CPA會計(jì) 借款費(fèi)用題庫含答案

CPA會計(jì)借款費(fèi)用題庫含答案2019年注會·會計(jì)真題1.【單選題】（回憶版）20×8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%，當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括：1月1日支付材料款1800萬元，3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬元，9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司將暫時(shí)未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款：一筆是20×7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%；另一筆為20×8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是（A）。A.49萬元B.45萬元C.60萬元D.55萬元2.【多選題】根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有（ABCD）。A.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工B.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工2020年注會會計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)借款費(fèi)用的會計(jì)處理，不正確的是（C）。A.符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的商品房、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)B.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，其利息費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定C.專門借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化；而專門借款輔助費(fèi)用只要在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時(shí)均可資本化D.專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，但仍需要計(jì)算借款資本化率2.在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額的限制條件是（D）。A.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額B.不應(yīng)當(dāng)超過專門借款和一般借款的總額C.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額和匯兌差額為限D(zhuǎn).沒有規(guī)定3.2×20年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9000萬元，年利率為6%，2×20年3月1日開工建造。該項(xiàng)工程在建造過程中還占用了一筆一般借款，該筆借款為2×20年4月1日自銀行借入的2000萬元，年利率為7%。A公司2×20年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4000萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間為（B）。A.2×20年1月1日B.2×20年3月1日C.2×20年4月1日D.2×20年5月1日4.B企業(yè)于2×20年1月1日開始準(zhǔn)備進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預(yù)計(jì)2×21年8月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2×20年3月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年；企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2×20年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2×20年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2×20年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為（B）。A.7.36%B.7.30%C.6%D.8%5.A公司于2×19年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)資料如下：（1）A公司為建造辦公樓于2×19年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。（2）辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×18年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；②2×18年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價(jià)格與面值相等，均為4000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。（3）閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)算。（4）建造工程資產(chǎn)支出如下：2×19年1月1日，支出4500萬元；2×19年7月1日，支出7500萬元；2×19年12月31日，支出1000萬元；2×20年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×19年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，下列說法不正確的是（D）。A.專門借款利息資本化金額255萬元B.一般借款利息資本化金額192萬元C.資本化金額合計(jì)447萬元D.費(fèi)用化金額合計(jì)640萬元6.資料同上。2×20年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，不正確的是（A）。A.專門借款利息資本化金額300萬元B.一般借款利息資本化金額304萬元C.資本化金額合計(jì)金額454萬元D.費(fèi)用化金額合計(jì)金額486萬元7.2×20年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以1億元購買一塊尚可使用70年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造該商品房，甲公司于2×20年1月1日向銀行借入專門借款8000萬元，年利率為5%（等于實(shí)際利率）。該項(xiàng)工程于2×20年1月1日動工，截至2×20年12月31日，甲公司為建造商品房累計(jì)支出1億元，商品房尚在建造過程中，專門借款在借款費(fèi)用資本化期間獲得投資收益10萬元。不考慮增值稅等其他因素，下列關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房會計(jì)處理的表述中，正確的有（C）。A.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本1億元計(jì)入無形資產(chǎn)成本B.專門借款在借款費(fèi)用資本化期間獲得的投資收益應(yīng)沖減無形資產(chǎn)的成本C.計(jì)入商品房成本的專門借款利息資本化金額為390萬元D.年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的金額為10390萬元8.甲公司某條生產(chǎn)線建造工程的預(yù)計(jì)工期為2年，建造活動自2×20年7月1日開始。該生產(chǎn)線建造工程占用的借款如下：（1）2×20年6月1日借入的3年期專門借款6000萬元，年利率為6%；（2）2×20年1月1日借入的2年期一般借款4500萬元，年利率為7%。甲公司于2×20年6月1日向承建方預(yù)付工程款4500萬元，2×20年9月30日向承建方支付工程進(jìn)度款3000萬元。甲公司將專門借款閑置資金投資于貨幣市場基金，年收益率為7.2%。不考慮其他因素，2×20年甲公司該工程建造過程中應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（B）。A.183.75萬元B.179.25萬元C.206.25萬元D.209.25萬元二、多項(xiàng)選擇題1.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（ABD）。A.攤銷的借款手續(xù)費(fèi)用B.應(yīng)付債券計(jì)提的利息C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價(jià)D.應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷額選項(xiàng)C，溢折價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷額才是借款費(fèi)用。2.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化各時(shí)點(diǎn)的判斷，表述正確的有（AD）。A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化選項(xiàng)BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，對于連續(xù)超過3個(gè)月的正常中斷和未連續(xù)超過3個(gè)月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。3.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有（ACD）。A.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工B.因可預(yù)見的不可抗力因素而停工C.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的停工D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工4.下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有（AD）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，在該中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用C.因生產(chǎn)周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費(fèi)用D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息5.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括（ABCD）。A.投資性房地產(chǎn)B.研發(fā)支出C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備6.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（ABCD）。A.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造B.用其他貨幣資金購買工程物資C.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料D.支付工程款項(xiàng)三、計(jì)算分析題甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：（1）甲公司2×18年涉及兩筆一般借款，分別為：①2×18年1月1日借款2000萬元，借款期限至2×20年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。②2×18年9月1日借款5000萬元，借款期限至2×20年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。（2）工程于2×18年9月1日開工建造，各年資產(chǎn)支出如下：2×18年：9月1日支出1800萬元，12月1日支出1200萬元；2×19年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3000萬元；2×20年：2月1日支出400萬元。（3）2×20年3月31日，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示）『答案』（1）根據(jù)上述資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時(shí)點(diǎn)、停止資本化的時(shí)點(diǎn)。甲公司建造辦公樓開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×18年9月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2×20年3月31日。（2）根據(jù)上述資料分別計(jì)算甲公司2×18年、2×19年和2×20年的一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。①2×18年：2×18年一般借款資本化率＝（2000×6%×4／12＋5000×8%×4／12）／（2000×4／12＋5000×4／12）×100%＝7.43%。2×18年一般借款利息資本化金額＝（1800×4／12＋1200×1／12）×7.43%＝52.01（萬元）。①2×18年1月1日借款2000萬元，6%，②2×18年9月1日借款5000萬元，8%2×18年：9月1日支出1800萬元，12月1日支出1200萬元；②2×19年：2×19年一般借款資本化率＝（2000×6%×12／12＋5000×8%×12／12）／（2000×12／12＋5000×12／12）×100%＝7.43%。2×19年一般借款利息資本化金額＝（3600×12／12＋3000×10／12）×7.43%＝453.23（萬元）。③2×20年：2×20年一般借款資本化率＝（2000×6%×3／12＋5000×8%×3／12）／（2000×3／12＋5000×3／12）×100%＝7.43%。2×20年一般借款利息資本化金額＝（6600×3／12＋400×2／12）×7.43%＝127.55（萬元）。（3）假定將第二筆一般借款的條件“2×18年9月1日借款5000萬元，借款期限至2×20年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為“2×18年10月1日借款4000萬元，借款期限至2×20年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款，仍不足的，占用自有資金”。其他條件不變，分別計(jì)算2×18年、2×19年和2×20年的一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。①2×18年：2×18年一般借款資本化率＝（2000×6%×4／12＋4000×8%×3／12）／（2000×4／12＋4000×3／12）×100%＝7.20%。2×18年一般借款利息資本化金額＝（1800×4／12＋1200×1／12）×7.20%＝50.40（萬元）。②2×19年：2×19年一般借款資本化率＝（2000×6%×12／12＋4000×8%×12／12）／（2000×12／12＋4000×12／12）×100%＝7.33%。2×19年一般借款利息資本化金額＝（3600×12／12＋2400×10／12）×7.33%＝410.48（萬元）?！航馕觥恢?×19年3月1日，累計(jì)資產(chǎn)支出為6600萬元（1800＋1200＋600＋3000），超過一般借款總額6000萬元，說明占用了自有資金600萬元，故2×19年3月1日支出的3000萬元中，實(shí)際占用的一般借款為2400萬元。③2×20年：2×20年一般借款資本化率＝（2000×6%×3／12＋4000×8%×2／12）／（2000×3／12＋4000×2／12）×100%＝7.14%。2×20年一般借款利息資本化金額＝（2000×3／12＋4000×2／12）×7.14%＝83.3（萬元）。四、綜合題1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司按季度計(jì)算應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額（每年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算）。（1）2×20年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬美元，年利率為8%，按季度計(jì)提利息，每季度利息均于本季度末計(jì)提并于次季度第1個(gè)月5日以美元存款支付。（2）2×20年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×19年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年年末支付利息。（3）該廠房于2×20年1月1日開始動工，預(yù)計(jì)工期為1年零6個(gè)月。2×20年第1季度與第2季度發(fā)生相關(guān)支出的情況如下：①1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.10。②4月1日支付工程進(jìn)度款1000萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.15；此外4月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.15。（5）閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.12；6月30日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.17。（7）7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.11。不考慮其他因素。要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）1.『答案』（1）計(jì)算2×20年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。①外幣專門借款利息資本化金額：實(shí)際利息費(fèi)用＝2700×8%×3／12＝54（萬美元）。折算為人民幣＝54×6.12＝330.48（萬元）。閑置資金存款利息收入＝（2700－1700）×3%×3／12＝7.5（萬美元）。折算為人民幣＝7.5×6.12＝45.9（萬元）。專門借款利息資本化金額＝54－7.5＝46.5（萬美元）。折算為人民幣＝46.5×6.12＝284.58（萬元）。②會計(jì)分錄：借：在建工程284.58銀行存款—美元45.9貸：應(yīng)付利息—美元330.48（2）計(jì)算2×20年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。①外幣借款匯兌差額＝2700×（6.12－6.10）＋54×（6.12－6.12）＝54（萬元）。②會計(jì)分錄：借：在建工程54貸：長期借款—美元54（3）編制2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄。2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息—美元330.48在建工程1.62貸：銀行存款—美元（54×6.15）332.1（4）計(jì)算2×20年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。①外幣借款利息及資本化金額：公司為建造廠房的支出總額為2700（1700＋1000）萬美元和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4000萬元。專門借款利息資本化金額＝2700×8%×3／12＝54（萬美元）。折算為人民幣＝54×6.17＝333.18（萬元）。②一般借款利息及資本化金額：累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝4000×3／3＝4000（萬元）。一般借款資本化率＝（2000×6%×3／12＋6000×5%×3／12）／（2000×3／3＋6000×3／3）＝1.31%。一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝4000×1.31%＝52.4（萬元）。一般借款實(shí)際利息費(fèi)用＝2000×6%×3／12＋6000×5%×3／12＝105（萬元）。一般借款利息費(fèi)用化金額＝105－52.4＝52.6（萬元）。③會計(jì)分錄：借：在建工程（333.18＋52.4）385.58財(cái)務(wù)費(fèi)用52.6貸：應(yīng)付利息—美元333.18—人民幣105（5）計(jì)算2×20年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。①匯兌差額＝2700×（6.17－6.12）＋54×（6.17－6.17）＝135（萬元）。②會計(jì)分錄：借：在建工程135貸：長期借款—美元135（6）編制2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄。2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息—美元333.18貸：銀行存款—美元（54×6.11）329.94在建工程3.242.甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司于2×17年1月1日發(fā)行60萬份分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元，發(fā)行總價(jià)格為6000萬元。該債券期限為5年，票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股20元，股票面值為每股1元。［（P／A，10%，5）＝3.7908；（P／F，10%，5）＝0.6209］假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2×17年1月1日開始建設(shè)，于2×19年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（2）甲公司上述可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分所對應(yīng)資金中暫時(shí)閑置的部分在2×17年1月1日至2×17年3月31日共取得收益23.99萬元，均已收存銀行。（3）2×17年4月1日，甲公司支付工程進(jìn)度款3450萬元。（4）甲公司上述可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分所對應(yīng)資金中暫時(shí)閑置的部分在2×17年4月1日至2×17年12月31日共取得收益107.98萬元，均已收存銀行。（5）2×18年1月1日支付工程進(jìn)度款2550萬元；1月5日支付利息。（6）2×19年1月1日支付工程進(jìn)度款750萬元；1月5日支付利息；（7）其他資料：債券持有人若在當(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，利息仍可支付。假設(shè)閑置資金收益按初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值相對比例分?jǐn)?。不考慮其他因素。要求：（涉及小數(shù)的，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）2.『答案』（1）計(jì)算甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值，并編制發(fā)行日的會計(jì)分錄。該債券負(fù)債成分的公允價(jià)值＝6000×4.72%×（P／A，10%，5）＋6000×（P／F，10%，5）＝6000×4.72%×3.7908＋6