遼寧鼎際得石化公司生產(chǎn)成本的稅收籌劃

引言稅收籌劃最早起源于英國(guó)，源于一場(chǎng)英國(guó)議會(huì)辯論“自己的事業(yè)安排是個(gè)人的權(quán)利，并且可以根據(jù)法律少交稅。任何人不能從這些安排中謀得利益，不能強(qiáng)迫他人多交稅”這種觀點(diǎn)得到了法律的支持。上世紀(jì)八十年代以來(lái)，稅收籌劃中在西方各國(guó)得到了快速發(fā)展，逐漸變成了納稅人理財(cái)和經(jīng)營(yíng)的重要部分。首先強(qiáng)調(diào)的是稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一部分，其次說(shuō)明籌劃的目的并不是簡(jiǎn)單的節(jié)稅，而是希望經(jīng)過(guò)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)合，把稅收籌劃變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)手段，或者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相融合以達(dá)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的總目標(biāo)，因此要區(qū)別于合理避稅，兩者結(jié)果相同但是目標(biāo)不同。雖然較于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃國(guó)內(nèi)起步較晚，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國(guó)的企業(yè)也越來(lái)越重視稅收籌劃，通過(guò)近十年來(lái)的不斷探索與嘗試，我國(guó)的稅收籌劃也取得了非?？斓倪M(jìn)步，特別是科技類型的中小型企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)步非常突出，能夠合理的利用國(guó)家政策結(jié)合自身進(jìn)行合理的稅收籌劃，但是對(duì)于我國(guó)的大部分的中小型企業(yè)而言，特別是自營(yíng)生產(chǎn)銷售的中小型企業(yè)，關(guān)于生產(chǎn)成本的稅收籌劃仍需要不停的探索和研究。石化產(chǎn)品在我國(guó)是屬于剛性所需，但是中小型石化公司不比大型國(guó)有的石化公司，生存起來(lái)還是相對(duì)艱難，因此就要嚴(yán)格的控制成本。納稅作為能源型企業(yè)的成本大項(xiàng)有著很大的籌劃空間，特別是在我國(guó)推出了一系列促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策之后，大大地促進(jìn)了中小微企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。石化行業(yè)在我國(guó)接近壟斷性行業(yè)，大型的業(yè)務(wù)和訂單基本都被中石油、中石化、中海油三大石化公司所占有，中小型石化公司只能接受一些小型訂單業(yè)務(wù)，遼寧鼎際得石化公司作為中小型石化公司也是如此。在中小型的企業(yè)中普遍存在著競(jìng)爭(zhēng)激烈和價(jià)格戰(zhàn)情況，企業(yè)的利潤(rùn)空間就一再被壓縮。因此中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就變得尤為重要?？茖W(xué)合理的稅收籌劃方案，可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，還能保證國(guó)家稅收，遼寧鼎際得石化公司長(zhǎng)期以來(lái)非常重視稅收籌劃，但是因?yàn)樽陨砥髽I(yè)限制的原因，雖然重視稅收籌劃，但是在上面的投入并不充足。企業(yè)降低生成成本、搶占市場(chǎng)的方法不光是通過(guò)技術(shù)革新提升企業(yè)的生產(chǎn)效率及產(chǎn)品質(zhì)量，還可以通過(guò)合理合法的稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，亦能夠給企業(yè)帶來(lái)諸多利益從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)階段的遼寧鼎際得石化公司在實(shí)際的稅收籌劃的過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題，同時(shí)在行業(yè)內(nèi)也缺乏科學(xué)的稅收籌劃理論指導(dǎo)。本文結(jié)合遼寧鼎際得石化公司納稅情況進(jìn)行分析探討，找出其中存在的問(wèn)題，并找出解決方案。旨在通過(guò)解決遼寧鼎際得石化公司的稅收籌劃問(wèn)題，為整個(gè)中小型的石化企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供參考。1遼寧鼎際得石化公司簡(jiǎn)介遼寧鼎際得石化股份有限公司成立于2004年，是鼎際得集團(tuán)的下屬子公司。公司位于遼寧省營(yíng)口市老邊區(qū)，現(xiàn)已發(fā)展為集給電子體、復(fù)合抗氧劑、催化劑、抗氧劑及其他聚烯烴用助劑的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為一體的高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)也為相關(guān)行業(yè)提供專業(yè)化的產(chǎn)品及技術(shù)支持。公司初始注冊(cè)資本1.001億元，2018年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)29.92億元。公司現(xiàn)有在職員工500余人，工廠占地300余畝，同時(shí)全資或控股營(yíng)口市眾和添加劑有限公司、新疆克拉瑪依天利得源有限公司等多家公司。2019年公司催化劑年產(chǎn)量300余噸，抗氧化劑年產(chǎn)量5.1萬(wàn)噸。公司產(chǎn)能的不斷增加，促進(jìn)了公司的快速發(fā)展。現(xiàn)如今的公司產(chǎn)品基本可以滿足市場(chǎng)中各類客戶的各種需求，獲得了現(xiàn)有客戶群體的長(zhǎng)遠(yuǎn)信任與支持。公司已成為聚烯烴催化劑及化學(xué)助劑產(chǎn)品亞洲地區(qū)的主要供貨商，同時(shí)占據(jù)了國(guó)內(nèi)接近一半的市場(chǎng)份額。2遼寧鼎際得石化公司主要納稅項(xiàng)目及相關(guān)政策對(duì)企業(yè)影響較大、繳納金額較多、籌劃空間較大的是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅[1]，本文也將從以上三個(gè)稅種根據(jù)遼寧鼎際得石化公司的納稅現(xiàn)狀進(jìn)行稅收籌劃和分析。其中適合石化行業(yè)的主要政策有：（1）納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。（2）納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率調(diào)整為13%和9%。（3）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅。（4）延長(zhǎng)對(duì)廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅至2023年10月31日止。自2018年11月1日至本通知下發(fā)前，納稅人已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅，符合本通知免稅規(guī)定的予以退還。（5）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（6）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。3近三年遼寧鼎際得石化公司納稅情況分析鼎盛得集團(tuán)的相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)遼寧鼎際得石化公司每月的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，向其進(jìn)行撥款，足額繳納稅金，且從未出現(xiàn)過(guò)偷稅漏稅的有關(guān)問(wèn)題，是當(dāng)?shù)貐^(qū)地方財(cái)政的納稅大戶，得到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的一致好評(píng)。從表3.1我們可以看出2017年—2019年遼寧鼎際得石化公司的主要稅種的納稅額和各個(gè)稅種占納稅總額的比重。表3.1遼寧鼎際得近石化公司近三年的納稅數(shù)額單位：億元年份201720182019稅種金額比重金額比重金額比重增值稅4.0860.63%4.859.07%5.4656.68%消費(fèi)稅1.2318.28%1.5218.71%1.919.72%企業(yè)所得稅0.7511.15%112.31%1.313.49%房產(chǎn)稅0.00090.13%0.00120.15%0.00160.17%印花稅0.00050.07%0.00080.09%0.0010.10%城鎮(zhèn)土地使用稅0.0152.22%0.0202.46%0.0232.38%個(gè)人所得稅0.00160.23%0.00190.23%0.00210.21%城市建設(shè)維護(hù)稅0.45576.77%0.54746.74%0.66226.87%教育費(fèi)附加0.19532.90%0.23462.89%0.28382.95%納稅總額6.729100%8.1259100%9.6337100%從上表可知遼寧鼎際得石化公司每年按時(shí)繳納有9項(xiàng)稅費(fèi)，但對(duì)比每年實(shí)際繳納稅額所占總體的比重，可以看出遼寧鼎際得石化公司最主要的納稅稅種是增值稅和消費(fèi)稅。從橫向看，近些年受國(guó)際原油市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，進(jìn)項(xiàng)稅也開(kāi)始波動(dòng)，且進(jìn)項(xiàng)稅的下降幅度超過(guò)銷項(xiàng)稅的下降幅度，但是近年來(lái)針對(duì)中小企業(yè)的增值稅稅率不斷優(yōu)惠從17%到13%，使得增值稅比重在近三年里呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)。近年來(lái)遼寧鼎際得石化公司的市場(chǎng)不斷擴(kuò)大，計(jì)劃原油加工量呈上升趨勢(shì)，消費(fèi)稅的納稅金額在近三年內(nèi)逐年上升，平均每年增加24%左右。從縱向看，2017年在公司的納稅總額中公司所繳納的增值稅稅額占比60.63%，消費(fèi)稅占比18.28%，增值稅加消費(fèi)稅所占比達(dá)78.91%；2018年情況有細(xì)微變化，增值稅占比59.07，消費(fèi)稅占比18.71，兩者合計(jì)共占比77.78%；2019年公司增值稅繳納稅額占比為56.68%，消費(fèi)稅占比19.72%，兩者合計(jì)占比76.43%。從上述數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，雖然公司的增值稅納稅額占比在不斷減少，但消費(fèi)稅占納稅總額的比重呈逐年上升的趨勢(shì)，該企業(yè)兩稅合計(jì)占納稅總額的比重雖然有所下降，但是仍然高達(dá)76.43%。其余各稅種占納稅總額的比重比較小，并且每年的變化不大。4遼寧鼎際得石化公司稅收籌劃現(xiàn)狀4.1遼寧鼎際得石化公司的納稅結(jié)構(gòu)遼寧鼎際得石化公司以煉化生產(chǎn)為主、多種經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)是一般納稅人，是石油化工類的企業(yè)，享受固定資產(chǎn)可以擴(kuò)大抵扣范圍的優(yōu)惠政策[2]。經(jīng)營(yíng)范圍主要是煉油、化工產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。增值稅方面，遼寧鼎際得石化公司是一般納稅人。（適用13%的稅率，2018年5月1日稅率由17%改為16%，2019年4月1日改為13%)，依據(jù)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的增值部分乘以稅率后繳納。公司所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅活動(dòng)有：買進(jìn)原油、修理花費(fèi)、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)物料、修理設(shè)備費(fèi)等購(gòu)入增值稅勞務(wù)或貨物的應(yīng)稅行為[3]。公司所涉及的銷項(xiàng)稅活動(dòng)有：出售電子體、復(fù)合抗氧劑、催化劑、抗氧劑及其他聚烯烴用助劑等產(chǎn)品。公司所涉及的消費(fèi)稅，主要采用按量計(jì)征的方法，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：對(duì)于石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油的稅率為每升1.52元，燃料油的稅率為每升1.2元。對(duì)于公司的企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，遼寧鼎際得石化公司的企業(yè)所得稅在其所在轄區(qū)內(nèi)的國(guó)稅局進(jìn)行繳納(2018年7月后，國(guó)地稅合并，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理)，并由中央統(tǒng)一調(diào)配，稅率為25%。遼寧鼎際得石化公司還需要繳納印花稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、車船使用稅等小稅種，以上各稅均需按照固定稅率計(jì)算繳納。4.2石化公司稅負(fù)水平稅負(fù)是一個(gè)國(guó)家稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響的結(jié)果，是說(shuō)明一個(gè)國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一個(gè)重要表現(xiàn)數(shù)據(jù)，一般用稅負(fù)率來(lái)表達(dá)[4]。稅負(fù)率：指的是納稅者當(dāng)期的銷售額與當(dāng)期實(shí)際繳納的稅額之比，銷售額是去除了增值稅后的數(shù)值。增值稅如下表3所示，遼寧鼎際得石化公司近三年繳納的增值稅稅額和應(yīng)稅銷售收入之間的關(guān)系，得到遼寧鼎際得石化公司的增值稅稅負(fù)率。表4.1遼寧鼎際得增值稅稅負(fù)水平表單位：億元年度當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅當(dāng)期銷售收入稅負(fù)率%20174.0819.9220.48%20184.825.219.05%20195.4636.5414.94%通過(guò)表4.1可以看出遼寧鼎際得石化公司增值稅的稅負(fù)率呈現(xiàn)波動(dòng)的趨勢(shì)，自打增值稅政策的全面推廣實(shí)行后，遼寧鼎際得石化公司在之后的增值稅繳納稅額中出現(xiàn)了顯著的變化。因此對(duì)于遼寧鼎際得石化公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅收籌劃方案必須與政府政策緊緊跟隨，隨著政策的變動(dòng)及時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整，從而使得企業(yè)的稅負(fù)率在合理的區(qū)間波動(dòng)。4.3近幾年遼寧鼎際得石化公司對(duì)稅收籌劃的探索遼寧鼎際得石化股份有限公司隸屬于鼎盛得集團(tuán)，集團(tuán)公司有著悠久的發(fā)展歷史和濃厚的歷史文化，集團(tuán)始建于1931年，是一家有著近百年歷史的企業(yè)。因此遼寧鼎際得石化股份有限公司自2004年成立以來(lái)歷來(lái)重視稅務(wù)問(wèn)題，但是企業(yè)前期主要以爭(zhēng)奪市場(chǎng)為主，對(duì)于稅務(wù)問(wèn)題從來(lái)都只是要守法合規(guī)即可，同時(shí)又缺少專職的稅務(wù)人員，并無(wú)什么納稅規(guī)劃。2014年公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)收入創(chuàng)歷史性的新高，高達(dá)5.2億元，公司真正意義上的稅收籌劃也是從這一年開(kāi)始的。2014年末經(jīng)董事局同意擴(kuò)大財(cái)務(wù)部門(mén)招聘專職納稅申報(bào)專員，在保證企業(yè)守法合規(guī)的前提下，通過(guò)稅收籌劃合理合法的為企業(yè)節(jié)省稅收、降低成本，為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)增添活力。但是公司長(zhǎng)期以來(lái)得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較為混亂又因前期財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)離職諸多數(shù)據(jù)保存不全，同年公司有大力進(jìn)軍國(guó)外市場(chǎng)，人員精力嚴(yán)重不足，之前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理分析遲遲未能進(jìn)行，事情再次被耽擱下來(lái)。2016年國(guó)外市場(chǎng)發(fā)展穩(wěn)定，公司加大了對(duì)稅收籌劃的力度，加派了許多人手。進(jìn)行合理的稅收籌劃為公司開(kāi)源節(jié)流。事情開(kāi)展后效果顯著，但在納稅申報(bào)過(guò)程中因?yàn)樯陥?bào)流程不規(guī)范、適用稅種稅目錯(cuò)誤、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目計(jì)算錯(cuò)誤等出現(xiàn)了許多問(wèn)題，多次被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批評(píng)，同時(shí)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部意見(jiàn)不統(tǒng)一，又缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)。因此并不是以成功的稅收籌劃，也并沒(méi)有運(yùn)用任何的稅收籌劃手段，只是單純的將公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范化后申報(bào)的退稅額度多了而已。2018年公司聘用了營(yíng)口財(cái)稅咨詢有限公司全權(quán)代理公司的稅收籌劃業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)提成為節(jié)稅額得25個(gè)百分點(diǎn)。聘用了專業(yè)的稅收籌劃公司后2018年全年共節(jié)稅610余萬(wàn)元，之后公司更加重視對(duì)稅收籌劃的建設(shè)。在與營(yíng)口財(cái)稅咨詢有限公司合作的同時(shí)在公司成立了獨(dú)立的稅收籌劃部門(mén)，有三人組成歸財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)報(bào)告，主抓公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題。之后便出臺(tái)了一系列的稅務(wù)憑證規(guī)范要求和相關(guān)規(guī)定。截至目前已經(jīng)進(jìn)展一年有余，初見(jiàn)成效，但是主要的稅收籌劃方案和執(zhí)行依然依靠營(yíng)口財(cái)稅咨詢有限公司。長(zhǎng)期以來(lái)的遼寧鼎際得石化有限公司對(duì)稅收籌劃的重視度很高，為之也在不停的進(jìn)行探索，但是依然面臨著缺少專業(yè)人員的統(tǒng)一管理、稅收籌劃現(xiàn)狀混亂、相關(guān)科學(xué)的籌劃方案進(jìn)展無(wú)序和效率低下的一系列問(wèn)題。企業(yè)為其付出的成本也非常高，現(xiàn)階段的遼寧鼎際得石化有限公司要想有著合理科學(xué)的稅收籌劃方案還有很多的路要走。5遼寧鼎際得石化公司稅收籌劃存在問(wèn)題5.1財(cái)務(wù)體系不完善，對(duì)稅收籌劃精力不足問(wèn)題遼寧鼎際得石化公司剛剛建立之初，財(cái)務(wù)部門(mén)由鼎際得集團(tuán)總部籌建，獨(dú)立于遼寧鼎際得石化公司，2015年后集團(tuán)撤回，由公司內(nèi)部籌建財(cái)務(wù)部門(mén)，2018年公司財(cái)務(wù)部門(mén)才完成徹底的獨(dú)立，公司每年只負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)總部進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào)，集團(tuán)財(cái)務(wù)不在插手公司財(cái)務(wù)，因?yàn)榻r(shí)間不長(zhǎng)，因此相關(guān)的體系還不完善。對(duì)于大型的企業(yè)公司來(lái)說(shuō)都特別重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平與能力，除此之外對(duì)財(cái)務(wù)人員的持續(xù)培訓(xùn)也是非常重視，尤其是對(duì)于一些稅法知識(shí)及相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)解讀。遼寧鼎際得石化公司近年來(lái)雖然快速發(fā)展壯大，在財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)上投入明顯不足，這主要是受公司的管理體制和公司規(guī)模影響，同時(shí)因?yàn)楣镜目焖侔l(fā)展管理人員的精力有限，對(duì)重視度不足也是原因之一。目前遼寧鼎際得石化公司的稅收籌劃主要在事后核算環(huán)節(jié)，忽視了事前預(yù)算和事中控制的作用[5]。公司在職的財(cái)務(wù)人員再進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)，大多依靠自身的經(jīng)驗(yàn)，這種工作方式嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的工作成效，公司財(cái)務(wù)管理水平有待提高。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員投入不足，面對(duì)龐大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)工作人員無(wú)心應(yīng)對(duì)，因此在納稅方面只注重了合規(guī)，但是近幾年情況有所改善。5.2自營(yíng)業(yè)務(wù)上的稅收籌劃問(wèn)題企業(yè)的自營(yíng)業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)本身購(gòu)入原材料進(jìn)行加工生產(chǎn)產(chǎn)品，并自己銷售的業(yè)務(wù)[6]。遼寧鼎際得石化公司自營(yíng)業(yè)務(wù)收入占到了總收入的73%。成本是公司創(chuàng)收的關(guān)鍵要素，企業(yè)稅費(fèi)自然也就是成本控制中最至關(guān)重要的。從上文中的數(shù)據(jù)我們可以得到增值稅是遼寧鼎際得稅費(fèi)支出中最大的一項(xiàng)，在自營(yíng)業(yè)務(wù)中所涉及到的增值稅也是最多的，目前公司在自營(yíng)業(yè)務(wù)中的增值稅問(wèn)題主要有三點(diǎn)：一是在采購(gòu)原材料時(shí)對(duì)于供貨方的納稅身份選擇不正確；二是對(duì)采購(gòu)大型設(shè)備的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題；三是銷售計(jì)算的方式問(wèn)題雖然沒(méi)有太多的選擇，但是也存在籌劃的空間。同時(shí)由于石化公司的特殊性，在生產(chǎn)過(guò)程中除了用到化工機(jī)器外還需要大量的輔助機(jī)器，這些機(jī)器的采購(gòu)費(fèi)都可以根據(jù)稅法進(jìn)行抵扣稅費(fèi)，設(shè)備的維修也同樣可以抵扣稅費(fèi)[7]。5.3委托加工和對(duì)外投資的稅收籌劃問(wèn)題對(duì)于公司在委托加工納稅問(wèn)題主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上，而對(duì)外投資則體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。委托加工主要是將自己的訂單或產(chǎn)品的半成品委托給其他公司或者獨(dú)資的子公司來(lái)生產(chǎn)加工，反過(guò)來(lái)在銷售給本公司，這種手法在企業(yè)的稅收籌劃中很常見(jiàn)[8]。遼寧鼎際得石化公司近年來(lái)不斷地發(fā)展壯大，訂單量也是增加了很多，短時(shí)間也無(wú)法建成自己的廠區(qū)，因此有大量的訂單需要委托加工，在稅收籌劃上的節(jié)水空間也就增加了許多[9]。對(duì)外投資主要分為兩種一種是入股其他公司去的利潤(rùn)收入，另一種就是通過(guò)投資證券市場(chǎng)取得的收益，遼寧鼎際得石化公司18年才開(kāi)通了機(jī)構(gòu)投資賬戶，因此也存在著納稅問(wèn)題。5.4缺乏專業(yè)的稅收籌劃方案制度從上文數(shù)據(jù)我們可以得出遼寧鼎際得石化公司的稅負(fù)率波動(dòng)較大，一方面是因?yàn)樵鲋刀惗惵实慕档?，另一方面也有聘用了營(yíng)口財(cái)稅咨詢有限公司進(jìn)行稅收籌劃的功勞，三方的財(cái)稅公司之所以稅收籌劃進(jìn)行的順利，是因?yàn)橛兄鴮I(yè)科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在此方面遼寧鼎際得石化公司較為匱乏，通過(guò)觀察公司近年來(lái)的稅收籌劃探索不難發(fā)現(xiàn)，公司一直處于盲目探索的狀態(tài)，幾次稅收籌劃的實(shí)行，每一項(xiàng)的稅務(wù)稅目都是按著財(cái)務(wù)人員的自身理解進(jìn)行，因此被稅務(wù)局多次退回，內(nèi)部也是修改多次，但每次都以失敗告終。最后不得已聘請(qǐng)了三方稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)決解稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題。一個(gè)公司的稅收籌劃發(fā)展不能長(zhǎng)期依靠三方的籌劃公司，公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬于重要機(jī)密，且需要支付大量的資金，三方籌劃公司出于商業(yè)的機(jī)密性，對(duì)于一些細(xì)節(jié)問(wèn)題并未與財(cái)務(wù)完全溝通，因此自身依然缺少一套完整的稅收籌劃方案。雖然通過(guò)三方公司稅收籌劃得已成功，但是遼寧鼎際得石化公司要想以后的稅收籌劃順利進(jìn)行，一份專業(yè)、科學(xué)、合理的稅收籌劃方案是必不可少的[10]。5.5現(xiàn)代化程度不高遼寧鼎際得石化公司現(xiàn)代化程度不高是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)的重要問(wèn)題所在。主要分為以下兩個(gè)內(nèi)容：首先，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，各類成熟穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理軟件也在市場(chǎng)上相繼推出。相比于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理手段，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理更加高效和便捷，也更加規(guī)范。市場(chǎng)上好多財(cái)務(wù)管理軟件甚至可以直接對(duì)接稅務(wù)系統(tǒng)，能夠減少許多人工成本。但是目前遼寧鼎際得石化公司依然采用的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式，也就是手工記賬，書(shū)面批復(fù)審核。這就導(dǎo)致了企業(yè)付出了大量的人工成本，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，難以提高工作效率[11]。企業(yè)將大部分的財(cái)務(wù)資金都投入到了人工費(fèi)用當(dāng)中，而購(gòu)買軟件看似費(fèi)用高，但是屬于一次性支出。其次，雖然公司大部分管理人員比較重視對(duì)于員工財(cái)務(wù)意識(shí)的培養(yǎng)，但依然有部分管理人員的重視度不夠，導(dǎo)致了相關(guān)費(fèi)用難以批復(fù)，使得員工的財(cái)務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，稅收籌劃推進(jìn)困難重重[12]。6遼寧鼎際得石化公司稅收籌劃建議6.1以財(cái)務(wù)為核心建立財(cái)務(wù)管理體系，提升財(cái)務(wù)管理水平遼寧鼎際得石化公司應(yīng)該參考大型的國(guó)企、外企和國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理體系，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立適合自身的財(cái)務(wù)管理體系，并不斷完善，從而提高企業(yè)的凝聚力。依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況以財(cái)務(wù)為核心修繕現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度。要巧妙地運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段達(dá)到提升工作效率和稅收籌劃的目的，提升公司稅務(wù)管理效率[13]。提高公司財(cái)務(wù)管理水平也是企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)本要素：首先，要有一套完整規(guī)范的會(huì)計(jì)核算流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，保證報(bào)表、賬冊(cè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證的完整性。其次，要注重吸引、招聘和培養(yǎng)高水平高素質(zhì)的財(cái)務(wù)稅收人才，一個(gè)成功的稅收籌劃方案對(duì)制定者和參與者的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和稅收理論知識(shí)有著很高的要求[14]。因此稅收籌劃是一份專業(yè)性、政策性的工作，所以企業(yè)必須注重相關(guān)人才的培養(yǎng)，從而保證稅收籌劃的質(zhì)量。6.2自營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收籌劃6.2.1采購(gòu)供貨方的稅收籌劃在公司現(xiàn)有的采購(gòu)計(jì)劃中，只有原油沒(méi)有選擇的余地，其余貨物的采購(gòu)上都存在著稅收籌劃的空間。在我國(guó)納稅人的身份有兩種：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。公司在進(jìn)行物品采購(gòu)時(shí)一定要根據(jù)自身的需求量去選擇供貨人的納稅身份。一般納稅人可以出具增值稅專用發(fā)票，在公司進(jìn)行應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，專用發(fā)票可以依據(jù)稅法政策扣除進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少納稅稅額，但是在真實(shí)的市場(chǎng)中商家一般會(huì)收取一定的稅點(diǎn)，導(dǎo)致商品價(jià)格要比小規(guī)模納稅人的高[15]。而大多數(shù)的小規(guī)模納稅人都不具備出具增值稅專用發(fā)票的條件，就不能為企業(yè)去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是小規(guī)模納稅人的商品價(jià)格一般都比較低[16]。雖然市場(chǎng)上有部分的小規(guī)模納稅人為了訂單可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，但稅率是3%。如此看來(lái)在選擇供貨人納稅身份上有很大的計(jì)算空間。公司的抵扣稅額在什么區(qū)間中選擇商品優(yōu)惠大于稅務(wù)，在什么區(qū)間中選擇稅務(wù)大于商品優(yōu)惠。怎樣選擇才能使利益最大化，下面我們舉例說(shuō)明：遼寧鼎際得石化公司為一般納稅人，銷售數(shù)量是Q，不計(jì)稅售價(jià)是P，出售貨物稅率為13%。一般納稅人的商品價(jià)格為（不計(jì)稅），購(gòu)進(jìn)貨物稅率為13%。小規(guī)模納稅人（可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票）商品價(jià)格為（不計(jì)稅），購(gòu)進(jìn)稅率為3%。小規(guī)模納稅人（不能出具專用發(fā)票）商品售價(jià)為。銷售利潤(rùn)為L(zhǎng)，收入為R，成本為T(mén)。一般納稅人：①應(yīng)納增值稅額：②最終收益=①-②小規(guī)模納稅人(可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票)：③應(yīng)納增值稅稅額：④最終收益=③-④小規(guī)模納稅人（不能出具專用發(fā)票）：⑤應(yīng)納增值稅額：⑥最終收益=⑤-⑥因此可以得出：當(dāng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇納稅人身份為一般納稅人的供應(yīng)商當(dāng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇納稅人身份是可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人供應(yīng)商當(dāng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇納稅人身份是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。6.2.2有優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)的選擇與其他公司相比，遼寧鼎際得石化公司的生產(chǎn)工藝復(fù)雜且龐大，通常設(shè)有供熱、供電、供風(fēng)等龐大的輔助系統(tǒng)。同時(shí)為達(dá)到環(huán)保和安全生產(chǎn)要求，還設(shè)有各種防治污染處理設(shè)備和安全生產(chǎn)專用設(shè)備[17]。遼寧鼎際得石化公司每年都購(gòu)進(jìn)關(guān)于環(huán)境保護(hù)和保障安全生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買并且實(shí)際在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用列入《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的機(jī)器設(shè)備，可以按照專用設(shè)備投資額的10%抵免該企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；如果企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額不足抵免，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后的5個(gè)納稅年度[18]。同時(shí)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備還有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，所以在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備是要仔細(xì)選擇有稅收優(yōu)惠的設(shè)備。從而為企業(yè)獲取更多的減免稅額。6.2.3設(shè)備維修方式的選擇為確保企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)營(yíng)，公司每年對(duì)部分生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行定期檢查和維護(hù)是必不可少的。所以對(duì)設(shè)備維修的稅收籌劃對(duì)公司而言很有必要。主要分為兩種：固定資產(chǎn)的維修(即日常修理)和固定資產(chǎn)大修[19]。兩種不同的修理方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響也是不同的。我國(guó)稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)大修理支出必須同時(shí)滿足以下條件：一個(gè)是修理支出與取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)比例超過(guò)50%以上；二是經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)，其使用年限延長(zhǎng)2年以上[20]。我國(guó)不允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用一次性抵扣，只允許其在未來(lái)的五年內(nèi)平均攤銷。因此，在能預(yù)估公司未來(lái)年度持續(xù)盈利的情況下，該企業(yè)應(yīng)該盡量避免固定資產(chǎn)大修理支出，盡可能多次對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理以分散修理費(fèi)用，對(duì)設(shè)備多進(jìn)行日常的養(yǎng)護(hù)，減少設(shè)備需要大修里的概率。從而使得在本年度的所有修理費(fèi)用支出都能夠在稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的繳納。6.3委托加工及對(duì)外投資的稅收籌劃通過(guò)成立單獨(dú)的銷售部門(mén)進(jìn)行稅收籌劃的納稅行為，主要體現(xiàn)在生產(chǎn)領(lǐng)域，其中包括自產(chǎn)、進(jìn)出口和委托加工。因此在社會(huì)中有許多企業(yè)通過(guò)低于市場(chǎng)