中國鋁業(yè)公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算辦法

中國鋁業(yè)公司會(huì)計(jì)核算暫行辦法

中國鋁業(yè)公司二OO四年十月

目錄

第一章總則.........................2

第二章資產(chǎn)的核算.......................4

第三章負(fù)債的核算........................35

第四章所有者權(quán)益的核算...................42

第五章成本的核算.......................45

第六章?lián)p益的核算.....................50

第七章內(nèi)部補(bǔ)充科目的核算................59

第八章其他事項(xiàng).......................67

第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.......................73

第十章附則及附錄.......................78

附錄一：中國鋁業(yè)公司會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào).....79

附錄二：固定資產(chǎn)分類折舊年限表...........90

中國鋁業(yè)公司會(huì)計(jì)核算暫行辦法

第一章總則

第一條為了規(guī)范中國鋁業(yè)公司（以下簡稱“公司”）會(huì)計(jì)核

算，確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，根據(jù)《御華人民

共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他

有關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條本辦法適用于公司及所屬企業(yè)。公司控股的上市公

司依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)本辦法制訂本企業(yè)的核算辦法，經(jīng)決

策層會(huì)議批準(zhǔn)后報(bào)公司備案。其他所屬企業(yè)原則上不再制定本企

業(yè)核算辦法。

第三條會(huì)計(jì)年度自公歷一月一日起至十二月三H日止。

第四條會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣

為主的企業(yè),可以選定一種貨幣作為記帳本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第五條會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第六條會(huì)計(jì)記錄的文字采用中文。

第七條會(huì)計(jì)核算采用分級(jí)核算，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行確

定核算級(jí)次。

第八條會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

一、會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映

財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

二、會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，

而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

三、會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

四、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)

指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

五、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

六、會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理

解和利用。

七、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

八、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，

同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該

會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

九、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)

財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除

法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不得

自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

十、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界

限。凡支出的效益僅及于本年度或一個(gè)營業(yè)周期的為收益性支出

出，超出上述期間的為資本性支出。

十一、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不

得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

十二、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過

程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使

用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方

法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；

對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第九條公司及所屬企業(yè)根據(jù)本辦法及《中國鋁業(yè)公司資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備計(jì)提與資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十條會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置，一級(jí)科目除按《在業(yè)會(huì)計(jì)制

度》規(guī)定的科目外，根據(jù)本公司實(shí)際核算的需要，增設(shè)20個(gè)科

目(*為增設(shè)科目)，其中:資產(chǎn)類科目7個(gè)，負(fù)債類1個(gè)，成本類

3個(gè)，內(nèi)部核算科目9個(gè)。在由原科目向新科目過渡和實(shí)行新制

度后，不得隨意增設(shè)一級(jí)科目。本辦法統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的編

號(hào)，不得隨意變更。在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，各單

位可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》列示的二級(jí)科目，自行設(shè)置二級(jí)及其以

下科目。

第二章資產(chǎn)的核算

第H■一條現(xiàn)金(1001)

一、現(xiàn)金的管理

1、現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須

由出納人員根據(jù)審核后的憑證辦理收付款業(yè)務(wù)，并按業(yè)務(wù)發(fā)生的

順序逐筆登記“現(xiàn)金日記帳”?！艾F(xiàn)金日記帳”必須做到日清月結(jié)、

帳款相符，嚴(yán)禁白條抵充庫存現(xiàn)金。

2、根據(jù)業(yè)務(wù)需要正確核定庫存現(xiàn)金限額。庫存限額一經(jīng)確

定，各單位必須按規(guī)定的限額控制庫存現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額

的部分必須在當(dāng)天及時(shí)交存銀行，以保證現(xiàn)金的安全。

3、除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外，一切付款均應(yīng)通過銀行

轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

4、不準(zhǔn)“'坐支”現(xiàn)金，即不得以收入的現(xiàn)金直接用于現(xiàn)金支

出。

5、庫存現(xiàn)金由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人指派人員不定期核查，每月

至少核查一次。

二、現(xiàn)金的核算

1、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映

現(xiàn)金的減少，期末借方余額為庫存現(xiàn)金。

2、本科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登

記，如果日?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大的，可采用匯總記帳憑證登

記入帳。

3、內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，設(shè)置“備用金”

科目核算，不在本科目核算。

第十二條銀行存款(1002)

一、銀行帳戶的管理

1、各單位根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在所在地銀行開設(shè)帳戶，進(jìn)行存

款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的結(jié)算。

2、為加速資金周轉(zhuǎn)，減少資金閑置，各獨(dú)立法人單位除開

立的專項(xiàng)存款帳戶外，原則上一家銀行只開立一個(gè)帳戶；非獨(dú)立

法人單位原則上不得在銀行開立帳戶，確須開立銀行帳戶的，經(jīng)

所屬上級(jí)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，只能在收付業(yè)務(wù)比較集中的一到兩家

銀行開立帳戶并報(bào)總部財(cái)務(wù)部備案。任何單位不得任意擴(kuò)大范圍

開立帳戶，更不得將單位的資金以個(gè)人名義開立帳戶存儲(chǔ)。

二、銀行存款的核算

1、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映存款增加，貸方反映存

款減少，期末借方余額為銀行存款余額。

2、銀行存款應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記帳”，按開戶銀行和其他

金融機(jī)構(gòu)、存款種類分別設(shè)置，由出納人員根據(jù)審核后的收付款

憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。

3、“銀行存款日記帳”要定期與“銀行對(duì)帳單”進(jìn)行核對(duì)，

至少每月核對(duì)一次，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如帳面結(jié)

余與銀行對(duì)帳單余額之間有差額，必須逐筆查明原因，及時(shí)進(jìn)行

處理。為加強(qiáng)銀行存款管理，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人還應(yīng)指定人員，定

期對(duì)對(duì)帳結(jié)果進(jìn)行檢查。

第十三條其他貨幣資金(1009)

本科目核算各單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存

款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函保證金

等，并以此設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行核算。

本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映存款增加，貸方反映存款減

少，期末借方余額為存款余額。

第十四條短期投資(1010)

本科目核算購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年

的股票、債券、基金等各種投資，企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí),

按取得時(shí)投資成本入帳。

本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映短期投資增加，貸方反映短

期投資減少，月末借方余額，為各項(xiàng)短期投資的成本。

第十五條短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(1102)

一、本科目核算按年度提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、在短期投資市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)

準(zhǔn)備，當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本部分的金額大于本科目的貸方

余額，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本部

分的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)

備。如當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，將本科目的余額全部沖回。

提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期投資”項(xiàng)目應(yīng)

按照減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的公式：

當(dāng)期應(yīng)提取(+)或轉(zhuǎn)回(一)的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期

市價(jià)低于成本的金額一本科目的貸方余額

四、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

的減少，貸方反映提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的增加，期末貸方余額，

為已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

第十六條應(yīng)收票據(jù)(1111)

一、本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商

業(yè)匯票。

二、應(yīng)收票據(jù)的入帳價(jià)值，一律按照票面值入帳。

三、帶息應(yīng)收票據(jù)，在期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率

計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。

四、各單位對(duì)應(yīng)收票據(jù)要設(shè)“究收票據(jù)備查薄”逐筆登記每

一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交

易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、

背書轉(zhuǎn)讓日、貼息日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息以及

收款日和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或

退票后，應(yīng)當(dāng)在備查薄內(nèi)由經(jīng)辦人簽字并逐筆注銷。

五、本科目為資產(chǎn)類科目，借方反映應(yīng)收商業(yè)匯票面值和應(yīng)

計(jì)利息的增加，貸方反映應(yīng)收商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息的減少，

月末借方余額，為尚未收回的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息。

第十七條應(yīng)收股利(1121)

一、本科目核算因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他

單位的利潤。

二、本科目按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的

現(xiàn)金股利或利潤。

第十八條應(yīng)收利息(1122)

一、本科目核算因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。

二、本科目只反映：

1、購入已到付息期尚未領(lǐng)取利息的債券所包含的利息；

2、分期付息、到期還本債券的已到付息期而應(yīng)收未收的利

盡9

3、其他分期付息的長期債權(quán)投資的已到付息期而應(yīng)收未收

的利息。

三、按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的

債權(quán)投資利息。

第十九條應(yīng)收賬款(1131)

一、“應(yīng)收賬款”科目使用范圍

1、因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)、完成建造合同等，應(yīng)向

購貨單位、接受勞務(wù)單位或業(yè)主收取的款項(xiàng)。

2、銷售產(chǎn)品及完成建造合同過程中，代購貨單位或業(yè)主墊

付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。

二、“應(yīng)收賬款”科目的核算

1、本科目按不同的購貨單位、接受勞務(wù)單位或業(yè)主設(shè)置明

細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的

應(yīng)收賬款；如為貸方余額，反映預(yù)收的賬款。

第二十條其他應(yīng)收款(1133)

一、“其他應(yīng)收款”科目使用范圍

本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他

各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，主要包括：

1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；

2、應(yīng)收出租包裝物租金；

3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

6、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

二、“其他應(yīng)收款”科目的核算

1、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人

設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收回的

其他應(yīng)收款。

第二H■一條備用金(1134)

一、本科目核算單位預(yù)付給內(nèi)部有關(guān)部門和職工作為日常支

出的借款。

二、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未核銷的

部門和個(gè)人借款。

三、編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)并入“箕他應(yīng)收款”項(xiàng)目。

第二十二條壞賬準(zhǔn)備(1141)

一、本科目核算提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、公司采用備抵法核算壞賬損失。具體采取個(gè)別認(rèn)定與帳

齡分析相結(jié)合的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法，于每年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)

進(jìn)行全面檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收

回的可能性不大(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量

嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償

付債務(wù)等)的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)本企業(yè)決策層會(huì)議批準(zhǔn)后全額計(jì)提壞

帳準(zhǔn)備。

三、除以上全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的情況外，下列各種情況不能

全額提取壞帳準(zhǔn)備：

1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

4、其它已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

四、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：1年以內(nèi)(含1年)按應(yīng)收款項(xiàng)5%計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備；1-2年（含2年）按應(yīng)收款項(xiàng)10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2-3

年（含3年）按應(yīng)收款項(xiàng)20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；3-4年（含4年）按

應(yīng)收款項(xiàng)30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；4-5年（含5年）按應(yīng)收款項(xiàng)50%計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備；5年以上按應(yīng)收款項(xiàng)100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

五、壞帳準(zhǔn)備的核算范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、備用金、

按規(guī)定轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款、按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收

票據(jù)。

六、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，

仍然不能收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限批準(zhǔn)后，沖減應(yīng)收款項(xiàng)和

壞帳準(zhǔn)備。

七、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的公式

當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)

備一本科目的貸方余額

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方

余額，應(yīng)按其差額提取壞帳準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提

壞帳準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的

壞帳準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)

將本科目的余額全部沖回。計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備在公司管理費(fèi)用中列

支。

八、本科目為資產(chǎn)類科目，期末余額為貸方余額，反映公司

已提取的壞帳準(zhǔn)備。

第二十三條預(yù)付賬款（1151）

一、本科目核算按照購貨、建造、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)

等單位的款項(xiàng)。

二、如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨

單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，將原計(jì)入預(yù)付

賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

三、除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬

款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

四、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映實(shí)際預(yù)付的

款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

第二十四條應(yīng)收補(bǔ)貼款（1161）

一、本科目核算按國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼

款。

二、本科目按應(yīng)收補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映尚未收到的

補(bǔ)貼款。

第二十五條物資采購（1201）

一、本科目核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。

二、購入物資的采購成本由下列各項(xiàng)組成：

1、買價(jià)；

2、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)

等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅

額）；

3、運(yùn)輸途中的合理損耗；

4、入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支

出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）；

5、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。

以上第1項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各類物資的采購成本，第2、3、4、

5項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各類物資采購成本；不能分清

的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各類物資的采購成

本。

三、物資的日常核算，采用計(jì)劃成本法。物資計(jì)劃單位成本

由所屬企業(yè)自行確定，應(yīng)盡可能接近實(shí)際，除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨

時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

四、本科目為資產(chǎn)類科目，期末借方余額，反映已經(jīng)收到發(fā)

票帳單，已付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未

驗(yàn)收入庫的在途物資。

第二十六條原材料(1211)

一、本科目核算庫存的原料及主要材料、外購半成品(外購

件)、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

二、所屬各企業(yè)對(duì)各種原材料應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、

盤虧、毀損的原材料，按照計(jì)劃成本及其差異先計(jì)入“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后，在期

末結(jié)賬前處理完畢，盤盈的各種原材料應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)

用；盤虧或毀損的原材料，在減去過失人和保險(xiǎn)公司等的賠款和

殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的原材

料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

本科目的期末借方余額，反映庫存原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃

成本。

第二十七條輔助材料(1212)

一、本科目核算庫存除原料及主要材料、外購半成品(外購

件)、包裝材料、燃料等以外材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

二、本科目的核算比照原材料科目的核算方法進(jìn)行。

三、本科目的期末借方余額，反映庫存輔助材料的實(shí)際成本

或計(jì)劃成本。

第二十八條修理用備品備件(1213)

一、本科目核算企業(yè)日常用于設(shè)備維修維護(hù)，不屬于固定資

產(chǎn)的小型設(shè)備、備用零部件等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

二、本科目的核算比照原材料科目的核算方法進(jìn)行。

三、本科目的期末借方余額，反映庫存修理用備品備件的實(shí)

際成本或計(jì)劃成本。

第二十九條包裝物(1221)

一、本科目核算庫存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

包裝物是為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如

桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：

1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3、隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。

二、本科目按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末借方余額，除“一、4”中反映的出租、出

借及庫存已用包裝物的攤余價(jià)值外，其他均反映庫存未用包裝物

的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

第三十條低值易耗品(1231)

一、本科目核算庫存的低值易耗品，是不能作為固定資產(chǎn)的

各種用具物品，如工具、模具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)

營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等的實(shí)際或計(jì)劃成本。

二、低值易耗品一般采用一次攤銷的方法(對(duì)不適用一次攤

銷方法的低值易耗品，另報(bào)總部財(cái)務(wù)部備案)。月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)

當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”

科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。

三、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金

額的明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映庫存未用低值易耗品的實(shí)際

或計(jì)劃成本。

第三十一條材料成本差異(1232)

一、本科目核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

二、發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，

記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目

的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科

目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；

調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。

三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩?/p>

末或年末一次計(jì)算。計(jì)算方法不得隨意變動(dòng)。

月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異

材料成本差異率=--------------------------------------------------X100%

月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本

四、本科目應(yīng)分別“源材料”、“輔助材料”、“修理用備品備

件”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照品種或類別進(jìn)行明細(xì)核

算，不能使用一個(gè)綜合差異率。

五、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“工

程施工”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“委托加工

材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)

劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用

紅字登記。

六、本科目期末借方余額，反映庫存原材料以及庫存包裝物、

低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映實(shí)際

成本小于計(jì)劃成本的差異。

第三十二條周轉(zhuǎn)材料(1233)

一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際

成本或計(jì)劃成本。

周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基

本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、

木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)

材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

行明細(xì)核算。

三、施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料一般采用分期攤銷的方法(特殊情況,

采用其他攤銷方法須報(bào)總部財(cái)務(wù)部備案)。

四、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)

際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

第三十三條自制半成品(1241)

一、本科目核算庫存的自制半成品的計(jì)劃成本。

自制半成品，是經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品

倉庫，但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

外購的半成品(外購件)應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。

二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)

按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。實(shí)際成本與

計(jì)劃成本的差異，計(jì)入”材料成本差異”。

三、從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃成本,

借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

四、“庫存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按自制半成品的類別或品

種設(shè)置明細(xì)賬。

五、本科目的期末借方余額，反映期末庫存自制半成品的計(jì)

劃成本。

第三十四條庫存商品(1243)

一、本科目核算庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包

括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商

品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。

接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的

代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本

科目核算；可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但與合

格商品要分開記賬。

二、產(chǎn)成品按實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行核算。在這種情況下,

產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，

計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，成本結(jié)轉(zhuǎn)

采用加權(quán)平均法。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更,

報(bào)總部財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。

三、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商

品，以及已發(fā)出尚未辦理結(jié)算手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)

明細(xì)賬進(jìn)行核算。

四、本科目期末借方余額，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或

計(jì)劃成本。

第三十五條商品進(jìn)銷差價(jià)(1244)

一、本科目核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)

價(jià)之間的差額。

二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，

按售價(jià)，借記“'庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“物資采購”、“委

托加工材料”、“銀行存款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，

貸記本科目。

采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)，借記“瘁存

商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與

進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵

扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)，

貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“'應(yīng)

交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差

額，借記本科目。

三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸

記”主營業(yè)務(wù)成本”科目。

已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算：

月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~

差價(jià)率=----------------------------------------------xlOO%

月末“庫存商品”+月末“受托代銷商品”+本月“主營業(yè)務(wù)收入”

科目余額科目余額科目貸方發(fā)生額

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月”主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額X

差價(jià)率

上述所稱的“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)核算的商品所

取得的收入。

委托代銷商品可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；企

業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)

率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)無論是采用當(dāng)

月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在

年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。

四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。

五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的商

品的進(jìn)銷差價(jià)。

第三十六條委托加工物資(1251)

一、本科目核算委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。主

要包括：

1、發(fā)給外單位加工的物資。

2、支付的加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等。

二、本科目按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映

加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)

生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及

加工完成物資的實(shí)際成本等資料。

三、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工

完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。

第三十七條委托代銷商品(1261)

一、本科目核算委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末借方余額，反映委托其他單位代銷商品的實(shí)

際成本。

第三十八條受托代銷商品(1271)

一、本科目核算接受其他單位委托代銷的商品。代銷國外的

商品也在本科目核算。

二、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末借方余額，反映受托代銷商品的接收價(jià)或售

價(jià)。

第三十九條存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(1281)

一、本科目核算提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)

存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提。

二、各單位每年度終了，要對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)由于存

貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，

使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

三、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)

值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

1、已毀損的存貨；

2、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

3、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存

貨;

5、其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

四、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

1、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售

價(jià)格；

3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品

的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使

市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；

5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

五、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在管理費(fèi)用中列支。

六、本科目期末貸方余額，反映已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第四十條分期收款發(fā)出商品(1291)

一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實(shí)際

成本。

二、本科目按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄

分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的

貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。

三、本科目期末借方余額，反映采用分期收款方式銷售，尚

未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本。

第四H"一條待攤費(fèi)用(1301)

一、本科目核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)

的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品的

攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票

和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

二、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末借方余額，反映各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)

用。

第四十二條長期股權(quán)投資（1401）

一、本科目核算期限在1年以上的（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)

的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

二、對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，根據(jù)不同情況，應(yīng)分別采用成本法

或權(quán)益法核算。其中：股權(quán)占被投資單位有表決權(quán)資本總額20%

或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，采用權(quán)益法

核算。股權(quán)占被投資單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或占有表

決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，采用成本

法核算。

三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

1、股票投資；

2、其他股權(quán)投資。

四、采用權(quán)益法核算時(shí)，在本科目下分別設(shè)置“股資成本”、

“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目分

別進(jìn)行核算和反映。

五、本科目按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映持有長期股權(quán)投資的價(jià)值。

第四十三條長期債權(quán)投資（1402）

一、本科目核算購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備

隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

1、債券投資。包括債券投資一面值、債券投資一溢（折）

價(jià)、債券投資一應(yīng)計(jì)利息。

2、其他債權(quán)投資。包括其他債權(quán)投資一本金、其他債權(quán)

投資一應(yīng)計(jì)利息。

3、可轉(zhuǎn)換公司債券投資

三、長期債權(quán)投資在取得時(shí)，按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初

始投資成本。

四、單位應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按

債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。

五、本科目期末借方余額，反映持有長期債權(quán)投資的本息和

未攤銷的溢折價(jià)金額。

第四十四條長期投資減值準(zhǔn)備(1421)

一、本科目核算提取的長期投資減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)每年年度終了，對(duì)長期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由

于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒?/p>

回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，借記“投

資收益”科目，貸記本科目。

三、對(duì)有市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)

下列跡象判斷：

1、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

2、該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

3、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

4、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

5、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)

營的跡象。

四、對(duì)無市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)

下列跡象判斷：

1、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、

貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

2、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消

費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)

務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

3、被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投

資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)

行清理整頓、清算等；

4、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)

利益的其他情形。

五、本科目的期末貸方余額,反映已提取的長期投資減值準(zhǔn)備。

第四十五條委托貸款(1431)

本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款

項(xiàng)。所屬企業(yè)在無總部授權(quán)、許可的情況下不得辦理該業(yè)務(wù)。

本科目下設(shè)二級(jí)科目“委托貸款減值準(zhǔn)備(143103)”。

第四十六條固定資產(chǎn)(1501)

一、本科目核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超

過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、

經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的

物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也

應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

二、各所屬企業(yè)根據(jù)總部采用國家標(biāo)準(zhǔn)代碼制定的固定資產(chǎn)

目錄、分類方法和固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定

資產(chǎn)核算的依據(jù)。并將此按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各

方備案，同時(shí)備置于各所屬企業(yè)所在地，以供有關(guān)各方查閱。有

關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊

方法等，不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批

準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)

的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)

的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

1、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)

際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅費(fèi)等,

作為入賬價(jià)值。

外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值

稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。

3、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為

入賬價(jià)值。

4、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面

價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如

果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃

開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

5、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定

資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，

作為入賬價(jià)值。

6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固

定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)

定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

⑴收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

⑵支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

7、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)

值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的.按以下規(guī)

定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

⑴收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；

⑵支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。

8、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

⑴捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

⑵捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)

值：

①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固

定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入

賬價(jià)值；

②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)

的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

⑶如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減

去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)

值。

9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，

減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬

價(jià)值。

10、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值（凈

值）加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納

的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購

置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資

產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

四、本科目期末借方余額，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

第四十七條累計(jì)折舊（1502）

一、本科目核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、公司固定資產(chǎn)折舊方法一般采用年限平均法，特殊裝置、

設(shè)備可以采用工作量法，對(duì)技術(shù)更新比較快的固定資產(chǎn)可采用加

速折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更須報(bào)

總部批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)附注中說明。

三、應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：

1、房屋和建筑物；

2、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；

3、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；

4、融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

5、未使用、不需用和封存的固定資產(chǎn)；

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算

的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手

續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提

的折舊額。

四、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：

1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

3、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

4、融資租賃方式租出固定資產(chǎn)。

五對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)入賬

價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，計(jì)提折舊。

六、融資租入的固定資產(chǎn)，采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致

的折舊政策。

七、固定資產(chǎn)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不

提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折

舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使

用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

八、折舊按總部確定的年限計(jì)提，應(yīng)提的折舊總額為固定資

產(chǎn)原價(jià)減3%的預(yù)計(jì)凈殘值。

九、本科目期末貸方余額，反映提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

第四十八條固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(1505)

一、本科目核算提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、各單位在每年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果

由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬

面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。

三、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如

有下列情況之一時(shí)，按照各固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓

價(jià)值的固定資產(chǎn)；

2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的

固定資產(chǎn)；

4、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定

資產(chǎn)；

5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

四、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

五、本科目期末貸方余額，反映已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第四十九條臨時(shí)設(shè)施(1506)

一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購

建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。

二、施工企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，

貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)

施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能使用的臨時(shí)設(shè)

施通過“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨

時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，

按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值,

借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。

發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等

科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科

目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清

理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行

明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬

面原價(jià)。

第五十條臨時(shí)設(shè)施攤銷(1507)

一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)

行攤銷，攤銷方法一般采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月

不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤

銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等

科目，貸記本科目。

三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要

查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記

載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)

算。

四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。

第五十一條工程物資(1601)

一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的

各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的

需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間

根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。

二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

1、專用材料；

2、專用設(shè)備；

3、預(yù)付大型設(shè)備款；

4、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具。

三、專用設(shè)備和預(yù)付大型設(shè)備款必須通過本科目核算，專用

材料和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具在無法確定其用途的情況下，可

不通過此科目核算。

四、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、

過失人賠償部分，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)

目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支。

五、本科目期末借方余額，反映為工程購入尚未領(lǐng)用的專用

材料的實(shí)際成本、購入需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)

備尚未交付的工具及器具的實(shí)際成本等。

第五十二條在建工程(1603)

一、本科目核算進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、

大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

1、建筑工程；

2、安裝工程；

3、在安裝設(shè)備；

4、技術(shù)改造工程；

5、大修理工程；

6、其他支出。

三、基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)

生的費(fèi)用或獲得的試車收入、按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)

為庫存商品的，分別增加或沖減在建工程。

四、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的基建工程發(fā)生

的各項(xiàng)實(shí)際支出。

第五十三條在建工程減值準(zhǔn)備(1605)

一、本科目核算在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

二、各單位年度終了，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有下

列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

1、長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工

程；

2、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且

給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；

3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

三、發(fā)生在建工程減值在營業(yè)外支出科目中核算。如已計(jì)提

減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范

圍轉(zhuǎn)回。

四、本科目期末貸方余額，反映已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。

第五十四條固定資產(chǎn)清理(1701)

一、本科目核算因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定

資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

二、企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn),

應(yīng)通過本科目核算。

三、本科目按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以

及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。

第五十五條臨時(shí)設(shè)施清理(1702)

一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因

轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用

和清理收入等。

二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨

時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借

記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。

取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”

等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行

存款''等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外

支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營

業(yè)外收入”科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以

及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。

第五十六條無形資產(chǎn)(1801)

一、本科目核算為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)?/p>

管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資

產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包

括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可

辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)。

二、無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。

1、購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)

際成本。

3、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無

形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定

確定受讓的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：

⑴收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

⑵支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

4、以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)

值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成