我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值應(yīng)用分析本科學(xué)位論文

PAGEI前言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的各種不確定性環(huán)境因素與日俱增，靜止不變的歷史成本的局限性日益明顯，所反映的會(huì)計(jì)信息不僅決策相關(guān)性較差，甚至導(dǎo)致信息使用者決策失誤，就連其真實(shí)性也受到質(zhì)疑?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量方法存在的局限性，成為人們致力尋找更好替代方法的緣由。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用源于美國(guó)20世紀(jì)80年代發(fā)生的儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)，它作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的利器而逐步應(yīng)用到美國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展公允價(jià)值的應(yīng)用在世界范圍內(nèi)得到不斷地推廣，它與其他計(jì)量屬性相比優(yōu)點(diǎn)是明確的。2006年財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在18個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用了公允價(jià)值計(jì)量，達(dá)到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的目的。我國(guó)公允價(jià)值含義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，即：在公平的交換中，了解情況的交易人愿意進(jìn)行資產(chǎn)置換和債務(wù)償還的金額。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等18個(gè)準(zhǔn)則中運(yùn)用。隨著我國(guó)與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施,公允價(jià)值越來(lái)越成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。但當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值定義的認(rèn)識(shí)都是相當(dāng)隨意、混亂和模糊的，如將公允價(jià)值等同于現(xiàn)值、將公允價(jià)值與歷史成本截然對(duì)立等等。這些模糊的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步導(dǎo)致了對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性、公允價(jià)值計(jì)量方法等問(wèn)題的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。公允價(jià)值這一計(jì)量模式的應(yīng)用問(wèn)題一直是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)這一問(wèn)題的研究對(duì)探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律、完善會(huì)計(jì)理論、促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義。采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是未來(lái)的趨勢(shì)，也是市場(chǎng)未來(lái)的必然選擇，正是本文所持的觀點(diǎn)。但在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不夠完善的情況下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用也相對(duì)存在一些問(wèn)題，那么，解決這些問(wèn)題就成了我們的當(dāng)務(wù)之急。 目錄 摘要 1Abstract 2緒論 31選題背景 32研究動(dòng)態(tài) 33研究方法 54文章結(jié)構(gòu) 51公允價(jià)值的基本理論 51.1公允價(jià)值的定義 51.2公允價(jià)值的特征 51.2.1公允性 51.2.2現(xiàn)時(shí)動(dòng)態(tài)性 61.2.3估計(jì)性 61.3公允價(jià)值的計(jì)量 71.4公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系 71.4.1公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系 71.4.2公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系 71.4.3公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系 81.4.4公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系 82公允價(jià)值的優(yōu)越性 82.1更及時(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值 82.2更符合會(huì)計(jì)的配比原則 82.3增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 93公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 93.1公允價(jià)值在我國(guó)金融工具準(zhǔn)則中的運(yùn)用 103.2公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 103.3公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用 103.4公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用 114公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題 114.1公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境的問(wèn)題 124.1.1市場(chǎng)條件不成熟 124.1.2金融市場(chǎng)不規(guī)范 124.1.3公司治理結(jié)構(gòu)不完善 124.2公允價(jià)值的可靠性和可操作性問(wèn)題 134.3應(yīng)用公允價(jià)值的成本較高 134.4公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出挑戰(zhàn) 144.5公允價(jià)值可能淪為操縱利潤(rùn)的工具 155我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的對(duì)策 155.1營(yíng)造統(tǒng)一、開(kāi)放、活躍、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境 155.2加強(qiáng)法規(guī)、制度建設(shè) 165.3提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng) 175.4加大公允價(jià)值信息披露 175.5引入公允價(jià)值專(zhuān)業(yè)評(píng)估 185.6加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督 196結(jié)論 20參考文獻(xiàn) 21致謝 23太原理工大學(xué)陽(yáng)泉學(xué)院畢業(yè)論文PAGE23我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值應(yīng)用分析摘要：為了適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，并推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的又好又快的發(fā)展，財(cái)政部在2006年10月頒布了現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求上市公司在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施。本文是在這樣的狀況下對(duì)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的使用狀況進(jìn)行分析，通過(guò)介紹公允價(jià)值的基本理論來(lái)了解公允價(jià)值的優(yōu)越性，并通過(guò)公允價(jià)值在我國(guó)金融工具準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用介紹，發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用中存在問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題，提出了我國(guó)規(guī)范和完善公允價(jià)值使用的方法。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)量屬性；公允價(jià)值

China'scurrentfairvalueunderaccountingstandardApplicationAbstract:TomeetthenewofChina'scurrenteconomicsituation,andtopromoteChina'seconomysoundandfastdevelopment,theMinistryofFinanceinOctober2006issuedacurrentbusinessaccountingstandards,andrequiringlistedcompanyatJanuary1,2007startedtheimplementation.Thisarticleisinsuchasituationbasedonfairvalueaccountingstandardsincurrentusageintheanalysis,byintroducingthebasictheoryoffairvaluetounderstandthesuperiorityoffairvalue,andthroughfairvalueoffinancialinstrumentsinourguidelines,InvestmentPropertyrealestatecriteria,criteriafornon-monetaryexchangeofassets,debtrestructuringintroducedspecificapplicationoftheguidelines,foundthatChina'scurrentuseoffairvalueunderaccountingstandardsexistingproblemsandaddressproblemsraisedourstandardandimprovetheuseoffairvalueMethods.Keywords:Accountingstandards;MeasuringProperties;fairvalue

緒論現(xiàn)代所說(shuō)的公允價(jià)值定義最早出現(xiàn)于1970年AIC以在APB公布的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書(shū)，它指出公允價(jià)值是在包括貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)時(shí)所支付的貨幣金額，或在不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交易價(jià)格的近似值。此后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍更加廣泛，我國(guó)也逐漸引入公允價(jià)值這個(gè)概念?，F(xiàn)就本文的研究背景、現(xiàn)狀、主要內(nèi)容及研究方法作了解。1選題背景2007年美國(guó)爆發(fā)次貸風(fēng)暴以來(lái)，問(wèn)題不斷擴(kuò)大蔓延，2008年3月美國(guó)第五大投資銀行貝爾斯登被摩根大通收購(gòu)，7月以房貸和房貸保證為業(yè)的房地美和房利美在五天內(nèi)股價(jià)暴跌五成和七成，9月被美國(guó)政府接管，美國(guó)第四大投資銀行雷曼兄弟于9月巧日宣告申請(qǐng)破產(chǎn)，同日美國(guó)政府宣布以500億收購(gòu)美國(guó)第三大投資銀行美林集團(tuán)，9月16日美聯(lián)準(zhǔn)會(huì)同意提供緊急貸款850億美元給美國(guó)最大保險(xiǎn)業(yè)者美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)，使得AIG免于破產(chǎn)。美國(guó)的金融風(fēng)暴己經(jīng)演變?yōu)槭澜绶秶鷥?nèi)的金融危機(jī)，造成美國(guó)和全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的衰退，很多貌似強(qiáng)大的國(guó)家一夜之間就到了瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在這場(chǎng)次貸危機(jī)爆發(fā)以后，有一個(gè)問(wèn)題再次成為各方勢(shì)力關(guān)注的焦點(diǎn)，即公允價(jià)值會(huì)計(jì)。一些銀行家、金融界人士和國(guó)會(huì)議員對(duì)此前作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)利器的公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出質(zhì)疑。一些銀行家指責(zé)公允價(jià)值是金融危機(jī)的“幫兇”，美國(guó)銀行界認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則嚴(yán)重惡化了信貸危機(jī)，會(huì)計(jì)處理被指責(zé)為過(guò)于真實(shí)和迅速的反映金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況。但國(guó)際貨幣基金組織(IMF)在最新發(fā)表的《全球金融穩(wěn)定報(bào)告》指出:“如果市場(chǎng)的透明度高，參與者能夠及時(shí)得知財(cái)務(wù)狀況的情況下，較高的公允價(jià)值波動(dòng)性不一定會(huì)帶來(lái)問(wèn)題，”IMF認(rèn)為，采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然是未來(lái)的趨勢(shì)，不過(guò)這個(gè)準(zhǔn)則有待進(jìn)一步改進(jìn)，以減少一些估值技術(shù)夸大的影響。其中一個(gè)關(guān)鍵挑戰(zhàn)，就是要改善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，以加強(qiáng)市場(chǎng)約束和促進(jìn)金融穩(wěn)定。估值采用的不同會(huì)計(jì)、審慎管理和風(fēng)險(xiǎn)管理方法需實(shí)現(xiàn)一致，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)更穩(wěn)定的金融體系。2研究動(dòng)態(tài)SFASNo.157《公允價(jià)值計(jì)量》擺脫了原有定義中的爭(zhēng)議之處，將公允價(jià)值重新定義為“在一個(gè)有序交易的市場(chǎng)中，市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)收到或償付負(fù)債支付的價(jià)格”（SFASNｏ.157第5段）。這一定義要求站在出售者的角度來(lái)計(jì)量公允價(jià)值，將公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為“脫手價(jià)”，從而消除了原有定義中的模糊性，使公允價(jià)值的應(yīng)用更具備可操作性。FASB將公允價(jià)值規(guī)定為“脫手價(jià)”，當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)的專(zhuān)用性資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，將迫使企業(yè)報(bào)告計(jì)量日脫手價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)價(jià)的損失。而在企業(yè)打算繼續(xù)持有該資產(chǎn)的情形下，應(yīng)用脫手價(jià)計(jì)量資產(chǎn)一樣會(huì)帶來(lái)令人困惑的結(jié)果。為了預(yù)防這一情形，SFASNo.157《公允價(jià)值計(jì)量》又規(guī)定，計(jì)量資產(chǎn)脫手價(jià)的一個(gè)假定前提是“最高最佳使用”，即市場(chǎng)參與者本著最大化資產(chǎn)價(jià)值的目的來(lái)使用資產(chǎn)時(shí)的脫手價(jià)。如果將這一前提具體應(yīng)用到企業(yè)專(zhuān)用性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，此時(shí)的脫手價(jià)無(wú)疑仍然相當(dāng)于資產(chǎn)的的重置成本，這似乎又讓人回到了原來(lái)的困惑之中。但是，我們也應(yīng)看到，除此之外，將其他資產(chǎn)的公允價(jià)值統(tǒng)一為“脫手價(jià)”，依舊為公允價(jià)值的應(yīng)用提供了一條行之有效的途徑。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)生活中，大量資產(chǎn)的脫手價(jià)和買(mǎi)入價(jià)差別是非常大的,通常一項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)流轉(zhuǎn)過(guò)程中，買(mǎi)入價(jià)和脫手價(jià)之間的差額正是制造商和經(jīng)銷(xiāo)商所賺取的利潤(rùn)。只有當(dāng)資產(chǎn)到了終極消費(fèi)者手里，才會(huì)出現(xiàn)高價(jià)購(gòu)入低價(jià)在二手市場(chǎng)脫手的情形。因此，新的公允價(jià)值定義在一定程度上解決了長(zhǎng)期以來(lái)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性中面臨的困境。另外，在我國(guó)，對(duì)公允價(jià)值的研究起步較晚，從最近幾年對(duì)公允價(jià)值的研究來(lái)看，最具代表性的學(xué)者及研究成果是:黃世忠的《公允價(jià)值會(huì)計(jì):面向21世紀(jì)的計(jì)量模式》、葛家澎的《關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性》、李明輝的《試論公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)》、謝詩(shī)芬的博士后論文《基于價(jià)值和現(xiàn)值的公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究》等。謝詩(shī)芬對(duì)公允價(jià)值的研究是比較早、比較全面的，在她的博士后論文中詳細(xì)闡述了公允價(jià)值的內(nèi)涵、外延及我國(guó)如何大力推廣公允價(jià)值等的諸多觀點(diǎn)，是我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的積極倡導(dǎo)者;黃世忠對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用也持樂(lè)觀態(tài)度。葛家澎、李明輝則客觀分析了我國(guó)的實(shí)際情況，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)以歷史成本為主，起碼在短期內(nèi)歷史成本的主導(dǎo)地位不會(huì)變，歷史成本和公允價(jià)值將長(zhǎng)期并存。中國(guó)人民大學(xué)的周華、戴德明則持相反態(tài)度。他們認(rèn)為國(guó)際趨同是不可能的，并從根本上反對(duì)國(guó)際協(xié)調(diào)，力主中國(guó)會(huì)計(jì)本土化。3研究方法查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料、期刊雜志進(jìn)行資料的搜集整理，同時(shí)在參考我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較和分析，來(lái)討論公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，并從中發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出一些解決方案。最后對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用作出總結(jié)，公允價(jià)值必然成為最終選擇。4文章結(jié)構(gòu)全文共分六部分：文章首先闡述了公允價(jià)值的基本理論，主要包括公允價(jià)值定義、特征及計(jì)量，并通過(guò)其與其他計(jì)量屬性的關(guān)系比較具體說(shuō)明公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的不同。文章第二部分從三個(gè)方面闡述了公允價(jià)值的優(yōu)越性。文章第三部分?jǐn)⑹龉蕛r(jià)值在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，具體通過(guò)金融工具準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則四個(gè)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)明公允價(jià)值的應(yīng)用。文章第四部分依據(jù)公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的對(duì)比以及在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用，找出存在的問(wèn)題，并在五個(gè)方面分開(kāi)對(duì)其進(jìn)行闡述。文章第五部分針對(duì)第四部分的問(wèn)題，提出解決對(duì)策。文章最后對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié)，雖然現(xiàn)在公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中存在很多問(wèn)題，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值必將是市場(chǎng)的最終選擇。1公允價(jià)值的基本理論1.1公允價(jià)值的定義我國(guó)財(cái)政部于2006年10月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”因此，公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。公允價(jià)值是一種特殊的計(jì)量屬性，能夠反映計(jì)量對(duì)象的內(nèi)在價(jià)值。1.2公允價(jià)值的特征1.2.1公允性公允性是公允價(jià)值最基本的特征，該特征首先源自于公允價(jià)值形成的重要前提———“公平交易”，公平交易是指在不存在特別或特殊關(guān)系（該關(guān)系可使交易價(jià)格不具市場(chǎng)狀況特征）的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易。該交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，各方獨(dú)立地發(fā)生行為。其次，該特征還源于公允價(jià)值定義對(duì)交易主體的規(guī)定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人”或“市場(chǎng)參與者”。“熟悉情況”是指自愿的購(gòu)買(mǎi)者和自愿的銷(xiāo)售者雙方都對(duì)被計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)和特征、其實(shí)際和潛在的用途以及資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)狀況適度熟悉。“自愿的購(gòu)買(mǎi)者”是指自愿而不是被迫購(gòu)買(mǎi)。該購(gòu)買(mǎi)者既不過(guò)分急于也不準(zhǔn)備按任意價(jià)格購(gòu)買(mǎi)。假定的購(gòu)買(mǎi)者不會(huì)支付高于熟悉情況的自愿的購(gòu)買(mǎi)者及銷(xiāo)售者構(gòu)成的市場(chǎng)所要求的價(jià)格。“自愿的銷(xiāo)售者”不是一個(gè)急于出手，也不是一個(gè)準(zhǔn)備接受任何價(jià)格的被迫的銷(xiāo)售者，更不是一個(gè)抱著固定價(jià)格不放，而不理性考慮當(dāng)前市場(chǎng)狀況的銷(xiāo)售者?！笆袌?chǎng)參與者”是指獨(dú)立于報(bào)告主體，熟悉市場(chǎng)情況，有能力并自愿交易的主市場(chǎng)中的買(mǎi)者和賣(mài)者。因此，公允價(jià)值定義對(duì)交易性質(zhì)和主體的限定有效地保證了計(jì)量結(jié)果的公允性。1.2.2現(xiàn)時(shí)動(dòng)態(tài)性由于在每個(gè)計(jì)量日，被計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值并非靜止不變，而是會(huì)隨著市場(chǎng)和環(huán)境的變化而變動(dòng)，從而使公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)的計(jì)量特征。通過(guò)運(yùn)用公允價(jià)值在每一計(jì)量日對(duì)報(bào)告主體的資產(chǎn)或負(fù)債等被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量，能夠動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映報(bào)告主體在各個(gè)計(jì)量日資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值及其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)的影響，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。1.2.3估計(jì)性在初始計(jì)量無(wú)法取得歷史成本或在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值均不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是熟悉情況、自愿的當(dāng)事人基于市場(chǎng)信息對(duì)被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值作出的估計(jì)。許多因素都要有賴(lài)于判斷和估計(jì)。因此，估計(jì)性是公允價(jià)值的一大特征。公允價(jià)值的公允性和現(xiàn)時(shí)動(dòng)態(tài)性的優(yōu)勢(shì)使公允價(jià)值計(jì)量屬性在理論上被廣為推崇，發(fā)展成為僅次于歷史成本的最重要的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的估計(jì)性特征則使其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中困難重重，人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性的質(zhì)疑就來(lái)自于公允價(jià)值估計(jì)性的特征。因此，如何使公允價(jià)值這種計(jì)量屬性在應(yīng)用時(shí)揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮其計(jì)量的公允性和動(dòng)態(tài)現(xiàn)時(shí)性優(yōu)勢(shì)，抑制其由于需要估計(jì)而可能引發(fā)的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計(jì)量結(jié)果的可靠性成為各國(guó)公允價(jià)值研究中要著重解決的問(wèn)題。1.3公允價(jià)值的計(jì)量我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定公允價(jià)值的取得和計(jì)量主要有三個(gè)途徑：第一級(jí)次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的且活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二級(jí)次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三級(jí)次，對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。1.4公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系1.4.1公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系在初始計(jì)量日，公允價(jià)值與歷史成本是相等的。當(dāng)市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)發(fā)展保持不變時(shí)，公允價(jià)值與歷史成本在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中也是一致的，此時(shí)歷史成本與公允價(jià)值可以相互替代。公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量屬性的主要區(qū)別有：歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)并從企業(yè)投入價(jià)值角度來(lái)進(jìn)行計(jì)量，是由現(xiàn)實(shí)交易產(chǎn)生的實(shí)際交換價(jià)格；而公允價(jià)值在大多數(shù)情況下并無(wú)實(shí)際交易存在，而是基于假想交易并站在市場(chǎng)參與者角度來(lái)計(jì)量，表現(xiàn)為一種虛擬的估計(jì)價(jià)格。歷史成本計(jì)量屬性通?；谶^(guò)去時(shí)點(diǎn)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷(xiāo)和分配，歷史成本在不同會(huì)計(jì)期間的變化只是已知數(shù)的攤銷(xiāo)與分配，不存在后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性。而公允價(jià)值則基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)時(shí)期的再計(jì)量，是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量屬性。1.4.2公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。公允價(jià)值與重置成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：兩者的計(jì)量時(shí)點(diǎn)相同，都是基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)。兩者的區(qū)別在于重置成本是強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的購(gòu)買(mǎi)價(jià)，而公允價(jià)值則是強(qiáng)調(diào)在市場(chǎng)參與者角度的賣(mài)出價(jià)格。1.4.3公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系可變現(xiàn)凈值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)倘若發(fā)生的直接成本。時(shí)間較短且物價(jià)穩(wěn)定，對(duì)于短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，由于貨幣時(shí)間價(jià)值可忽略不計(jì)，故其可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價(jià)值。可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的區(qū)別在于：可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過(guò)程中的直接成本后的凈值，而作為公允價(jià)值的市價(jià)則一般不涉及對(duì)交易成本（如運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等）的調(diào)整?？勺儸F(xiàn)凈值是估計(jì)售價(jià)減完工后預(yù)計(jì)發(fā)生成本、估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額，公允價(jià)值就指材料本身的公允價(jià)值；可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，公允價(jià)值隨市價(jià)波動(dòng)，也含貨幣時(shí)間價(jià)值。1.4.4公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下期待得到的未來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)值?，F(xiàn)值是公允價(jià)值替補(bǔ)。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債因?yàn)槿狈钴S的市場(chǎng)而不能得到有價(jià)值市場(chǎng)價(jià)格的情形下，公允價(jià)值的計(jì)量就需要使用這種方法進(jìn)行估計(jì)。因此，現(xiàn)值只是公允價(jià)值確認(rèn)方法中的一種補(bǔ)充，它不能與公允價(jià)值相一致。2公允價(jià)值的優(yōu)越性2.1更及時(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)有助于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行驗(yàn)證和控制，同時(shí)可防止企業(yè)任意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)格。但歷史成本雖然簡(jiǎn)單方便，卻不能及時(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，若資產(chǎn)的市價(jià)低于賬面價(jià)值，則期末需計(jì)提減值準(zhǔn)備；若市價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能反映其在市場(chǎng)上的真正價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量有效地解決了此問(wèn)題，原因就在于他能夠緊密地結(jié)合資產(chǎn)價(jià)值，它要求以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的價(jià)值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。例如采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將無(wú)法知道市場(chǎng)中相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值。采用公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生成能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)價(jià)計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下依然可以反映市場(chǎng)價(jià)值。2.2更符合會(huì)計(jì)的配比原則所謂配比原則包含三層意思，第一是收入與成本之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的因果關(guān)系，即不同的成本付出是為了取得不同的收入；第二是收入與成本之間在時(shí)間上的配比，也就是說(shuō)某一時(shí)間的收入與某一時(shí)間產(chǎn)生的成本、費(fèi)用應(yīng)該對(duì)應(yīng),第三是收入與成本、費(fèi)用要保持?jǐn)?shù)量上的配比，即某一產(chǎn)品的收入與其所消耗成本相配比。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計(jì)量的主要目標(biāo)在于計(jì)算本期的企業(yè)收益。現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者不加區(qū)分，從而形成收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。從而造成“企業(yè)利潤(rùn)”的不實(shí)。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)核算更符合配比原則,我們有必要在會(huì)計(jì)核算中倡導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量,采用公允價(jià)值計(jì)量，這種現(xiàn)象就能很好的解決。在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。2.3增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性,具有較強(qiáng)的時(shí)效性,強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日這一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。而在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,各個(gè)時(shí)期的歷史成本表現(xiàn)的貨幣購(gòu)買(mǎi)力本身已經(jīng)失去了可比性,在這期間價(jià)格變動(dòng)頻繁,要求不斷地反映,若按歷史成本計(jì)量,顯然不夠具備相關(guān)性。而公允價(jià)值卻能夠真實(shí)、及時(shí)、可核實(shí)的反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，避免因歷史成本無(wú)法反映未實(shí)現(xiàn)利得和損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為他們的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有利的支持。引入公允價(jià)值可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。3公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用2006

年2

月15

日,

我國(guó)財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38

項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中18

個(gè)準(zhǔn)則都涉及到公允價(jià)值的計(jì)量,

包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金支付、股份支付、債務(wù)重組、收入、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、租賃、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、石油天然氣開(kāi)采、金融工具列報(bào)。本文通過(guò)公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組幾個(gè)方面的體現(xiàn)說(shuō)明公允價(jià)值的應(yīng)用。3.1公允價(jià)值在我國(guó)金融工具準(zhǔn)則中的運(yùn)用新準(zhǔn)則明確規(guī)定金融工具必須按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，后續(xù)計(jì)量中，如果投資歸類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”，則按照公允價(jià)值計(jì)量；如果歸類(lèi)為“可供出售金融資產(chǎn)”，按照歷史價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積,直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益；如果該投資歸類(lèi)為“持有至到期投資”，按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定金融工具重新分類(lèi)后的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值，即當(dāng)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類(lèi)后，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。衍生金融工具納入表內(nèi)核算,采取公允價(jià)值計(jì)量屬性。顯然新準(zhǔn)則大大擴(kuò)大了公允價(jià)值的適用范圍,采取更能反映金融工具本質(zhì)屬性的計(jì)量方式,必將大大提高金融工具的信息質(zhì)量。3.2公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，新準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。公允價(jià)值模式的計(jì)量條件一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其它相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。在公允價(jià)值模式下，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額則計(jì)入當(dāng)期損益。如果后續(xù)計(jì)量時(shí)使用成本模式，則需要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊、而且還要對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提減值，計(jì)提減值后，不能夠轉(zhuǎn)回；如果企業(yè)確定并且已經(jīng)使用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的，就不能將后續(xù)計(jì)量方式從公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變成本計(jì)量。原來(lái)的成本計(jì)量方式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量方式的，可以看作是會(huì)計(jì)政策的變更，以兩種結(jié)果的差額調(diào)整企業(yè)留存收益。3.3公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換的定義是交易的雙方以存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)。在此過(guò)程中，以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)；而確認(rèn)是否損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量：一是該資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。當(dāng)滿足這兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，需要以企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值扣減換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值形成的差額計(jì)入損益類(lèi)科目。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中，我們可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換在會(huì)計(jì)核算處理的關(guān)鍵是如何確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還有如何計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中產(chǎn)生的損益。3.4公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)公允價(jià)值的運(yùn)用。對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的企業(yè)，非現(xiàn)金資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，債務(wù)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)將債務(wù)賬面的價(jià)值和需要轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值相減后的金額，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值相減后的金額，計(jì)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的損益。債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。債務(wù)重組方式為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)公允價(jià)值的運(yùn)用。股權(quán)按公允價(jià)值作價(jià)，債務(wù)人應(yīng)將股權(quán)公允價(jià)值與實(shí)收資本或股本之間的差額確認(rèn)為資本公積，債權(quán)人應(yīng)將享有的股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期投資。這一公允價(jià)值可以用股份的市價(jià)總額或評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方議價(jià)來(lái)確定。其中股本的面值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人的資本公積，而非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人當(dāng)期損益。修改其它債務(wù)條件時(shí)公允價(jià)值的運(yùn)用。通過(guò)修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，最終計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人應(yīng)以修改后的新債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定債務(wù)人的入賬價(jià)值，修改條件前債務(wù)的賬面價(jià)值與修改條件后債務(wù)的入賬價(jià)值相減的金額，作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益類(lèi)科目。4公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題雖然在新準(zhǔn)則中的18項(xiàng)準(zhǔn)則中都引入了公允價(jià)值這個(gè)概念，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍也越來(lái)越廣泛，但是公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中依然存在很多問(wèn)題，這也是公允價(jià)值需要謹(jǐn)慎應(yīng)用的原因。4.1公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境的問(wèn)題4.1.1市場(chǎng)條件不成熟交易的公平性和交易雙方的自愿性是公允價(jià)值的本質(zhì)所在，清算等其它非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的交易價(jià)格或者強(qiáng)迫交易的價(jià)格不構(gòu)成公允價(jià)值，也就是說(shuō)公允價(jià)值的獲取需要一個(gè)成熟、公平的市場(chǎng)環(huán)境,它要求交易雙方的信息對(duì)稱(chēng),這樣才能使交易的價(jià)格與公平價(jià)格保持一致。與國(guó)際上比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制非市場(chǎng)化因素依然存在，市場(chǎng)環(huán)境還不完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不健全，還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)和負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng)，因而直接獲取公允價(jià)值還存在一定的困難。一些要素市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟，充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尚不能完全展開(kāi)，作為活躍市場(chǎng)事后證據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善等。4.1.2金融市場(chǎng)不規(guī)范利率和匯率還未完全市場(chǎng)化，運(yùn)用公允價(jià)值缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)。專(zhuān)業(yè)人才、信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對(duì)公允價(jià)值的取得和披露都還缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持。政府對(duì)銀行和金融機(jī)構(gòu)仍存在著隱性或顯性的擔(dān)保，央行獨(dú)立性不強(qiáng)，行政味道濃厚，調(diào)控乏力，金融機(jī)構(gòu)普遍存在道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。國(guó)有大型金融機(jī)構(gòu)以其得天獨(dú)厚的政策優(yōu)勢(shì)欺壓中小機(jī)構(gòu)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；由于信息的不對(duì)稱(chēng)，個(gè)人投資者的利益容易受到侵害；政策模糊，法律存在漏洞，違法違規(guī)的操作時(shí)有發(fā)生。目前,我國(guó)金融監(jiān)管體系相對(duì)較弱，國(guó)有商業(yè)銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型不徹底；金融主體市場(chǎng)化尚不完善，金融市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)滯后。4.1.3公司治理結(jié)構(gòu)不完善由于歷史的原因，我國(guó)現(xiàn)有公司中的大部分是由原國(guó)有企業(yè)或其它政府部門(mén)控制的實(shí)體重組改制而成。在改制過(guò)程中，有些公司的運(yùn)作比較規(guī)范，然而在很多情況下，尚未真正實(shí)現(xiàn)向公司制的轉(zhuǎn)變。其最主要的表現(xiàn)就是：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，我國(guó)的上市公司國(guó)有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致公司內(nèi)部知情者操控程度較大，這一現(xiàn)擾亂資本市場(chǎng)的秩序，并造成了資源浪費(fèi)，上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易，公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格。由于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)、信息不透明和寬松的市場(chǎng)環(huán)境，大股東往往把上市公司作為提款機(jī)，上市公司從市場(chǎng)上惡性圈錢(qián)，大股東從上市公司大肆掏錢(qián)。4.2公允價(jià)值的可靠性和可操作性問(wèn)題相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但在很多情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的可靠性。相關(guān)資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的存在，是公允價(jià)值計(jì)量的必要條件，但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)的證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等資產(chǎn)市場(chǎng)還很不成熟，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，許多資產(chǎn)的價(jià)格難以反映其真實(shí)的價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)還難以獲得，即使獲得公允價(jià)值，由于其確定大多數(shù)是來(lái)源于交易雙方的協(xié)商，公允的程度也就有待于進(jìn)一步提高，再者，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確與否的審核工作在目前的條件下也比較困難。因此，公允價(jià)值的可靠性就成了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的一大難題。另外可靠性不足的問(wèn)題還源于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的忠誠(chéng)度，公允價(jià)值估價(jià)方法的復(fù)雜性、判斷估計(jì)的人為性等，具體體現(xiàn)在：誠(chéng)信缺失問(wèn)題嚴(yán)重——我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的誠(chéng)信體系尚未完全建立，所以會(huì)計(jì)誠(chéng)信普遍較差，一個(gè)企業(yè)同時(shí)編制三套報(bào)表，一套對(duì)稅務(wù)部門(mén)，一套對(duì)銀行，一套自用，騙貸、騙稅、濫用商業(yè)信用的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，我國(guó)現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制還不完善，在很多情況下資產(chǎn)和負(fù)債缺乏活躍市場(chǎng)作為定價(jià)基礎(chǔ)，沒(méi)有現(xiàn)成的市價(jià)作為公允價(jià)值確認(rèn)的依據(jù)。雖然準(zhǔn)則規(guī)定在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)時(shí)，也可采用現(xiàn)值技術(shù)等方法估計(jì)公允價(jià)值，但是當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)估，現(xiàn)階段未來(lái)現(xiàn)金流量信息和折現(xiàn)率信息還很缺乏，不易取得，往往需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而判斷常常具有很大的不確定性，造成利用現(xiàn)值技術(shù)的主觀估計(jì)成分很大，很隨意，會(huì)計(jì)人員在這方面的知識(shí)又缺乏，使得利用現(xiàn)值技術(shù)等方法可操作性變得就比較差，就是在公允價(jià)值應(yīng)用較多的金融業(yè)來(lái)說(shuō)，也只有少數(shù)幾個(gè)銀行有自己的定價(jià)模型，很多公司在實(shí)際工作中只能大致的估計(jì)，或采取近似值確認(rèn)為公允價(jià)值。這些都是導(dǎo)致公允價(jià)值的可操作性不高的原因。4.3應(yīng)用公允價(jià)值的成本較高公允價(jià)值的應(yīng)用成本增大的具體表現(xiàn)為(1)監(jiān)管成本加大。為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理，美化企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須投入相當(dāng)大的人力、物力，以構(gòu)建一套完善的監(jiān)控體系。(2)信息成本加大。為提高公允價(jià)值信息取得的科學(xué)性、合理性，必須完善市場(chǎng)信息體統(tǒng)，建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，創(chuàng)造完備的公允價(jià)值信息采集平臺(tái)，以公開(kāi)市場(chǎng)信息。另外需要增加相關(guān)信息收集人員及估價(jià)人員，其所帶來(lái)的成本增加，收集市場(chǎng)信息過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及因?qū)徲?jì)公允價(jià)值信息所造成的審計(jì)收費(fèi)增加等。(3)培訓(xùn)成本加大。公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)于大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，我國(guó)的大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏，素質(zhì)也不夠，因此要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，以幫助他們盡快掌握現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)，并能夠熟練操作。這是一筆不小的成本。(4)建立完善的環(huán)境加大成本。要采用公允價(jià)值計(jì)量，必須具備一個(gè)公開(kāi)、成熟、穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境。環(huán)境的優(yōu)化，需要法律制度、評(píng)估系統(tǒng)的快速發(fā)展，這些環(huán)境的要達(dá)到適合公允價(jià)值的應(yīng)用，成本更是無(wú)法人為控制的。（5）計(jì)量成本和賬務(wù)管理成本加大。采用公允價(jià)值計(jì)量，就需要在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，這就需要有專(zhuān)門(mén)的計(jì)量人員對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，并需要對(duì)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，這無(wú)形中會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。4.4公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出挑戰(zhàn)公允價(jià)值計(jì)量模式的實(shí)施需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)技術(shù)的支持，在企業(yè)合并、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等領(lǐng)域，會(huì)計(jì)人員需要了解和熟悉評(píng)估方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于規(guī)定更加復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，這將直接增加企業(yè)準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。同時(shí)，公允價(jià)值的確定摻雜著較多的主觀性，這也導(dǎo)致它成為利潤(rùn)操縱的工具。在利益面前要遵守會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。另外公允價(jià)值的確定，有賴(lài)于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格抑或預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。于是,對(duì)于現(xiàn)值技術(shù)的正確運(yùn)用需要會(huì)計(jì)人員具備較高的素質(zhì),熟悉理財(cái)學(xué)等各方面的知識(shí)。在我國(guó),許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格,因此把未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)成現(xiàn)值計(jì)量,往往就成為估計(jì)公允價(jià)值的重要手段。但是我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高,公允價(jià)值也不可能得到合理估計(jì)和運(yùn)用。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)還不高，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)不確定因素的判斷能力、分析能力和道德操守也是當(dāng)前應(yīng)用公允價(jià)值的當(dāng)務(wù)之急。4.5公允價(jià)值可能淪為操縱利潤(rùn)的工具公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)在于能提供最相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,而這種相關(guān)性是建立在一定前提下的,如果不能相對(duì)準(zhǔn)確地估計(jì)公允價(jià)值,不但信息可靠性無(wú)從談起,就是相關(guān)性也會(huì)大打折扣。在公允價(jià)值的確認(rèn)方面,具體來(lái)說(shuō)，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下,公允價(jià)值比較容易確認(rèn),但是在市場(chǎng)化不充分的情況下,如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。公允價(jià)值的運(yùn)用必須具備一定的前提條件：活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)和客觀公正的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，目前我國(guó)這兩個(gè)方面都比較脆弱。一方面，一些專(zhuān)用性強(qiáng)的固定資產(chǎn)和無(wú)實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，缺少相應(yīng)活躍的交易市場(chǎng)；另一方面，公允價(jià)值計(jì)算過(guò)程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值如未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和資產(chǎn)未來(lái)收益期限的確定，均要求一定程度的估計(jì)，客觀上有操縱利潤(rùn)的可能。在我國(guó)，目前市場(chǎng)體系不完善,一些壟斷行業(yè)和實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的金融業(yè)導(dǎo)致價(jià)格公允的生產(chǎn)要素市場(chǎng)難以形成，而關(guān)聯(lián)方交易在我國(guó)上市公司中普遍存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而成為利潤(rùn)操縱的工具。進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)本來(lái)就存在一定難度,而有很多準(zhǔn)則及其指南用到公允價(jià)值,但在計(jì)量中沒(méi)有進(jìn)行具體規(guī)范及相應(yīng)披露,容易造成較大的操縱空間。以新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組準(zhǔn)則為例，上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下,或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要,通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易,來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。5我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的對(duì)策5.1營(yíng)造統(tǒng)一、開(kāi)放、活躍、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境公允價(jià)值的應(yīng)用與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，就對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用提出了要求，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深度、廣度越大，市場(chǎng)交易就越能以公平為特征，交易價(jià)格就越公允。可見(jiàn)，充分發(fā)育的市場(chǎng)是公允價(jià)值的理想環(huán)境。市場(chǎng)越透明，信息越對(duì)稱(chēng)，公允價(jià)值就越可靠。公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)也越接近真實(shí)的現(xiàn)值。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然基本確立，但我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，還存在一定的差距，目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng)，難以通過(guò)市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。顯然，構(gòu)建適合的市場(chǎng)環(huán)境，是解決公允價(jià)值可靠計(jì)量的重要而艱巨的任務(wù)。國(guó)家要積極促進(jìn)中國(guó)資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的逐步成熟與完善。加大各級(jí)市場(chǎng)的培育力度，全面完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使資源能夠在市場(chǎng)上有效流動(dòng)，特別是要完善資本市場(chǎng)的建設(shè)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的二手交易市場(chǎng)和生產(chǎn)資料市場(chǎng)，尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具市場(chǎng)，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)能夠公允的反映資產(chǎn)的價(jià)值，從而使公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)。充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場(chǎng)交易主體，保證市場(chǎng)價(jià)格公允性的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)加快市場(chǎng)交易立法，建立公平、開(kāi)放、自由、誠(chéng)信的交易規(guī)則體系是實(shí)施公允價(jià)值的環(huán)境基礎(chǔ)。只有逐步建立與完善成熟、高效的資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)才能使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市場(chǎng)信息，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。5.2加強(qiáng)法規(guī)、制度建設(shè)法律作為適合特定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的上層建筑和調(diào)節(jié)利益流向的強(qiáng)制性行為規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)行為有很大的影響，因此要健全法律制度。通過(guò)完善法制制度，其中包括監(jiān)管制度、資產(chǎn)評(píng)估制度、公司治理和審計(jì)制度，來(lái)維護(hù)市場(chǎng)秩序。健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制。一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,一定嚴(yán)懲不貸。要加大打擊違法會(huì)計(jì)行為的力度，嚴(yán)肅查處違法違規(guī)行為，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。就政府監(jiān)管而言，加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)內(nèi)部分工配合，密切溝通，資源共享，其次財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)間相互協(xié)作，加強(qiáng)交流，從而形成立體的監(jiān)督體系。不斷加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，持續(xù)深入開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以及各類(lèi)財(cái)務(wù)檢查，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的正?；⒅贫然?。同時(shí)，繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，努力采取措施，督促基層單位做好記賬、算賬、報(bào)賬工作。在此基礎(chǔ)上，還要認(rèn)真作好總結(jié)整改工作，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問(wèn)題，要從制度上、機(jī)制上、體制上研究改進(jìn)和防范措施，力求標(biāo)本兼治，防患于未然。制定詳細(xì)的公允價(jià)值計(jì)量指南，對(duì)如何進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量這個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題給予說(shuō)明，使相關(guān)的規(guī)定更具有可操作性，以加強(qiáng)公允價(jià)值在實(shí)施中的應(yīng)有力度。新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了原則性的規(guī)定，我國(guó)引入公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量尚處于起步階段，有必要制定更加詳細(xì)、具體、便于操作的公允價(jià)值計(jì)量細(xì)則,對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行明確規(guī)定，詳細(xì)披露公允價(jià)值的確定過(guò)程、考慮的因素，使報(bào)表閱讀人和使用人對(duì)公允價(jià)值是否可靠和公允有充分的估計(jì)。如在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，相當(dāng)強(qiáng)調(diào)商業(yè)實(shí)質(zhì)的概念和具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于公允價(jià)值的濫用起到了一定的防范作用。5.3提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是公允價(jià)值能夠合理估計(jì)和計(jì)量的關(guān)鍵。公允價(jià)值的實(shí)施過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，大量不確定因素的使用為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了方便。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用過(guò)程中轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員舊的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、能夠把理論與實(shí)務(wù)有效結(jié)合的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)、道德教育和職業(yè)判斷能力，是公允價(jià)值得以全面運(yùn)用的必要條件，同時(shí)也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本的需要。會(huì)計(jì)人員要具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，就必須樹(shù)立現(xiàn)代教育觀念。從以下幾個(gè)方面著手提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)：一是普及法律意識(shí)教育，要求會(huì)計(jì)人員在遵守相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。二是做好會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行終身教育制，使會(huì)計(jì)人員對(duì)與本職工作相關(guān)的理論知識(shí)有廣泛的理解，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，通曉企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)等知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。三是加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長(zhǎng)期積累才能形成。作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員，除了具備一定的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實(shí)踐。在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過(guò)持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實(shí)踐，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力才會(huì)形成，并不斷提高。四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生，牢固樹(shù)立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，加大違規(guī)懲治成本，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正。會(huì)計(jì)人員在工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德，依法核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。5.4加大公允價(jià)值信息披露我國(guó)要規(guī)范公允價(jià)值，必須進(jìn)一步完善公允價(jià)值信息披露制度，在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中，詳細(xì)地披露公允價(jià)值確認(rèn)的依據(jù)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響等，增強(qiáng)公允價(jià)值信息披露的透明度，給信息使用者提供一個(gè)自我決策的會(huì)計(jì)信息。具體的規(guī)范措施有：（1）可創(chuàng)建公允價(jià)值變動(dòng)平衡表，將記入損益類(lèi)或記入所有者權(quán)益類(lèi)的既涉及利潤(rùn)表又涉及資產(chǎn)負(fù)債表的公允價(jià)值變動(dòng)統(tǒng)一起來(lái)，系統(tǒng)地反映公允價(jià)值變動(dòng)的來(lái)源和去向。（2）加強(qiáng)表外披露，包括對(duì)金融工具公允價(jià)值信息披露，如公允價(jià)值的層級(jí)判斷的依據(jù)，公允價(jià)值的確定方法，公允價(jià)值的估計(jì)假設(shè)，估計(jì)現(xiàn)值是所采用的折現(xiàn)率，已經(jīng)可以采用公允價(jià)值計(jì)量而未用公允價(jià)值計(jì)量的原因披露等。（3）國(guó)家應(yīng)盡快制定公允價(jià)值信息披露的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，使公允價(jià)值信息的披露更加規(guī)范。披露的主要內(nèi)容有：第一是根據(jù)對(duì)未來(lái)預(yù)期的不同估計(jì)，披露對(duì)已確認(rèn)金額的差異，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供出于某種原因未予以確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的有用信息；第二是對(duì)估計(jì)過(guò)程中相關(guān)變量的披露，提供如何將對(duì)未來(lái)預(yù)期的估計(jì)包含在確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量金額中，以及這些估計(jì)是什么。通過(guò)將估計(jì)與其它可獲得的基準(zhǔn)相聯(lián)系，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠更深入的理解對(duì)未來(lái)的預(yù)期，同樣，這也能幫助使用者評(píng)價(jià)這些估計(jì)的可靠性；第三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的披露，披露信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有關(guān)未來(lái)利益差異的依據(jù)。前兩項(xiàng)披露主要是幫助使用者評(píng)價(jià)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，第三項(xiàng)披露對(duì)使用者評(píng)價(jià)預(yù)期利益的風(fēng)險(xiǎn)性相當(dāng)重要。顯然，對(duì)公允價(jià)值的披露具有很重要的作用。5.5引入公允價(jià)值專(zhuān)業(yè)評(píng)估在公允價(jià)值評(píng)估上借鑒資產(chǎn)評(píng)估，引入第三方專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。專(zhuān)業(yè)價(jià)值評(píng)估的專(zhuān)業(yè)屬性能夠提高會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀真實(shí)性，資產(chǎn)評(píng)估是一種專(zhuān)業(yè)人員的活動(dòng)，評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估判斷都是建立在專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，且按照一定的準(zhǔn)則和程序?qū)Y產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行揭示。專(zhuān)業(yè)價(jià)值評(píng)估的獨(dú)立屬性也能夠提供公正的價(jià)值判斷，資產(chǎn)評(píng)估師需要保證其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和公正。引入的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)可以依靠其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和大量的相關(guān)資料保證其評(píng)估結(jié)果在一定范圍內(nèi)相對(duì)公允，并消除了各企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力參差不齊引起的估值差異。由評(píng)估所確定的價(jià)值通常能夠真實(shí)地反映企業(yè)的資本保全狀態(tài),能夠從計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面完善會(huì)計(jì)的配比原則,真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值,能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,可以更有效地提供會(huì)計(jì)信息。專(zhuān)業(yè)評(píng)估對(duì)公允價(jià)值的客觀真實(shí)起到了很重要的作用，主要表現(xiàn)在：第一,公允價(jià)值評(píng)估的專(zhuān)業(yè)性為公允價(jià)值的真實(shí)性奠定了基礎(chǔ)。資產(chǎn)評(píng)估是一種專(zhuān)業(yè)活動(dòng),從事評(píng)估業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)人士組成。不僅具有專(zhuān)業(yè)分工,使得評(píng)估活動(dòng)專(zhuān)業(yè)化，其中的人員也都具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。第二,公允價(jià)值評(píng)估的獨(dú)立性提高了評(píng)估意見(jiàn)的公正性。資產(chǎn)評(píng)估是按照公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行,評(píng)估是專(zhuān)職職業(yè),且從業(yè)人員是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒(méi)有利害關(guān)系的第三者。因此,資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要,而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人任何一方的需要。5.6加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督公允價(jià)值實(shí)施后，應(yīng)注意公允價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)，對(duì)于公允價(jià)值信息的審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)、強(qiáng)化監(jiān)督。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督需要一系列的制度保障，加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)師師事務(wù)所、監(jiān)管部門(mén)、證交所、專(zhuān)業(yè)媒體等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，使公允價(jià)值在掌握規(guī)則的行業(yè)規(guī)范指導(dǎo)下實(shí)施。具體可以理解為：(1)加強(qiáng)審計(jì)的力度公允價(jià)值計(jì)量的最大問(wèn)題就在于其可靠性一直備受質(zhì)疑，為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強(qiáng)審計(jì)工作力度是必不可少的，因而需要加強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律監(jiān)督，健全行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性。同時(shí)需要加強(qiáng)審計(jì)的配套建設(shè)：一方面加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。另一方面，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的最新準(zhǔn)則及其它執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)借鑒海外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度。(2)加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管加強(qiáng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)等政府有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。建立上市公司綜合監(jiān)管體系，要進(jìn)一步樹(shù)立公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，完善市場(chǎng)法規(guī)，嚴(yán)格市場(chǎng)監(jiān)管。(3)完善內(nèi)部控制完善內(nèi)控制度，實(shí)行崗位職責(zé)分離管理，加強(qiáng)事前控制，建立崗位責(zé)任制，明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，分工協(xié)作，互相監(jiān)督；加強(qiáng)事中控制，嚴(yán)格實(shí)行崗位分離；加強(qiáng)事后控制，審核會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，整理分析會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容和行為方式是否合規(guī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。6結(jié)論綜上所述，在公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中，我們會(huì)遇到很多難題，因此公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用受到了一定的限制。但是只要我們從加大公允價(jià)值的研究力度、規(guī)范完善資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)、引導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用和解讀完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件、建立健全上市公