中級財務(wù)會計學(xué)課件：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

資產(chǎn)負(fù)債表

日后事項25.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

的定義及其分類25.1.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期。

25.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

的定義及其分類25.1.2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的分類

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項兩種類型：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。

調(diào)整事項與非調(diào)整事項的會計處理完全不同，前者需要對影響前期財務(wù)報表的金額重新確認(rèn)，而后者只需在財務(wù)報表附注中披露，不需要重新確認(rèn)前期報表中已經(jīng)存在的金額。比較角度比較的具體方面調(diào)整事項非調(diào)整事項不同點存在的時間資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已將存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得到證實資產(chǎn)負(fù)債表日或之前并未發(fā)生或存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生影響的對象按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表中確認(rèn)的事項對財務(wù)報告的理解和分析會計處理方式對影響前期財務(wù)報表的金額重新確認(rèn)在財務(wù)報表附注中披露相同點發(fā)生的時間在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生影響性對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都會產(chǎn)生重大影響調(diào)整事項與非調(diào)整事項的比較【例25－3】A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在2007年12月31日時，B企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)狀況的跡象。但是，在2008年2月20日，B公司意外地發(fā)生了一場火災(zāi)，大部分廠房、設(shè)備均被燒毀，無法償還A公司的貨款。對于A企業(yè)來說，B企業(yè)火災(zāi)是在A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日2007年12月31日之后發(fā)生的，之前并未存在，所以它與資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)。但是，由于火災(zāi)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果不在將要報出的財務(wù)報表中披露這一重大事項，將會使投資者對財務(wù)報告的理解和分析發(fā)生重大偏差，因此這是一項非調(diào)整事項。

【例25－4】A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在2007年12月20日，B公司意外地發(fā)生了一場火災(zāi)，大部分廠房、設(shè)備均被燒毀，無法償還A公司的貨款。A公司直到2008年2月2日才知道此事。由于B企業(yè)火災(zāi)是在A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日2007年12月31日之前發(fā)生的，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項只是對這一情況提供了進一步的證據(jù)，所以這一事項屬于調(diào)整事項。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.1調(diào)整事項的處理原則

對待資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同對待資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，調(diào)整財務(wù)報表上的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費用等，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。

25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.1調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完畢，尤其是損益類科目在結(jié)賬后無余額。所以為了明確反映調(diào)整事項對上年損益的影響，涉及損益的調(diào)整事項需要通過專設(shè)的“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整。如果調(diào)整事項會增加以前年度收益或者減少以前年度虧損，以及減少所得稅，則應(yīng)將調(diào)整金額計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；如果調(diào)整事項會減少以前年度收益或者增加以前年度虧損，以及增加所得稅，則應(yīng)將調(diào)整金額計入“以前年度損益調(diào)整”的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或者借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。（2）不涉及損益的事項，調(diào)整相關(guān)科目。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.1調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

（3）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)或者本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或者上年數(shù)；提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的期初數(shù)或者上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。分錄中損益類科目的調(diào)整與報表中損益類項目的調(diào)整并不一致。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.1調(diào)整事項的處理原則

對財務(wù)報告年度來說只調(diào)表不調(diào)賬。即對報告年度的各大報表、報表附注以及附表的相關(guān)項目進行調(diào)整，但對賬簿記錄不加調(diào)整，仍反映在資產(chǎn)負(fù)債表日后所屬年度的賬簿中。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.2調(diào)整事項的具體會計處理方法

1.訴訟事項。是指資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債?！纠?5－6】華虹公司與致遠公司簽訂一項勞務(wù)供銷合同，合同中注明華虹公司在2007年11月向致遠公司提供建筑勞務(wù)。由于華虹公司提供的勞務(wù)存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，導(dǎo)致致遠公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。致遠公司通過法律程序要求華虹公司賠償經(jīng)濟損失500萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，致遠公司對賠償?shù)慕痤~不能基本確定。華虹為此記錄了400萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該賠償款反映在2007年12月31日的財務(wù)報表上。2008年3月4日，經(jīng)法院判決，華虹公司需要向致遠公司賠償經(jīng)濟損失480萬元，華虹公司決定不再上訴，并假定賠償款在判決當(dāng)日已經(jīng)支付。華虹公司和致遠公司2007年所得稅匯算清繳在2008年4月23日完成（假設(shè)該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。兩家公司均在2008年3月30日批準(zhǔn)報出財務(wù)報表。它們的所得稅稅率為33%，并都按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金后，不再作其他分配。

[續(xù)前例]由于勞務(wù)供銷交易發(fā)生在2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表日之前，2008年3月4日的判決是為資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的事項提供了進一步的證據(jù)，明確華虹公司的賠償金額，所以對華虹公司來說，這是一項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。華虹公司按照調(diào)整事項的處理原則進行如下會計處理：（1）記錄支付的賠款借：以前年度損益調(diào)整800000

貸：其他應(yīng)付款800000

借：預(yù)計負(fù)債4000000

貸：其他應(yīng)付款4000000

借：其他應(yīng)付款4800000

貸：銀行存款4800000

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅264000

貸：以前年度損益調(diào)整264000（800000×33%）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1320000（4000000×33%）貸：以前年度損益調(diào)整1320000

借：以前年度損益調(diào)整1320000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1320000

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤536000

貸：以前年度損益調(diào)整536000（800000－264000）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積——法定盈余公積53600（536000×10%）

——法定公益金26800（536000×5%）貸：利潤分配——未分配利潤80400

（5）調(diào)整2007年報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)付款4800000元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債4000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費1584000元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1320000元，調(diào)減盈余公積80400元，調(diào)減未分配利潤455600元（536000元－80400元）。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出800000元，調(diào)減所得稅費用264000元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤536000元，調(diào)減提取盈余公積80400元。（6）調(diào)整2008年3月資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的年初數(shù)和上年數(shù)，調(diào)整的項目和金額同（5）。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.2調(diào)整事項的具體會計處理方法

2.資產(chǎn)減值事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額?！纠?5-7】華虹公司2007年9月向銘泉公司出售一批產(chǎn)品，不含稅價款為500000元，另適用的增值稅稅率為17%。銘泉公司于10月份收到所購貨物并驗收入庫。然而，由于銘泉公司的一家全資子公司發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)濟糾紛，銘泉公司因承擔(dān)有關(guān)擔(dān)保付款責(zé)任而引發(fā)財務(wù)危機，截止至2007年12月31日仍無力支付貨款。為此，華虹公司在2007年12月31日編制年度財務(wù)報表時已經(jīng)為這筆應(yīng)收賬款按照期末應(yīng)收賬款的10%提取了壞賬準(zhǔn)備。2008年3月2日，華虹公司收到通知，得知銘泉公司宣告破產(chǎn)，華虹公司預(yù)計只能收回應(yīng)收賬款的70%。華虹公司報出報表、所得稅稅率和利潤分配的情況與例25－6相同。由于貨物購銷交易以及資產(chǎn)減值的情況發(fā)生在2006年度的資產(chǎn)負(fù)債表日之前，2008年3月2日接到的通知是為資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的事項提供了進一步的證據(jù)，明確華虹公司有關(guān)應(yīng)收賬款的減值情況，所以對華虹公司來說，這是一項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。

[例25-7][續(xù)]華虹公司按照調(diào)整事項的處理原則進行如下會計處理：（1）補提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備＝500000×（1＋17%）×（30%－10%）＝117000（元）借：以前年度損益調(diào)整117000

貸：壞賬準(zhǔn)備117000

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)38610（117000×33%）貸：以前年度損益調(diào)整38610

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤78390（117000×67%）貸：以前年度損益調(diào)整78390

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積——法定盈余公積7839（78390×10%）

——法定公益金3919.5（78390×5%）貸：利潤分配——未分配利潤11758.5

[例25-7][續(xù)]

（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備117000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)38610元，調(diào)減盈余公積11758.5元，調(diào)減未分配利潤66631.5元（78390元－11758.5元）。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用117000元，調(diào)減所得稅38610元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤66631.5元。調(diào)減提取盈余公積11758.5。（6）調(diào)整2008年3月資產(chǎn)負(fù)債表和損失表的年初數(shù)，調(diào)整的項目和金額同（5）。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.2調(diào)整事項的具體會計處理方法

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入若資產(chǎn)負(fù)債表日購入的資產(chǎn)已經(jīng)按照暫估金額等入賬（例如購入的原材料已經(jīng)運達并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末需要按原材料的暫估價值入賬。），資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已經(jīng)入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此事也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.2調(diào)整事項的具體會計處理方法

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。25.2資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項及其披露25.2.2調(diào)整事項的具體會計處理方法

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得