第四章審計目標(biāo)和審計范圍課件

第四章審計目標(biāo)與審計范圍4/17/20241精選課件ppt基本內(nèi)容一、審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍二、審計總目標(biāo)三、審計具體目標(biāo)及其確定四、審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)4/17/20242精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍

一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（一）概念審計業(yè)務(wù)約定書是是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。4/17/20243精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍

（二）作用①可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解；②可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；③是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。4/17/20244精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍二、簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（無變化）（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計單位基本情況；（3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力；（4）商定審計收費；（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。4/17/20245精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險、③以前年度接受審計的情況④財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織⑤其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項例如，被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行、委托人聘用注冊會計師的意向等。目的：確定是否接受委托；如果接受委托，可以安排進(jìn)一步的審計工作。4/17/20246精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍①評價執(zhí)行審計的能力（審計小組成員及是否需要專家協(xié)助）②評價獨立性③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力可采用計件收費和計時收費兩種方法，計時收費今后應(yīng)該成為基本方法。①準(zhǔn)備齊全的會計資料②解釋、詢問、配合審查③適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?/17/20247精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍三、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（變化較大）（一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（二）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；即會計責(zé)任。包括設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計?/p>

（三）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；

4/17/20248精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍

（四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；（五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；4/17/20249精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍（七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（主要是減輕CPA的法律責(zé)任）（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；包括：①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時足額支付審計費用。4/17/202410精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（十二）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；

4/17/202411精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍（十三）違約責(zé)任；（十四）解決爭議的方法；（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。4/17/202412精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍四、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（一）考慮特定需要（二）集團審計（三）連續(xù)審計（四）審計業(yè)務(wù)的變更4/17/202413精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。修改長期審計業(yè)務(wù)約定書的情況：1、有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；2、需要修改約定條款或增加特別條款；3、高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

4/17/202414精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍4、被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；5、法律法規(guī)的規(guī)定；6、管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。4/17/202415精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍（四）對于審計業(yè)務(wù)變更（新增）1、導(dǎo)致審計變更的原因：（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計范圍存在限制。2、在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。

如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達(dá)成一致意見。4/17/202416精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍3、如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。

為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

（1）原審計業(yè)務(wù)；

（2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

4/17/202417精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍4、如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。對于上市公司需要解釋。4/17/202418精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍五、財務(wù)報表的審計范圍（變化不大）（一）財務(wù)報表的審計范圍1、審計范圍的定義：指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｇ‘?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間、范圍是恰當(dāng)?shù)摹?/17/202419精選課件ppt第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計準(zhǔn)則中的審計范圍并不是指注冊會計師審計的某一年度的財務(wù)報表，也不是指注冊會計師審計的某一張財務(wù)報表。2、職業(yè)判斷：審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準(zhǔn)則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在被選方案中做出決策。4/17/202420精選課件ppt第二節(jié)審計總目標(biāo)

一、審計總目標(biāo)的演變二、我國注冊會計師對財務(wù)報表審計的總目標(biāo)4/17/202421精選課件ppt第二節(jié)審計總目標(biāo)

一、審計總目標(biāo)的演變

階段目標(biāo)詳細(xì)審計階段查錯防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計階段判斷財務(wù)狀況和償債能力，由防護性發(fā)展到公證性財務(wù)報表審計階段不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。4/17/202422精選課件ppt第二節(jié)審計總目標(biāo)

二、我國注冊會計師對財務(wù)報表審計的總目標(biāo)注冊會計師對財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性表示意見。（根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）理由：注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是財務(wù)報表審計，發(fā)表意見的對象是財務(wù)報表。而財務(wù)報表的使用者則希望注冊會計師為財務(wù)報表的合法性、公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。4/17/202423精選課件ppt第二節(jié)審計總目標(biāo)

三、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分（一）被審計單位單位管理層和治理層的責(zé)任1、在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。2、管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

4/17/202424精選課件ppt第二節(jié)審計總目標(biāo)

選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。根?jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。（二）注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表意見是注冊會計師的責(zé)任。4/17/202425精選課件ppt第二節(jié)審計總目標(biāo)

（三）兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。4/17/202426精選課件ppt

第三節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定

一、具體審計目標(biāo)二、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定4/17/202427精選課件ppt一、具體審計目標(biāo)

（一）審計具體目標(biāo)的概念審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。（二）審計具體目標(biāo)1、與交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)真實性目標(biāo)、完整性目標(biāo)、

4/17/202428精選課件ppt一、具體審計目標(biāo)

準(zhǔn)確性目標(biāo)、恰當(dāng)介質(zhì)目標(biāo)、適當(dāng)分類目標(biāo)2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)?、與列報相關(guān)的審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)4/17/202429精選課件ppt一、具體審計目標(biāo)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價（三）審計具體目標(biāo)確定的決定因素1、審計總目標(biāo)2、管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定4/17/202430精選課件ppt二、管理當(dāng)局對財務(wù)報表認(rèn)定

（一）認(rèn)定概念：所謂認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。如：存貨100萬元其認(rèn)定包括：⑴記錄的存貨是存在的⑵存貨記錄恰當(dāng)并列報于財務(wù)報表⑶所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)⑷記錄的存貨都由被審計單位所有4/17/202431精選課件ppt二、管理當(dāng)局對財務(wù)報表認(rèn)定

（二）認(rèn)定的內(nèi)容1、與各類交易相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類2、與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)?、與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價4/17/202432精選課件ppt（三）財務(wù)報表三類認(rèn)定與具體審計目標(biāo)的關(guān)系認(rèn)定種類認(rèn)定內(nèi)容具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)內(nèi)容（一）與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類（一）與交易和事項相關(guān)的目標(biāo)真實性完整性準(zhǔn)確性截止分類4/17/202433精選課件ppt認(rèn)定種類認(rèn)定內(nèi)容具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)內(nèi)容（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)偅ǘ┡c期末賬戶余額相關(guān)的目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)?/17/202434精選課件ppt認(rèn)定種類認(rèn)定內(nèi)容具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)內(nèi)容（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價4/17/202435精選課件ppt第四節(jié)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)所謂審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括五個主要的階段，即接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。4/17/202436精選課件ppt一、接受業(yè)務(wù)委托1、在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步