權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)

關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)1權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)2一、政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況（一）國際經(jīng)驗：

1．建立政府財務(wù)報告制度的國家范圍不斷擴大金融危機使更多市場經(jīng)濟國家意識到，著力完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制制度，有助于全面完整的反映政府財務(wù)狀況、運營情況和履行受托責(zé)任情況，有效防范主權(quán)債務(wù)風(fēng)險。第2頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)3一、政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況2．國際組織對政府財務(wù)報告制度的認可度不斷提高國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會、世界銀行、國際貨幣基金組織、歐盟委員會等均倡導(dǎo)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告。他們均認為：收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，無法全面完整的反映政府財務(wù)狀況和運營情況，難以滿足國內(nèi)外投資者和社會公眾對政府會計信息提出的新要求。

第3頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)4一、政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況（二）國內(nèi)試編經(jīng)驗：目前發(fā)達和發(fā)展中國家都在力推編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告。中國最近幾年開展的試編工作，試編情況得到世界銀行、國際貨幣基金組織的高度評價，在試編過程中也給予了中國較大的幫助和支持。2011年：北京、天津等11個省市參加試點自2011年起，試編范圍不斷擴大2012年：新增上海等12個省市，試點省市增至23個2013年：全國36個省市均開展試編工作第4頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)5一、政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況（三）相關(guān)制度建設(shè)：1.《預(yù)算法》修訂案正經(jīng)全國人大審議。2.《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》已陸續(xù)修訂，《總預(yù)算會計制度》修訂稿將于今年正式出臺。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度、部門財務(wù)報告制度、政府會計準(zhǔn)則將于近期制定出臺。第5頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)6二、政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容（一）概念政府綜合財務(wù)報告，是以政府財務(wù)信息為主要內(nèi)容，以財務(wù)報表及相關(guān)文字說明為主要形式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，全面反映一級政府整體財務(wù)狀況、運行成果和受托責(zé)任履行情況等的綜合性年度報告。第6頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)7二、政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容（二）編制的必要性

1．國家主要精神：（1）國家的經(jīng)濟社會發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要明確提出：“十二五”時期，要圍繞構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制機制，“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”。

（2）黨的十八屆三中全會明確提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機制”。（3）今年全國“兩會”上，李克強總理所作的《政府工作報告》中，中央將“推行政府綜合財務(wù)報告制度”列為今年財稅改革的“重頭戲”，并把它作為“防范和化解債務(wù)風(fēng)險”的重要舉措。（4）今年的全國財政工作會議強調(diào)要“圍繞建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，研究制定政府綜合財務(wù)報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南”。第7頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)8二、政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容2．輿論導(dǎo)向要求政府公開更多財政財務(wù)信息（1）經(jīng)濟學(xué)家、社會人士普遍認為，政府將面臨債務(wù)風(fēng)險壓力，民生保障壓力，環(huán)保投入壓力，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的壓力，產(chǎn)能過剩壓力，房地產(chǎn)泡沫壓力等等。（2）預(yù)算報告看不懂，已公開的財政數(shù)據(jù)看不懂，內(nèi)容也比較粗化，就是已細化公開的三公經(jīng)費也說明不了什么問題?，F(xiàn)行的會計核算體系公眾很難了解政府整體財務(wù)狀況，認為政府在信息公開上缺乏誠意，久而久之會對政府產(chǎn)生不信任感。（3）要求政府建立透明預(yù)算制度的呼聲很高。政府應(yīng)增強花錢的責(zé)任意識和效率意識，應(yīng)從預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、績效等各個環(huán)節(jié)加強制度建設(shè)，打造陽光財政。第8頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)9二、政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容3．現(xiàn)代財政管理改革需要政府財務(wù)報告支撐雖然現(xiàn)行的預(yù)算會計制度體系能夠基本滿足預(yù)算管理的需要，但是單純實行預(yù)算會計存在較多弊端，無法完整反映政府擁有的資源、政府各類負債，政府的運行成本和費用，對政府財政能力和財政責(zé)任不能進行科學(xué)有效會計記錄，分析評價和信息披露。

會計核算基礎(chǔ)的缺陷，使政府部門受托責(zé)任情況難以體現(xiàn)，公共財政的可持續(xù)發(fā)展情況難以預(yù)測，財政宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮?，F(xiàn)代財政管理改革需要扎實的管理基礎(chǔ)和科學(xué)核算體系作支撐，政府財務(wù)報告可以給政府提供綜合性財政財務(wù)管理情況，為決策提供數(shù)據(jù)支撐。第9頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)10二、政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容（三）政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容構(gòu)成從國際上看，政府綜合財務(wù)報告通常由以下幾部分構(gòu)成：

1.文字說明：闡述政府整體財政財務(wù)狀況、運營情況等，并結(jié)合經(jīng)濟運行和政策要求，分析政府財政財務(wù)情況未來走勢；

2.政府財務(wù)報表:一般都有資產(chǎn)負債表和收入費用表，一些國家也包含了現(xiàn)金流量表等其他有關(guān)報表；

3.報表附注：對報表包括的主體范圍、會計政策、報表項目明細以及未在報表中反映的一些重要事項等進行解釋說明。第10頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)11二、政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容

借鑒國際通行做法，并結(jié)合國內(nèi)實際情況，我國政府綜合財務(wù)報告包括以下內(nèi)容：1．政府財務(wù)報表，主要包括資產(chǎn)負債表和收入費用表。鑒于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行報表，基本上能反映出政府現(xiàn)金流量情況，因此，暫不要求編制現(xiàn)金流量表。2．政府財務(wù)報表附注，主要包括報表包括的主體范圍及合并匯總方法、會計政策和方法、報表項目明細信息、未在報表列示但對政府財務(wù)狀況有重大影響的事項等，幫助報告使用者更好地理解財務(wù)報告。第11頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)12二、政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容3．政府財政經(jīng)濟狀況。利用政府財務(wù)報表及報表附注中的有關(guān)信息，結(jié)合國民經(jīng)濟形勢、相關(guān)政策要求等，分析政府財務(wù)狀況、運營情況，研究政府財政能力、財政責(zé)任以及財政中長期可持續(xù)性等，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。4．政府財政財務(wù)管理情況。反映政府財政財務(wù)管理的政策要求、主要措施和取得成效等，幫助報告使用者了解政府財政財務(wù)管理情況。第12頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)13

包括政府資產(chǎn)負債表和收入費用表，暫不包括現(xiàn)金流量表。（四）政府財務(wù)報表的編制方法政府財務(wù)報表資產(chǎn)負債表收入費用表第13頁,共59頁，2024年2月25日，星期天14資產(chǎn)部類附注索引號年末數(shù)負債部類附注索引號年末數(shù)一、資產(chǎn)類

二、負債類

貨幣資金

借入款項

借出款項

應(yīng)付利息

應(yīng)收利息

應(yīng)付及預(yù)收款項

應(yīng)收股利應(yīng)退稅款應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)退非稅款

應(yīng)收稅款應(yīng)付薪酬應(yīng)收非稅款

應(yīng)付政府補助

存貨

政府債券

其中：公共儲備物資其他負債對外投資負債合計

固定資產(chǎn)

其中：公共基礎(chǔ)設(shè)施三、凈資產(chǎn)類在建工程當(dāng)期盈余無形資產(chǎn)以前年度累積凈資產(chǎn)其他資產(chǎn)凈資產(chǎn)合計

資產(chǎn)合計負債凈資產(chǎn)合計

表1資產(chǎn)負債表單位：萬元第14頁,共59頁，2024年2月25日，星期天15表2收入費用表單位：萬元項目附注索引號本年累計數(shù)一、收入類

稅收收入非稅收入事業(yè)收入經(jīng)營收入投資收益政府間轉(zhuǎn)移性收入其他收入收入合計二、費用類工資福利支出商品和服務(wù)支出對個人和家庭的補助對企事業(yè)單位的補貼政府間轉(zhuǎn)移性支出捐贈支出折舊費用財務(wù)費用經(jīng)營支出其他費用費用合計第15頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)16兩種合并方法：分項合并法：行政事業(yè)單位、公益性國有企業(yè)、土地儲備資金等；權(quán)益反映法：非公益性國有企業(yè)、物資儲備專項資金等。

（四）政府財務(wù)報表的編制方法第16頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)17（四）政府財務(wù)報表的編制方法編制步驟：

對原始報表重復(fù)部分進行剔除處理編制抵銷分錄編制調(diào)整分錄計算加總數(shù)據(jù)計算凈資產(chǎn)數(shù)額，試算形成政府財務(wù)報表將原報表項目填入?yún)R總工作表第17頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)18（五）政府財務(wù)報表包含的主體范圍主要包括三個層面：

1.本級政府財政;2.納入本級部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會團體;3.反映本級政府管理國有資產(chǎn)受托責(zé)任履行情況的公益性國有企業(yè)、土地儲備資金、物資儲備資金等。第18頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)19（六）報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源

政府財務(wù)報告編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源主要是年度各類決算報表和會計報表，以及部分補充統(tǒng)計資料。按提供部門分：1.由財政部門負責(zé)編制的：（1）公共財政決算會計報表、政府基金決算會計報表、國有資本經(jīng)營決算會計報表、財政專戶會計報表（包括農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政專戶會計報表、國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計報表、外國政府貸款轉(zhuǎn)貸會計報表等）；（2）部門決算匯總報表；（3）固定資產(chǎn)投資決算報表、地方政府性債務(wù)報表等。第19頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)202.由行政單位、事業(yè)單位、社會團體負責(zé)編報的：（1）本部門（單位）的部門決算報表和固定資產(chǎn)投資決算報表；（2）存貨、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及相關(guān)科目事項明細報表。3.由各物資儲備部門和地方土地儲備中心負責(zé)編報的物資儲備資金財務(wù)報表和土地儲備資金財務(wù)報表；4.由國有企業(yè)負責(zé)編報的本企業(yè)財務(wù)報告；5.結(jié)合部分具有行業(yè)特性的預(yù)算單位上報的專項報表及相關(guān)財務(wù)資料。（六）報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源第20頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)21

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告是一項系統(tǒng)工程，客觀上要求各部門、各單位共同參與、密切配合。為確保試編工作取得成效，成立由本級政府領(lǐng)導(dǎo)掛帥，本級財政部門牽頭，各預(yù)算主管部門負責(zé)人共同參加的工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

三、試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排第21頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)22（二）明確工作職責(zé)1.財政部門一是制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的試編方案和試編辦法；二是編制一般預(yù)算會計報表、基金預(yù)算會計報表等各類基礎(chǔ)財務(wù)報表，以及按照政府財務(wù)報表的項目做好基礎(chǔ)財務(wù)報表的合并工作，并撰寫政府財政經(jīng)濟狀況、政府財政財務(wù)管理情況，形成政府綜合財務(wù)報告；三是做好對各部門、各單位編制本部門各類基礎(chǔ)財務(wù)報表的培訓(xùn)和指導(dǎo)工作。三、試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排第22頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)23（二）明確工作職責(zé)2.各預(yù)算主管部門主要負責(zé)編制本部門的部門決算報表、存貨、固定資產(chǎn)投資決算報表等各類基礎(chǔ)財務(wù)報表，積極配合做好政府綜合財務(wù)報告的試編工作，提供專項用途的數(shù)據(jù)報表；

三、試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排第23頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)24（二）明確工作職責(zé)

2.各預(yù)算主管部門對于部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共儲備物資等資產(chǎn)項目，需要市政、水利、公路、市容園林、國土資源、文化、糧油等部分預(yù)算單位上報專項報表及相關(guān)財務(wù)資料；對于應(yīng)收稅款、應(yīng)退稅款等數(shù)據(jù)，需要由稅務(wù)部門進行提供；對于應(yīng)付公務(wù)員養(yǎng)老金，需要由人保局提供相關(guān)數(shù)據(jù)或資料。三、試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排第24頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)25（二）明確工作職責(zé)3.財政內(nèi)部分工財政成立由主要局領(lǐng)導(dǎo)任組長的、各相關(guān)部門負責(zé)人參加的財政部門試編工作領(lǐng)導(dǎo)組。

國庫部門

擬寫《上海市權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編方案》;負責(zé)根據(jù)上報各類決算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟事項實質(zhì)進行抵消、調(diào)整、合并工作。

三、試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排第25頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)26

（二）明確工作職責(zé)

3.財政內(nèi)部分工

局內(nèi)各有關(guān)部門提供各類決算數(shù)據(jù)，如地方政府性債務(wù)報表（預(yù)算）、固定資產(chǎn)投資決算報表（經(jīng)建）、國際金融組織貸款項目財務(wù)決算（預(yù)算、外經(jīng)）等。三、試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排第26頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)273.財政內(nèi)部分工信息部門

向試編工作組開放現(xiàn)有包括資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在內(nèi)的各類信息系統(tǒng)資源，并配合做好統(tǒng)計估算等軟件基礎(chǔ)支持。

規(guī)劃部門

負責(zé)對政府財務(wù)報告進行分析利用，以政府財務(wù)報表為依據(jù)，結(jié)合國民經(jīng)濟形勢，分析政府財務(wù)狀況、運營情況，以及財政中長期可持續(xù)性等。反映政府財政財務(wù)管理的政策要求、主要措施和取得的成效等。三、試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排第27頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)28三、試編政府綜合財務(wù)報告的主要做法（三）建立協(xié)同工作機制

針對財政財務(wù)管理現(xiàn)狀，形成財政部門和各有關(guān)職能部門間溝通良好、聯(lián)系緊密、運行高效的協(xié)同工作機制，全面開展試編工作。第28頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)29四、試編工作中需要說明的幾個問題（一）關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法（四）關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法（五）關(guān)于政府綜合財務(wù)報告合并事項處理方法第29頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)30（一）關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法1.財政部對國有企業(yè)的定義和分類根據(jù)財政部《試編辦法》和《試編指南》的規(guī)定，政府綜合財務(wù)報告的合并主體范圍包括國有或國有控股企業(yè)（以下簡稱國有企業(yè)）。按照國有企業(yè)從事運營任務(wù)的不同，分為“公益性國有企業(yè)”和“非公益性國有企業(yè)”。第30頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)31（一）關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法

公益性國有企業(yè)，是指主要從事公益性項目融資、建設(shè)或運營任務(wù)的國有企業(yè)等?！肮嫘皂椖俊笔侵笧樯鐣怖娣?wù)、不以盈利為目的，且不能或不宜通過市場化方式運作的政府投資項目，如市政道路、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設(shè)項目。

非公益性國有企業(yè)，是指除公益性國有企業(yè)外的其它國有企業(yè)。他們主要承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值的職責(zé)，政府綜合財務(wù)報告中需要反映政府國有資產(chǎn)管理職責(zé)履行情況。第31頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)32（一）關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法2.本市公益性國有企業(yè)的具體確定標(biāo)準(zhǔn)具體包括以下三項：1．行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。即該企業(yè)應(yīng)主要從事公益性項目融資、建設(shè)或運營任務(wù)。2．控制標(biāo)準(zhǔn)。即由區(qū)級政府實際控制的企業(yè)。3．債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。即政府是否為其債務(wù)承擔(dān)直接或間接的償還義務(wù)。第32頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)33（一）關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法3.國有企業(yè)分類列報方法對公益性國有企業(yè)，應(yīng)采用分項合并法反映到政府財務(wù)報表。即應(yīng)根據(jù)公益性國有企業(yè)財務(wù)會計決算報表各個會計科目數(shù)，按《試編指南》中《A.8公益性國有企業(yè)財務(wù)報表項目處理方法清單》要求，對應(yīng)填列至政府財務(wù)報表相應(yīng)科目。第33頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)34（一）關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法

對非公益性國有企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益反映法反映到政府財務(wù)報表，即只需將其國有權(quán)益并入政府合并財務(wù)報表。即：對外投資年末數(shù)=所有者權(quán)益年末數(shù)×國有權(quán)益比重應(yīng)收股利年末數(shù)=國有企業(yè)應(yīng)付股利×國有權(quán)益比重當(dāng)年投資收益=國有企業(yè)利潤×國有權(quán)益比重

第34頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)35（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法1.財政部對公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義

根據(jù)財政部《試編辦法》和《試編指南》的規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府用于直接向社會提供相關(guān)公共服務(wù)的固定資產(chǎn)，包括公路、水利、市政設(shè)施等。第35頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)36（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法2.數(shù)據(jù)來源和計量標(biāo)準(zhǔn)從管理部門來看，公共基礎(chǔ)設(shè)施主要集中分布在兩大塊：一是建交委下屬的職能部門，包括公路局等；二是公益性國有企業(yè)，主要是承擔(dān)基本建設(shè)任務(wù)的融資平臺公司。數(shù)據(jù)主要來源于上述單位的會計報表和補充統(tǒng)計報表。第36頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)37（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法

對以價值計量的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其原值根據(jù)已在部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表中反映的金額填列。第37頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)38（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法

對未以價值計量的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其原值可根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)按順序確認：（1）已竣工決算的，可按竣工決算報告上列明的金額確認其原值；（2）未竣工決算的但有立項報告的，可按立項報告上列明的金額確認其原值；（3）既無竣工決算報告也無立項報告的，可按建設(shè)該項目歷年安排的預(yù)算資金加總計算其原值；第38頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)39（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法（4）既無竣工決算報告也無立項報告，同時也無法獲得相關(guān)預(yù)算資料的，可按項目同期建設(shè)的相同或類似資產(chǎn)價值進行估算，確認其原值；（5）按上述方法均無法獲得相關(guān)價值計量資料的，可暫按名義金額（即人民幣1元）入賬。需要注意的是，按上述方法確認公共基礎(chǔ)設(shè)施原值的，均應(yīng)在報表附注中注明資產(chǎn)明細及其使用的確認標(biāo)準(zhǔn)。第39頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)40（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法3.資產(chǎn)歸屬或管理權(quán)限存在交叉的公共基礎(chǔ)設(shè)施處理方法各區(qū)縣應(yīng)當(dāng)掌握以下原則：（1）由本區(qū)縣預(yù)算單位或公益性國有企業(yè)承擔(dān)日常維護職責(zé)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)列入本區(qū)縣政府財務(wù)報表范圍。如其資產(chǎn)歸屬關(guān)系尚未明確，應(yīng)當(dāng)按照上述原值計量標(biāo)準(zhǔn)確認后，計入承擔(dān)日常維護職責(zé)的單位報表，同時在報表附注中注明相關(guān)明細情況。第40頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)41（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法（2）由市級或其他區(qū)縣預(yù)算單位或公益性國有企業(yè)承擔(dān)日常維護職責(zé)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可不列入本區(qū)縣政府財務(wù)報表范圍。具體處理方法如下：

A.資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣且已按明確金額計入部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表的，應(yīng)在報表附注中列明該項目名稱、金額、現(xiàn)承擔(dān)維護職責(zé)的單位、已計入單位報表等明細信息。

B.資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣但未按出資金額計入部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表的，應(yīng)在報表附注中列明該項目名稱、金額、現(xiàn)承擔(dān)維護職責(zé)的單位等明細信息。第41頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)42（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法1.財政部對固定資產(chǎn)折舊的要求根據(jù)財政部《試編辦法》和《試編指南》的規(guī)定，固定資產(chǎn)累計折舊，反映固定資產(chǎn)在使用過程中累計消耗的價值，根據(jù)部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表中的累計折舊，以及相關(guān)政府單位提供的未在上述報表反映的固定資產(chǎn)累計折舊等，分析加總計算得到。固定資產(chǎn)累計折舊的計提，采用平均年限法。第42頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)43（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)主要來源于兩個渠道：一是部門決算報表系統(tǒng)。二是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。第43頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)44（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊估算方法：1．對兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行對比。2．對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)內(nèi)列明的固定資產(chǎn)進行折舊估算。折舊方法應(yīng)采用平均年限法（即折舊金額=資產(chǎn)原值*已使用年限/預(yù)計使用年限），不考慮資產(chǎn)凈殘值。

第44頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)45（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法注意事項：一是折舊金額應(yīng)當(dāng)按月計提。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊，其資產(chǎn)凈值為零。二是要注意區(qū)分以前年度累計折舊和當(dāng)年度應(yīng)計折舊。對于兩者《試編指南》規(guī)定以不同的調(diào)整分錄計入財務(wù)報表（分別對應(yīng)“以前年度凈資產(chǎn)”和“折舊費用”）。第45頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)46（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法3．對兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)差額部分采用綜合折舊率進行折舊估算。按照上述辦法對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)進行折舊金額估算后，可以推算出綜合折舊率，進而推算差額部分應(yīng)計的折舊金額。即：綜合折舊率=折舊金額合計數(shù)/固定資產(chǎn)原值合計數(shù)差額部分折舊金額=差額部分資產(chǎn)原值*綜合折舊率第46頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)47（四）關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法1.文物、動植物資源等特殊資產(chǎn)的特點（1）文物資產(chǎn)。

取得方式主要是征集、接受捐贈或考古挖掘。價值評判標(biāo)準(zhǔn)不同會產(chǎn)生較大差異。第47頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)48（四）關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法（2）動植物資產(chǎn)和自然資源。動植物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物資產(chǎn)，自然資源包括土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源和水資源等。目前，有關(guān)單位都將這部分資產(chǎn)列為消耗性資產(chǎn)，缺少通行的價值計量標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)核算基礎(chǔ)，難以以價值進行計量。第48頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)49（四）關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法

（3）部分無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)及非專利技術(shù)等。目前，由于取得方式和核算基礎(chǔ)等因素，行政事業(yè)單位在準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)上還存在一定的難度，有待進一步進行探索。第49頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)50（四）關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法按照上述資產(chǎn)取得方式的不同，可以采取以下兩種方法：1．以支付對價形式獲得相關(guān)資產(chǎn)，能夠明確其價值金額的，按照其明確的金額計入財務(wù)報表。2．除上述范圍外，無法明確資產(chǎn)價值金額的，可根據(jù)財政部《試編辦法》的要求，作暫不計入本級政府財務(wù)報表、只在報表附注中披露的處理。披露的內(nèi)容包括資產(chǎn)名稱、數(shù)量、計量單位等等。第50頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)51（五）政府綜合財務(wù)報告合并事項處理方法

在將原報表有關(guān)項目填入?yún)R總工作表階段，應(yīng)通過編制抵銷分錄的手段對所有政府內(nèi)部事項進行抵銷處理。

主要包括：1.政府內(nèi)部借入借出事項。主要是財政借給單位的資金，抵銷分錄：

借：借入款項（部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表等）貸：借出款項（公共財政決算會計報表、政府性基金決算會計報表、國有資本經(jīng)營決算會計報表和相關(guān)財政專戶會計報表等）第51頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)522.政府內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付事項政府內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付事項主要包括以下三個層面：（1）財政層面內(nèi)部抵銷分錄：借：應(yīng)付及預(yù)收款項貸：應(yīng)收及預(yù)付款項

（五）政府綜合財務(wù)報告合并事項處理方法第52頁,共59頁，2024年2月25日，星期天權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)53（2）財政層面與單位層面之間

一是財政應(yīng)收單位的款項。抵銷分錄：借：應(yīng)付及預(yù)收款項（部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表等）貸：應(yīng)收及預(yù)付款項（公共財政決算會計報表、政府性基金決算會計報表、國有資本經(jīng)營決算會計報表和財政專戶會計報表等）二是單位應(yīng)收財政的款項。抵銷分