chǎn)由于范圍大，流動(dòng)性強(qiáng)，只能日常采取抽樣調(diào)查的方式檢測(cè)，不能簡(jiǎn)單對(duì)其實(shí)際存儲(chǔ)數(shù)量以及存在狀況展開十分精準(zhǔn)的監(jiān)督管控，因此，大量水產(chǎn)企業(yè)通過(guò)存貨計(jì)提減值的實(shí)際方式進(jìn)行管控。如果其上個(gè)階段財(cái)務(wù)記錄價(jià)值要比目前階段內(nèi)生物資產(chǎn)本身存貨價(jià)值高得多，則需要將其之間的實(shí)際差值計(jì)算到存貨價(jià)值下跌準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，然而該手段會(huì)促使公司實(shí)際獲利存在一定的減少。同時(shí)若逐漸發(fā)現(xiàn)其導(dǎo)致價(jià)格減少的相關(guān)原因不存在，就需要把與其相匹配的數(shù)值彌補(bǔ)到實(shí)際資產(chǎn)當(dāng)中，由此看來(lái)，該手段實(shí)際導(dǎo)致金額自身存在一定的主觀性，所以容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)成因?qū)徲?jì)過(guò)程失敗的原因也是因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)以及檢查等風(fēng)險(xiǎn)所最終導(dǎo)致的，檢查類型以及重大錯(cuò)報(bào)類型所涉及的風(fēng)險(xiǎn)存在反向發(fā)展趨勢(shì)，通常檢查類別存在的風(fēng)險(xiǎn)性越大，則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率就越低，反之，重大報(bào)錯(cuò)出現(xiàn)的可能性就越低。因此，就需要注會(huì)人員增強(qiáng)對(duì)自身的要求，不斷增強(qiáng)專業(yè)能力，在面臨不可避免的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)的控制并降低風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)生活中，中國(guó)在2017年度所發(fā)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》的實(shí)際內(nèi)容就對(duì)于目前生物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際數(shù)量統(tǒng)計(jì)以及具體核查計(jì)算等層面所涉及的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了確定的規(guī)定，然而就算這樣，因?yàn)樗a(chǎn)公司對(duì)于外部環(huán)境存在很強(qiáng)的依賴性以及本身具有的相關(guān)特殊性，依舊不能將規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際的運(yùn)用。因?yàn)樗a(chǎn)產(chǎn)業(yè)的數(shù)量統(tǒng)計(jì)內(nèi)容無(wú)法精確的進(jìn)行，同時(shí)一些生物資產(chǎn)本身存在的特殊屬性更加促使進(jìn)行實(shí)際貨物存量監(jiān)督盤整工作更加的艱難。大量注會(huì)人員，特別是本身并未進(jìn)行大規(guī)模的水產(chǎn)資產(chǎn)存量統(tǒng)計(jì)的人員來(lái)講，（都普遍對(duì)水產(chǎn)行業(yè)和相關(guān)審計(jì)方面有欠缺。況且水產(chǎn)類生物資產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同的是，自身具有很強(qiáng)的特殊性和復(fù)雜性，存貨的多少，品種，生長(zhǎng)條件，質(zhì)量的好壞都要求有專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行判斷。同時(shí)并不能容易的進(jìn)行徹底的監(jiān)盤，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方面有非常獨(dú)到的見解，但想要做到十全十美是不太可能的。而且個(gè)行業(yè)之間都有相關(guān)保密的工作，所以審計(jì)工作想要做好更是非同尋常。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到此類困難的時(shí)候就要求有專業(yè)的人士進(jìn)行講解和指導(dǎo)，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身對(duì)水產(chǎn)行業(yè)沒(méi)有較高的造詣還沒(méi)有請(qǐng)教專家咨詢的情況下就很容易出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況。3.4水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估注會(huì)人員在進(jìn)行報(bào)表認(rèn)定以及內(nèi)容確定等方面在實(shí)際審計(jì)中都起著核心的作用。我國(guó)特別頒布過(guò)準(zhǔn)則表示在面對(duì)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)采取怎樣的應(yīng)對(duì)措施，要重視對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的應(yīng)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行對(duì)實(shí)際進(jìn)行審計(jì)公司實(shí)際環(huán)境存在具體認(rèn)知。第一深度了解實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的公司目前內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境具體狀況第二深度了解實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的公司本身的實(shí)際屬性第三深度了解實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的公司進(jìn)行會(huì)計(jì)策略的具體選擇以及實(shí)際運(yùn)行狀況第四深度了解實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程所具有的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)性第五深度對(duì)實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的公司內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)以及具體分析第六對(duì)接受審計(jì)的公司進(jìn)行內(nèi)部管控目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)原理的關(guān)鍵內(nèi)容就是對(duì)存在概率較大的重大錯(cuò)報(bào)類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)際的識(shí)別以及評(píng)測(cè)，若注會(huì)對(duì)于接受審計(jì)的公司并未有十分透徹的了解以及認(rèn)識(shí)，很可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部存在的很多重要問(wèn)題，以此最終判斷失誤。因此注會(huì)人員需要完整、詳細(xì)的去了解接受審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)行狀況。注會(huì)人員能夠經(jīng)過(guò)實(shí)際識(shí)別出的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平進(jìn)行一定的平判，之后進(jìn)行審計(jì)流程的具體實(shí)行。通過(guò)上述內(nèi)容能夠清楚的得知，所有審計(jì)流程內(nèi)比較關(guān)鍵的就是對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)際的辨認(rèn)以及判定，水產(chǎn)資產(chǎn)實(shí)際存儲(chǔ)數(shù)量在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際評(píng)判以及辨別活動(dòng)中可以有序展開的基礎(chǔ)則是注會(huì)對(duì)接受審計(jì)企業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、宏觀環(huán)境以及產(chǎn)業(yè)環(huán)境進(jìn)行全面的分析。若注會(huì)人員并未對(duì)接受審計(jì)的企業(yè)具備十分深入的了解與認(rèn)知，其很有可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)必須進(jìn)行實(shí)際關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，由此導(dǎo)致最終判斷失誤。所以，基于注會(huì)人員自身來(lái)講，整體、詳細(xì)的了解接受審計(jì)企業(yè)自身狀況以及其所實(shí)際面臨的相關(guān)環(huán)境狀況都是十分關(guān)鍵的。4獐子島公司水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)案例分析4.1獐子島公司概況及“扇貝門”事件4.1.1獐子島公司簡(jiǎn)介獐子島集團(tuán)股份有限公司是在1958年度期間正式創(chuàng)建的，其公司地址在大連市長(zhǎng)?？h區(qū)內(nèi)，同時(shí)該企業(yè)在2006年度正式在深圳交易部門掛牌上市，其也曾獲得“海上藍(lán)籌”、“黃海明珠”以及“海底銀行”等稱號(hào)，其企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)發(fā)展內(nèi)容是水產(chǎn)生物養(yǎng)殖，擁有近百萬(wàn)畝的清潔區(qū)域，處于國(guó)家一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，地理環(huán)境十分優(yōu)越，隨著產(chǎn)業(yè)的不斷拓展，形成了集育苗，繁殖，加工，貿(mào)易運(yùn)輸和休閑為一體的綜合性海洋食品企業(yè)，并遠(yuǎn)銷于美國(guó)、日本、歐盟、澳大利亞等地區(qū)，深受人們的歡迎。4.1.2“扇貝門”事件2014年10月30日晚，大連上市公司獐子島稱，因遭北海幾十年一遇的冷水團(tuán)影響，公司在2011年播撒的100多萬(wàn)畝蝦夷扇貝面臨絕收，預(yù)計(jì)全年要大幅度虧損。而2014年7月20日，長(zhǎng)?？h政府官網(wǎng)表明蝦夷扇貝養(yǎng)殖進(jìn)入收獲期其中并沒(méi)有聽聞養(yǎng)殖戶有遭受過(guò)冷水團(tuán)影響的消息，面臨社會(huì)各界的種種質(zhì)疑，深圳交易所責(zé)令要求獐子島公司“進(jìn)行自查”。大連相關(guān)部門也對(duì)該事件成立了調(diào)查組，2014年11月對(duì)獐子島進(jìn)行了實(shí)地勘察，并在12月份的發(fā)布公告說(shuō)：“經(jīng)過(guò)勘察發(fā)現(xiàn)獐子島在資金運(yùn)用方面不存在違規(guī)的問(wèn)題，2011年時(shí)播種種苗的過(guò)程中也沒(méi)有存在違規(guī)的行為，但在該公司內(nèi)控方面，財(cái)務(wù)方面等方面存在違規(guī)的行為。2015年獐子島公司又稱抽查的蝦夷扇貝生長(zhǎng)完好基本能達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，這一言論又得到了外界強(qiáng)烈的質(zhì)疑聲，但該公司卻回應(yīng)，這次抽查的海域與上次抽查的海域不同，因此與上次的風(fēng)波無(wú)關(guān)。2016年1月初，一則重大新聞?dòng)忠鹆塑幦淮蟛ǎ|寧省大連市居民舉報(bào)稱獐子島“冷水團(tuán)事件”為彌天大謊，涉嫌造假，并提交了多達(dá)兩千人簽字的實(shí)名舉報(bào)信。如今社會(huì)媒體傳播速度如此之快，這無(wú)疑讓稍些平息的獐子島集團(tuán)再次公布于公眾關(guān)注的平臺(tái)之上。而深圳交易所這次責(zé)令獐子島集團(tuán)作出書面解釋并公眾于世，有關(guān)部門在第一時(shí)間也成立相關(guān)調(diào)查組，對(duì)獐子島事件進(jìn)行詳細(xì)周到全面的調(diào)查，核實(shí)資金的來(lái)源和去向，堅(jiān)決杜絕為虛假違法行為。4.1.3“扇貝門”事件處理結(jié)果此次事件，社會(huì)各界和各投資者重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題是獐子島集團(tuán)的存貨處理方式。而獐子島集團(tuán)也配合相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，對(duì)檢查結(jié)果出現(xiàn)異常的區(qū)域的蝦夷扇貝進(jìn)行核銷處理或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理。4.2獐子島水產(chǎn)類生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4.2.1企業(yè)所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水產(chǎn)行業(yè)對(duì)服務(wù)管理系統(tǒng)方面存在欠缺，我國(guó)每年都會(huì)有新鮮的蝦夷因?yàn)橛写媪舻乃幬餁堄喽黄认录埽a(chǎn)戶大部分為農(nóng)民，沒(méi)有接收過(guò)高等教育。沒(méi)有系統(tǒng)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)平臺(tái)，執(zhí)法部門不到位，況且水產(chǎn)知識(shí)涉及方面廣，專業(yè)性強(qiáng)，而目前水產(chǎn)技術(shù)人員比較多的是在一線工作，無(wú)法對(duì)實(shí)踐等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)理論的學(xué)習(xí)。養(yǎng)殖環(huán)境、污染、自然條件的水溫等因素都會(huì)對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖產(chǎn)生一定的影響，一旦出現(xiàn)不合時(shí)宜的養(yǎng)殖環(huán)境，水產(chǎn)類生物就可能會(huì)死掉，所以這也是水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，水產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力也是很強(qiáng)的，水產(chǎn)行業(yè)上市公司就有10家。中國(guó)水產(chǎn)行業(yè)上市公司概況股票代碼公司名稱總市值（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)002447晨鑫科技857742.99水產(chǎn)品育苗、銷售002086東方海洋723460.40海水養(yǎng)殖、育種、育苗002069獐子島329956.06水產(chǎn)品養(yǎng)殖600467好當(dāng)家422227.35海水養(yǎng)殖300094國(guó)聯(lián)水產(chǎn)587884.22種苗引進(jìn)、繁育、養(yǎng)殖、銷售600257大湖股份356115.52水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)000789中水漁業(yè)267703.29遠(yuǎn)洋捕撈002696百洋股份436236.98投資農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、食品加工業(yè)600097開創(chuàng)國(guó)際339479.61遠(yuǎn)洋捕撈600275*ST昌魚248821.41水產(chǎn)養(yǎng)殖、加工、商貿(mào)、旅游等由表可知，只有東方海洋、大湖股份、好當(dāng)家、獐子島、*ST昌魚五家公司是以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主營(yíng)業(yè)務(wù)的。4.2.2存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估獐子島公司在存貨管理中存在如下風(fēng)險(xiǎn)：第一水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨要求用可變現(xiàn)凈值和賬面凈值熟低來(lái)計(jì)量，由于要經(jīng)常計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象波動(dòng)很大導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響整個(gè)利潤(rùn)的波動(dòng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大了存貨價(jià)格變化大，存貨價(jià)格變化大就會(huì)影響利潤(rùn)。第二在識(shí)別評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在著眾多問(wèn)題，由于生物資產(chǎn)存貨自身的特殊性，運(yùn)用專業(yè)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)的難度系數(shù)很大，所以導(dǎo)致了生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類專業(yè)知識(shí)掌握不到位，對(duì)于獐子島的減值計(jì)提難以通過(guò)海底監(jiān)盤來(lái)驗(yàn)證，從而可能導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)為存貨監(jiān)盤。由于水產(chǎn)類生物資產(chǎn)自身存在很高的特殊性同時(shí)還具備其他資產(chǎn)都具有的特性，所以這些特殊性就導(dǎo)致在計(jì)量、核算的過(guò)程中存在一定不穩(wěn)定性，提高了水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨監(jiān)盤的難度，監(jiān)盤難度大則直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別難度，而水產(chǎn)類生物資產(chǎn)的特殊性是只生物的生存不能離開特殊環(huán)境，一旦離開就可能無(wú)法存活，所以魚蝦扇貝等存貨是無(wú)法上岸計(jì)量的，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)成因的第一點(diǎn)；第二點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專業(yè)水平。水產(chǎn)類生物資產(chǎn)的極大不穩(wěn)定性導(dǎo)致與其他制造業(yè)等企業(yè)的審計(jì)工作有很大的區(qū)別，品種、生長(zhǎng)的自然環(huán)境等不確定因素都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身要有很高很高的專業(yè)水平，但各行各業(yè)具有著商業(yè)機(jī)密不易透露的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難掌握所有行業(yè)的專業(yè)技能，所以對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，審計(jì)工作的難度更上一層樓。5水產(chǎn)類生物資產(chǎn)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策5.1完善生物資產(chǎn)存貨會(huì)計(jì)信息披露制度5.1.1完善我國(guó)生物資產(chǎn)存貨會(huì)計(jì)信息披露制度內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)部分的生物資產(chǎn)信息披露具有一定的約束力，這樣就會(huì)使上市公司有機(jī)可乘能夠有選擇性的操縱信息披露的內(nèi)容，所以為了完善生物資產(chǎn)信息披露制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充是非常有必要的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該更規(guī)范更具體，更加精確的點(diǎn)出對(duì)信息披露點(diǎn)的要求，降低上市公司對(duì)信息披露的隨意性。舉個(gè)例子說(shuō)，以獐子島公司為例，由于該公司只對(duì)消耗性生物資產(chǎn)做了披露，但并沒(méi)有對(duì)生物資產(chǎn)內(nèi)進(jìn)行必要的分類，這樣披露的信息就不夠詳細(xì)，模棱兩可，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)應(yīng)該對(duì)企業(yè)披露生物資產(chǎn)的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行確定，這樣才能使生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息有一定的用處。5.1.2加強(qiáng)對(duì)水產(chǎn)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管在水產(chǎn)企業(yè)中占據(jù)重要比重的是存貨，其中周期和存貨價(jià)值是需要進(jìn)行監(jiān)管的。但可能會(huì)出現(xiàn)信息不匹配的現(xiàn)象，這時(shí)就有可能發(fā)生投資者不能及時(shí)掌握企業(yè)存貨的核心信息。于是要加強(qiáng)對(duì)水產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管成了應(yīng)對(duì)信息不匹配的重要方式。以水產(chǎn)行業(yè)上市公司為例，供應(yīng)商們之間是如何進(jìn)行合作的；需要投放多少飼料用于水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)中；抽檢時(shí)需要的時(shí)間以及抽檢的范圍；可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。與此同時(shí)，還要定期的披露需要公布的信息。5.1.3加大對(duì)違規(guī)披露處罰力度很大程度上，之所以會(huì)出現(xiàn)違規(guī)行為，就是因?yàn)檫`規(guī)成本太低，若違規(guī)成本越來(lái)越高，則越不容易出現(xiàn)違規(guī)行為，但我國(guó)的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露處罰力度并不大，中國(guó)《證券法》中明確規(guī)定發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳訴或者重大遺漏的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款?！薄缎谭ā分幸?guī)定對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定為：“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處兩萬(wàn)元以上貳拾萬(wàn)元以下罰金。但企業(yè)中為了獲得上千萬(wàn)的巨大利益，就會(huì)采用造假的方式，因?yàn)槎f(wàn)的處罰力度對(duì)于他們來(lái)說(shuō)成本真的太低了，所以，我國(guó)必須加大對(duì)違規(guī)披露的處罰力度，提高犯罪成本，使法律擁有威懾力。5.2推出并完善水產(chǎn)業(yè)保險(xiǎn)制度水產(chǎn)行業(yè)受不確定的自然環(huán)境的影響，例如寒潮，冷水團(tuán)等自然因素，易發(fā)生各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這就會(huì)造成我國(guó)水產(chǎn)行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)存在很大的不確定狀態(tài)，因此，面對(duì)不確定的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)應(yīng)該建立水產(chǎn)業(yè)保險(xiǎn)制度，水產(chǎn)業(yè)各企業(yè)可以根據(jù)評(píng)估自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的投保活動(dòng)，而上市公司就應(yīng)該進(jìn)行強(qiáng)制性的投?；顒?dòng)，若獐子島公司能夠在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之前就進(jìn)行著投?；顒?dòng)，則該公司的損失應(yīng)比現(xiàn)在要降低很多。5.3提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力水平的要求，強(qiáng)化對(duì)特殊類存貨監(jiān)盤的能力5.3.1重視生物資產(chǎn)監(jiān)盤程序檢查風(fēng)險(xiǎn)之所以高其中很重要的原因是監(jiān)盤出現(xiàn)了問(wèn)題，計(jì)劃越不完善，則風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越大，而獐子島事件中計(jì)量人員并內(nèi)有做好相應(yīng)準(zhǔn)備，就以為把簡(jiǎn)單的核查計(jì)數(shù)工作交給工作部門就完成了監(jiān)盤工作，并沒(méi)有對(duì)監(jiān)盤人員做專業(yè)的培訓(xùn)和相應(yīng)的指導(dǎo)，沒(méi)有給此次事項(xiàng)以充足的重視，比如是否需要用GPS系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)監(jiān)盤海域的準(zhǔn)確定位，而選取的定位的海域則直接決定了監(jiān)盤質(zhì)量的高低，在準(zhǔn)備工作沒(méi)有做好之前，就到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘探，則更加加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。因此，通過(guò)此次事件，在面對(duì)監(jiān)盤觀察程序的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，準(zhǔn)確的對(duì)海域和整體播種的海域進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保全部播種的海域都在監(jiān)盤范圍之內(nèi)，從而得出的監(jiān)盤結(jié)果才會(huì)是完善的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)應(yīng)該對(duì)沒(méi)有納入監(jiān)盤的海域進(jìn)行盤點(diǎn)和調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行監(jiān)盤工作的時(shí)候應(yīng)該帶著相應(yīng)的跟隨人員以此進(jìn)行監(jiān)督。5.3.2增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的考核力度一個(gè)企業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師充當(dāng)著舉足輕重的角色，是做好審計(jì)工作的保證，而水產(chǎn)類存貨審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅需要具備扎實(shí)的基礎(chǔ)之外，更要有自己在水產(chǎn)方面的一技之長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的重心，而不同的公司具有不同的經(jīng)營(yíng)理念，不同的管理模式和遠(yuǎn)大目標(biāo)等很多地方都是不同的，況且水產(chǎn)行業(yè)也與其他行業(yè)大不相同，生物資產(chǎn)監(jiān)盤任務(wù)多且大，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有相當(dāng)高的專業(yè)素質(zhì)和水準(zhǔn)，根據(jù)自己多年的累積經(jīng)驗(yàn)去進(jìn)行水產(chǎn)行業(yè)的存貨監(jiān)盤工作。6結(jié)論本文通過(guò)對(duì)獐子島公司蝦夷扇貝不翼而飛的事件進(jìn)行研究，從生物資產(chǎn)和信息披露兩方面指出