預(yù)算績(jī)效管理改革與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，公共財(cái)產(chǎn)管理的系統(tǒng)化特征更加明顯。很多行政事業(yè)單位都開(kāi)始重視財(cái)務(wù)管理工作。近些年，財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理已成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重中之重。開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的目的在于提高存量資金的利用率，將預(yù)算管理、執(zhí)行和費(fèi)用預(yù)算核實(shí)等多個(gè)階段結(jié)合起來(lái)，展開(kāi)績(jī)效考核管理[1]。在預(yù)算績(jī)效管理的背景下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率，從而為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定保障。一、預(yù)算績(jī)效管理改革與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系在我國(guó)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制與行政組織有著緊密的聯(lián)系。例如，行政事業(yè)單位管理部門人員會(huì)參照各個(gè)行政組織的科研情況，對(duì)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行全面調(diào)整，使內(nèi)控信息更加真實(shí)[2]。財(cái)務(wù)管理手段的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部人員的合理管控，從而制定出更加科學(xué)、合理的規(guī)劃方案。在行政事業(yè)單位中，成本預(yù)算管理是預(yù)算管理中的重要內(nèi)容，是確定成本管理目標(biāo)的必要途徑。比如，行政事業(yè)單位內(nèi)部的規(guī)章制度直接關(guān)系著其成本預(yù)算管理的有效性，尤其要結(jié)合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求完成預(yù)算管理，保障行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理和財(cái)務(wù)管理的平衡。二、預(yù)算績(jī)效管理改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的必要性(一)強(qiáng)化預(yù)算管理效力，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有效性通過(guò)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理模式進(jìn)行優(yōu)化與創(chuàng)新，結(jié)合行政事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)算，確定總預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，并且在實(shí)施目標(biāo)之前，先評(píng)估績(jī)效以提升預(yù)算績(jī)效管理的針對(duì)性、可行性和前瞻性。將績(jī)效考核管理理念和方法融入到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，可以在成本預(yù)算管理中凸顯出績(jī)效考核的重要性，從而讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作變得更加高效。(二)加速達(dá)到收支管理目標(biāo)，提升財(cái)務(wù)管理的合法性通過(guò)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理模式進(jìn)行優(yōu)化與創(chuàng)新，可以將行政事業(yè)單位的新項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估指標(biāo)、綜合績(jī)效考核指標(biāo)和成本預(yù)算結(jié)合起來(lái)，跟蹤管理執(zhí)行情況，從而及時(shí)了解支出情況和目標(biāo)執(zhí)行狀態(tài)，在日常業(yè)務(wù)流程和收支管理之間建立密切聯(lián)系。同時(shí)，將合規(guī)作為績(jī)效考核的核心，以總體目標(biāo)和結(jié)果為導(dǎo)向，提升行政事業(yè)單位收支管理的合規(guī)性、合理性和合法性。(三)最優(yōu)化配置資產(chǎn)，促進(jìn)債務(wù)分析在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算中，債務(wù)管理和財(cái)產(chǎn)一直是重中之重[3]。通過(guò)改革與創(chuàng)新預(yù)算績(jī)效管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化配置財(cái)產(chǎn)，提升資源共享率，這對(duì)提高政府機(jī)構(gòu)的財(cái)政規(guī)劃水平具有重要意義。預(yù)算績(jī)效管理人員應(yīng)以績(jī)效考核為突破口，合理整合中、短期績(jī)效評(píng)估內(nèi)容，建立更為有效的財(cái)政管理制度。同時(shí)，在債務(wù)管理方面，通過(guò)改革與創(chuàng)新預(yù)算績(jī)效管理方法，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的債務(wù)分析管理方式進(jìn)行完善，改善其經(jīng)營(yíng)情況，為業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行提供穩(wěn)定保障。(四)改革預(yù)算績(jī)效管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用在預(yù)算績(jī)效管理方法的改革與創(chuàng)新作用下，行政事業(yè)單位可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析給予更多的關(guān)注，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析貫穿前期預(yù)算管理、執(zhí)行全過(guò)程和后續(xù)績(jī)效評(píng)價(jià)的始終，幫助行政事業(yè)單位及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展模式，將財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)得淋漓盡致。三、預(yù)算績(jī)效管理改革與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)用中存在的問(wèn)題分析(一)預(yù)算績(jī)效管理制度不全面目前，行政事業(yè)單位普遍存在財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題，預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)尚未健全。行政事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中，有關(guān)管理機(jī)構(gòu)并沒(méi)有建立一套完整的管理制度，也沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行清晰劃分，導(dǎo)致單位人員對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)不足，無(wú)法有效配合進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理。單位對(duì)預(yù)算管理持有“重過(guò)程、輕結(jié)果”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，過(guò)度依賴預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效基本很少考慮，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理工作流于形式，從而使行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)管理時(shí)遇到較多阻礙。(二)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏配合目前，我國(guó)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)不暢、配合不利等方面。財(cái)政管理部門主要負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)劃和管理，將行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行匯總，并且向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)。在此過(guò)程中無(wú)法充分監(jiān)督和管控行政部門、機(jī)構(gòu)、組織的財(cái)務(wù)管理制度。因此，在具體開(kāi)展工作時(shí)，產(chǎn)生了一系列能力有限、無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)督的問(wèn)題。(三)缺乏社會(huì)監(jiān)督結(jié)合成本預(yù)算管理規(guī)定，需要核查行政事業(yè)單位的工作人員，然而在具體開(kāi)展核定和監(jiān)督時(shí)仍存在一些問(wèn)題，最主要的問(wèn)題是成本預(yù)算管理被削弱，以及問(wèn)責(zé)力度不足。社會(huì)監(jiān)督層面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督行政事業(yè)單位的項(xiàng)目實(shí)施，現(xiàn)階段，雖然提升了管理決策、信息披露的透明度，但是在程序、規(guī)則方面還不夠完善，缺乏社會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)。與此同時(shí)，社會(huì)監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，監(jiān)督主體缺乏監(jiān)督和責(zé)任意識(shí)。(四)預(yù)算管理不足，控制部門績(jī)效的效果不理想首先，很多行政事業(yè)單位的預(yù)算編制不科學(xué)，前期準(zhǔn)備不充分。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，預(yù)算前期準(zhǔn)備工作直接關(guān)系到預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行和監(jiān)管能否順利進(jìn)行。比如，一些單位在缺乏立項(xiàng)依據(jù)情況下編報(bào)預(yù)算，一些單位在缺乏項(xiàng)目執(zhí)行方案的情況下編報(bào)預(yù)算等。其次，編制的預(yù)算細(xì)化程度不足，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中頻繁調(diào)整預(yù)算，一些項(xiàng)目只有總額預(yù)算，缺乏明細(xì)預(yù)算，在執(zhí)行后難以進(jìn)行實(shí)際支出與預(yù)算的對(duì)比，因此無(wú)法控制資金使用的績(jī)效。最后，預(yù)算存在結(jié)構(gòu)性矛盾。一些行政事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的預(yù)算分配機(jī)制，并且嚴(yán)重受到預(yù)算基數(shù)和資產(chǎn)存量規(guī)模的影響，導(dǎo)致一些部門的經(jīng)費(fèi)水平較低。(五)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題首先，財(cái)務(wù)管理制度有待完善，雖然很多行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)制度，但是其中一部分制度內(nèi)容已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段的工作需要。一些單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，導(dǎo)致不同單位對(duì)同一項(xiàng)收支的核算口徑存在差異，降低了總體決算的準(zhǔn)確性；其次，部分事業(yè)單位的預(yù)算編制存在不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、決算缺乏對(duì)預(yù)算的約束等問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范的預(yù)算管理；再次，部分事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，外部監(jiān)管不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督；最后，部分事業(yè)單位的成本控制意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)成本的合理控制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理無(wú)法有效降低成本，提高效益。四、預(yù)算績(jī)效管理改革背景下創(chuàng)新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的策略(一)強(qiáng)化宣傳和引導(dǎo)，培養(yǎng)行政事業(yè)單位全員績(jī)效理念在行政事業(yè)單位的績(jī)效管理中，預(yù)算績(jī)效管理改革是至關(guān)重要的內(nèi)容，也是行政事業(yè)單位現(xiàn)階段和未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的主要方向[4]。財(cái)政、財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化宣傳預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)容和作用，利用媒體、會(huì)議、培訓(xùn)、信息公開(kāi)和試點(diǎn)工作等方式推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的宣傳，使行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和基層員工都能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變自身思想觀念，提升責(zé)任感和效率意識(shí)，在工作中滲透績(jī)效管理思想，從而提高行政事業(yè)單位的決策、管理和經(jīng)營(yíng)水平。(二)強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理，提高預(yù)算績(jī)效管理水平1.強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)制定相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合本部門的實(shí)際情況、職責(zé)和發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合部門年度工作計(jì)劃進(jìn)行績(jī)效管理目標(biāo)的確定，目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包含工作內(nèi)容、支出、預(yù)計(jì)效果和考核標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行量化、分解，最終落實(shí)到各部門的各人員。職能部門應(yīng)當(dāng)深入地研究項(xiàng)目、項(xiàng)目方案的可行性，從而制定出更加科學(xué)、合理的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，為編制預(yù)算和項(xiàng)目排序提供有力保障。2.加強(qiáng)預(yù)算編制管理首先，要統(tǒng)計(jì)好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算收入進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而確保本單位收支全面、準(zhǔn)確。其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行完善[5]。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門的溝通、協(xié)調(diào)，利用調(diào)查研究、目標(biāo)預(yù)測(cè)等方法，提升編制預(yù)算的質(zhì)量。并且，要確保編制的預(yù)算與業(yè)務(wù)密切相關(guān)，從源頭上使預(yù)算編制更加可行、合理和科學(xué)。再次，要使本年的預(yù)算編制合理銜接上一年的預(yù)算執(zhí)行情況。最后，要細(xì)化預(yù)算編制，特別是項(xiàng)目支出預(yù)算編制，要提升其細(xì)化程度，從而提升項(xiàng)目的可操作性。3.構(gòu)建合理的內(nèi)部資金分配機(jī)制明確內(nèi)部資金配置的決策流程及實(shí)施途徑，并結(jié)合各個(gè)部門的職責(zé)和功能，建立項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)。根據(jù)行政事業(yè)單位的年度工作計(jì)劃審查項(xiàng)目的執(zhí)行情況，使年度實(shí)施項(xiàng)目符合職能履行和目標(biāo)，并且提出科學(xué)、合理的意見(jiàn)。在進(jìn)行總體決策時(shí)，必須著重于項(xiàng)目的時(shí)效性和需求，從而提升資金的利用率。4.建立健全過(guò)程性績(jī)效管理制度過(guò)程績(jī)效管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)包含三個(gè)方面：一是規(guī)范績(jī)效信息的收集。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行績(jī)效運(yùn)行信息采集和分析工作，結(jié)合績(jī)效目標(biāo)跟蹤、監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行情況；二是及時(shí)控制和糾正績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的影響因素和存在的問(wèn)題；三是跟蹤、考核和評(píng)估有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的情況，并且制定科學(xué)、合理的內(nèi)部反饋提升機(jī)制。(三)完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范基礎(chǔ)工作有關(guān)人員應(yīng)該定期對(duì)本部門現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行梳理和修改，根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況和內(nèi)部管理工作的要求，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善和補(bǔ)充，尤其是針對(duì)分類財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，明確各個(gè)類型資金的支出標(biāo)準(zhǔn)[6]。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)基層單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的指導(dǎo)與審核，使其財(cái)務(wù)管理制度更加規(guī)范化。并且，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和核算方式，確保核算口徑保持一致。除此之外，還要綜合考慮某些事業(yè)單位項(xiàng)目差額撥款的特殊性質(zhì)，制定專門的管理方法，盡量使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)一。(四)合理規(guī)劃職能定位，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢(shì)首先，要根據(jù)預(yù)算績(jī)效管理的要求，加強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理，提高管理認(rèn)識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能進(jìn)行正確定位，明確劃分其崗位和責(zé)任，這樣財(cái)務(wù)部門就可以主動(dòng)地參與到對(duì)資本的決策與管理中來(lái)。其次，加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)的分析、控制與評(píng)估。有關(guān)人員應(yīng)該與預(yù)算績(jī)效管理改革的需要相適應(yīng)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理工作，比如監(jiān)控和分析三公經(jīng)費(fèi)。最后，加大綜合型人才培養(yǎng)扶持力度，提升財(cái)務(wù)管理能力。(五)合理利用財(cái)務(wù)軟件和信息技術(shù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控業(yè)務(wù)審批流程過(guò)于繁瑣，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)較慢是造成行政事業(yè)單位預(yù)算超限的原因之一。在預(yù)算績(jī)效管理改革的背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化、智能化管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，構(gòu)建現(xiàn)代化管理平臺(tái)，充分利用財(cái)務(wù)軟件。并且，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反應(yīng)時(shí)間進(jìn)行明確規(guī)定，利用財(cái)務(wù)軟件和智能化管理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而簡(jiǎn)化行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)審批流程，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反應(yīng)速度。同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)吸納社會(huì)監(jiān)督力量，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算、成本管理等財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行全方位的監(jiān)督，以約束和規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行