第十七章利潤(rùn)(1)課件

2024/4/17第十七章利潤(rùn)(1)1.熟悉利潤(rùn)的構(gòu)成，掌握本年利潤(rùn)的核算了解所得稅的計(jì)算方法，2.明確稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異的原因。3.明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異對(duì)不同期間所得稅的影響，暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算。4.熟悉利潤(rùn)分配的程序，掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)4/17/20242重點(diǎn)

1.利潤(rùn)及其構(gòu)成，利潤(rùn)的計(jì)算，本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)2.企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額的差異3.納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容及程序，利潤(rùn)分配的核算

難點(diǎn)

納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)4/17/20243第十七章利潤(rùn)第一節(jié)本年利潤(rùn)第二節(jié)所得稅第三節(jié)利潤(rùn)分配結(jié)束4/17/20244第一節(jié)本年利潤(rùn)一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。4/17/20245營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資凈收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本經(jīng)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)計(jì)算的有關(guān)公式如下：利潤(rùn)總額（或虧損總額）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（二）利潤(rùn)的構(gòu)成4/17/20246二、營(yíng)業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它是企業(yè)利潤(rùn)總額的一項(xiàng)重要補(bǔ)充內(nèi)容。營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。企業(yè)通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算上述內(nèi)容，本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。4/17/20247（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它是企業(yè)利潤(rùn)總額的減項(xiàng)。營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算上述內(nèi)容，本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額4/17/20248三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈虧損。4/17/20249（二）本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)出企業(yè)年終將全年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目收益性質(zhì)金額：2.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目費(fèi)用支出性質(zhì)金額：3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用4/17/202410第二節(jié)所得稅一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

二、暫時(shí)性差異

三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

四、確定所得稅費(fèi)用引言4/17/202411引言的會(huì)計(jì)分錄關(guān)于所得稅核算最簡(jiǎn)單借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅本年利潤(rùn)銀行存款1.計(jì)算2.結(jié)轉(zhuǎn)3.上交4/17/202412問題一如果所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅相等，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額嗎？№，不一定二所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅總是相等嗎？№，不一定4/17/202413稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±差異=應(yīng)納稅所得額永久性差異暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期的金額）只影響當(dāng)期收支計(jì)算口徑不同大多數(shù)情況影響本期和以前期間資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同4/17/202414會(huì)計(jì)上產(chǎn)生稅法上產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±永久性差異±暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期數(shù)）調(diào)節(jié)后金額可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率所得稅稅率所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債4/17/202415回到主題，若稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異的情況下，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅。若資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，存在暫時(shí)性差異，大多數(shù)情況下，會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。4/17/202416

（一）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅的意義：1.遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了資產(chǎn)和負(fù)債的界定。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易事項(xiàng)發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)與其相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。2.遞延所得稅的確認(rèn)，體現(xiàn)了同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用相互配比。

4/17/202417（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的時(shí)點(diǎn)一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)是在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的交易日，如企業(yè)合并。（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生或轉(zhuǎn)銷數(shù)4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。4/17/202418一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況

1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值準(zhǔn)備4/17/202419【例11—1】企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面原價(jià)100萬，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)折舊年限5年，直線法計(jì)提折舊；稅法折舊年限5年，雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第一年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值80萬元；稅法折舊40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)60萬元；差異20萬元4/17/202420結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額20萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅6.6萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用66000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債660004/17/202421第二年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值60萬元；稅法折舊24萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)36萬元。差異24萬元結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額4萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅1.32萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4/17/202422會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用13200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債13200此時(shí)，遞延所得稅負(fù)債余額79200元，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額24萬元，影響納稅的金額。4/17/202423第三年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值40萬元；稅法折舊14.4萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)21.6萬元。差異18.4萬元結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額5.6萬元，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債1.848萬元。4/17/202424會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債18480貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用18480此時(shí)，遞延所得稅負(fù)債余額6.072萬元，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額18.4萬元，影響納稅的金額。第四年、第五年略。4/17/202425結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4/17/202426固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，初始確認(rèn)時(shí)，使企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)期所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。4/17/202427結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4/17/202428

2.與無形資產(chǎn)有關(guān)的（1）與無形資產(chǎn)初始計(jì)量有關(guān)內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上將研發(fā)支出在符合資本化條件的情況下構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。稅法上盈利性企業(yè)研發(fā)支出可以稅前扣減，按150%的比例計(jì)算。4/17/202429【例題11—2】企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中資本化60萬元，無形資產(chǎn)成本60萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)90萬元，未來稅前扣減。費(fèi)用化的40萬元不是差異；資本化的30萬元是暫時(shí)性差異；允許稅前多扣減的20萬元是永久性差異。暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用4/17/202430（2）與無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量有關(guān)一是否攤銷價(jià)值；二計(jì)提減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備根據(jù)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷價(jià)值。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備稅法上不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷4/17/202431【例11—3】無形資產(chǎn)成本160萬，不能確定使用壽命，1年后沒有減值，會(huì)計(jì)上不攤銷價(jià)值，稅法規(guī)定10年攤銷。1年后賬面價(jià)值160萬元計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元差額16萬元，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異作分錄借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債4/17/202432

3.與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益稅法按成本計(jì)量【例11—4】企業(yè)支付800萬元，取得交易性金融資產(chǎn)，期末市價(jià)860萬元。期末賬面價(jià)值860萬元計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元

資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，是將來的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。若公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生損失，資產(chǎn)賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。4/17/202433

資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況，除了與固定資產(chǎn)有關(guān).、與無形資產(chǎn)有關(guān)、與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)外，還有

4.與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，先計(jì)所有者權(quán)益，處置時(shí)轉(zhuǎn)損益。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債

4/17/2024345.其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)

稅法認(rèn)為資產(chǎn)減值是暫時(shí)價(jià)值量下降。注意存貨和應(yīng)收賬款等金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備【例題11—5】存貨期初賬面原價(jià)105萬元計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬，賬面價(jià)值100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)105萬元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異5萬元，所得稅稅率為33%，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1.65萬元期末賬面原價(jià)110萬元，跌價(jià)準(zhǔn)備余額8萬元，賬面價(jià)值102萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)110萬元，可抵扣暫時(shí)性差異8萬元，本期產(chǎn)生3萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)0.99萬元。4/17/202435（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可在稅前列支的金額（從費(fèi)用中提取的負(fù)債）可能導(dǎo)致負(fù)債帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的情況

和預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的

4/17/202436【例題11—6】企業(yè)提供售后服務(wù)，100萬預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100萬預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差100萬，暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)確認(rèn)負(fù)債時(shí)，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表；稅法允許在以后期間稅前扣除。4/17/202437負(fù)債的賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)往往會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)納稅所得額，差額本期納稅，是未來的可抵扣暫時(shí)性差異所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。4/17/202438※注意：并不是所有的預(yù)計(jì)負(fù)債都會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，債務(wù)擔(dān)保1000萬，會(huì)計(jì)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)負(fù)債，稅收相關(guān)費(fèi)用不在稅前扣除，賬面價(jià)值1000萬，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1000萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除金額0=1000萬，差異為0。不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。4/17/202439負(fù)債的賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)往往會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹥應(yīng)稅所得，差額本期不納稅，是未來應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅費(fèi)用﹥應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。4/17/202440二、暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因是資產(chǎn)賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是前期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹥應(yīng)納稅所得額所得稅費(fèi)用﹥應(yīng)交所得稅確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4/17/202441（二）可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因是資產(chǎn)賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是前期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹤應(yīng)納稅所得額所得稅費(fèi)用﹤應(yīng)交所得稅確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4/17/202442總結(jié)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）4/17/202443（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定可以稅前彌補(bǔ)虧損的稅款抵扣如產(chǎn)生100萬元將來能稅前彌補(bǔ)借：遞延所得稅資產(chǎn)100×33%貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100×33%能彌補(bǔ)80萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)80×33%貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用80×33%4/17/202444三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，都要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，會(huì)影響所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債4/17/202445（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，以未來可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。估計(jì)未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，包含以下兩方面：一是未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。4/17/2024462.與直接計(jì)入所有者權(quán)益有關(guān)的交易或事項(xiàng)，形成的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，會(huì)影響所有者權(quán)益，其他情況會(huì)影響所得稅費(fèi)用。借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用4/17/202447四、確定所得稅費(fèi)用企業(yè)計(jì)入利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括

當(dāng)期所得稅費(fèi)用和

遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)部分所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少.4/17/202448【例題11—7】甲企業(yè)適用33%所得稅稅率，06年利潤(rùn)總額750萬元（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括：（1）國(guó)債利息收入50萬元（2）稅款滯納金60萬元（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元（5）售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元4/17/202449第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)750萬元調(diào)整永久性差異：（1）國(guó)債利息收入-50萬元（2）稅款滯納金+60萬元調(diào)整暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期金額）（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加-60萬元（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+200萬元（5）售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用+100萬元應(yīng)納稅所得額1000萬元所得稅稅率×33%

應(yīng)交所得稅330萬元4/17/202450第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異影響納稅金額（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬，使資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使所得稅費(fèi)用＞應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60×33%=19.8（萬元）（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提200萬元，使資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，使所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200×33%=66（萬元）（5）售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用確認(rèn)100萬元，使負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，使所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×33%=33(萬元)4/17/202451第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加=330+19.8-66-33=250.8（萬元）計(jì)算過程如下表：4/17/202452項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)260萬200萬60萬存貨2000萬2200萬200萬預(yù)計(jì)負(fù)債100萬0100萬合計(jì)60萬300萬應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債60×33%=19.8（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)300×33%=99（萬元）4/17/202453第四步，做出會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3300000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅