合并財務(wù)報表-股權(quán)取得日合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表—股權(quán)取得日合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表—股權(quán)取得日合并財務(wù)報表1股權(quán)取得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制方法企業(yè)合并在財務(wù)報告中的披露內(nèi)容123股權(quán)取得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會計一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則

（一）合并方在合并日對企業(yè)合并業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量1、資產(chǎn)負(fù)債的計價2、合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并成本的差額3、直接相關(guān)費用第一節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則第一節(jié)同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表同一控制下的控股合并，合并方編制合并日的合并財務(wù)報表時，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。（二）合并日合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表（二）合并日合并財務(wù)報表的編制（一）控股合并1、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款、庫存商品等資本公積——股本溢價二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理（一）控股合并二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積——股本溢價

2、合并費用的會計處理借：管理費用貸：銀行存款（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表①編制調(diào)整分錄1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（資本溢價或者股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)。借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤3、合并日合并財務(wù)報表的編制（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表3、合并日合并財務(wù)報表的編制2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（資本溢價或者股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或者股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分結(jié)轉(zhuǎn)。2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資②編制抵銷分錄全資子公司②編制抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益非全資子公司借：股本非全資子公司合并日合并工作底稿（簡表）合并日合并工作底稿（簡表）假定甲公司是控股80%對乙公司進(jìn)行合并，資本公積中資本溢價或者股本溢價為15000000元。其他條件不變。要求：（1）編制合并日甲公司對投資成本確認(rèn)的會計分錄。（2）編制股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的會計處理。假定甲公司是控股80%對乙公司進(jìn)行合并，資本公積中資本溢價或合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤?！皟衾麧櫋薄捌渲校罕缓喜⒎皆诤喜⑶皩崿F(xiàn)的凈利潤”（3）合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（2）合并利潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定在同一控制下的吸收合并中，合并方對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價值入賬。（二）吸收合并1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定（二）吸收合并借：相關(guān)資產(chǎn)貸：相關(guān)負(fù)債銀行存款、庫存商品等

股本

資本公積——股本溢價3、合并費用的會計處理借：管理費用貸：銀行存款2、合并差額的處理借：相關(guān)資產(chǎn)2、合并差額的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則1、資產(chǎn)負(fù)債的計價2、直接相關(guān)費用3、合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合1、確定購買方2、確定購買日3、確定企業(yè)的合并成本4、被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定5、購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額的處理6、股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制非同一控制下的企業(yè)合并的處理步驟1、確定購買方非同一控制下的企業(yè)合并的處理步驟購買方——是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。（一）確定購買方購買方——是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。（某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)。（1）通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的會議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存1、合并日的確定原則購買日——是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期。（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過（2）按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購買方已支付了購買價款的大部分，并且有能力支付剩余款項。（5）購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。（二）確定購買日1、合并日的確定原則（二）確定購買日企業(yè)合并涉及一次以上交換交易的，例如通過逐次取得股份分階段實現(xiàn)合并，企業(yè)應(yīng)于每一交易日確認(rèn)對被投資企業(yè)的各單項投資。（三）確定企業(yè)合并成本合并成本——是購買方為換取被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性工具在交易日的公允價值，以及很可能發(fā)生的未來事項的金額之和。對于通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交易成本之和。2、分次實現(xiàn)的企業(yè)合并合并日的確定企業(yè)合并涉及一次以上交換交易的，例如通過逐次取得股份分階段實（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理1、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽。2、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后，計入合并當(dāng)期損益。（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配在購買法下，在股權(quán)取得日，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。二、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（一）控股合并1、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定在非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（六）購買日合并財務(wù)報表的編制在購買法下，在股權(quán)取得日，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。（六）購買借：長期股權(quán)投資

營業(yè)外支出

貸：銀行存款等營業(yè)外收入2、合并費用的會計處理借：管理費用貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，作為購買方的母公司在進(jìn)行有關(guān)會計處理后，應(yīng)單獨設(shè)置備查簿。長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。3、購買日合并報表的編制非同一控制下的企業(yè)合并，作為購買方的母公司在進(jìn)行有關(guān)會計處理被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債所發(fā)生的公允價值變動計入“資本公積”。（2）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（1）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債所發(fā)生的公允價值變動計入“資本公積”。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資盈余公積未分配利潤全資子公司借：股本全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積未分配利潤非全資子公司借：股本非全資子公司合并財務(wù)報表—股權(quán)取得日合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表—股權(quán)取得日合并財務(wù)報表1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定在同一控制下的吸收合并中，合并方對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值入賬。（二）吸收合并1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定（二）吸收合并借：相關(guān)資產(chǎn)商譽（大于時）貸：相關(guān)負(fù)債