政府會計準則下高校商標權(quán)資產(chǎn)核算淺析

引言商標權(quán)資產(chǎn)作為近年來在高校領(lǐng)域不斷受到關(guān)注的一類無形資產(chǎn)，其前期申請、后期維護和管理都開始不斷受到各界關(guān)注。《政府會計制度》的實施對高等學校各類資產(chǎn)核算提出新的要求，《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》《中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等配套規(guī)則的修訂出臺也將高等學校資產(chǎn)核算和管理工作提升到前所未有的重要地位。高等學校是我國重要的科研單位和社會公共服務(wù)機構(gòu)，其高質(zhì)量發(fā)展離不開強大的物質(zhì)保障。商標權(quán)資產(chǎn)的規(guī)范管理和會計核算對維護高等學校合法權(quán)益、促進高校科研成果市場化運用具有重要意義。然而，配套的《政府會計制度》準則體系中卻缺乏針對商標權(quán)資產(chǎn)核算的具體指引和解釋，導致實務(wù)工作中該類資產(chǎn)核算不清晰、管理不到位等問題頻發(fā)。在此背景下，結(jié)合現(xiàn)有準則和管理制度框架，針對高校商標權(quán)資產(chǎn)進行有針對性的會計核算和管理規(guī)則研究具有較強的政策和實踐意義。一、高等學校商標權(quán)日常管理和核算的困境及其原因高等學校資產(chǎn)管理一直存在“重實物資產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)”的問題，相比于體量龐大的實物資產(chǎn)，商標權(quán)資產(chǎn)總額在高校資產(chǎn)總額中占比較低，導致其長久以來在日常資產(chǎn)管理和核算工作中被忽視。然而，近年來一些知名高校的商標權(quán)屬糾紛不斷見諸報端。一方面，以高校名稱形象標識為載體的商標權(quán)侵權(quán)事件愈演愈烈；另一方面，高校科研團隊為其研發(fā)的商業(yè)化產(chǎn)品注冊的商標權(quán)也常因權(quán)屬不清產(chǎn)生糾紛。日常核算的不恰當會導致商標權(quán)資產(chǎn)成本難以準確確認，高校商標權(quán)核算管理陷入主體責任不明確、維權(quán)依據(jù)不清晰、會計核算無依據(jù)、發(fā)生侵權(quán)維權(quán)乏力的困境。二、高等學校商標權(quán)及其注冊申請（一）高等學校商標權(quán)及其重要性商標，在商業(yè)領(lǐng)域來講，是企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)區(qū)別于其他競爭對手的標志。對于知名商標擁有者來說，商標也是其產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量和美譽度的一種載體。國務(wù)院2008年發(fā)布的《國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要》指出：“實施國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，大力提升知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運用、保護和管理能力，有利于增強我國自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家；有利于完善社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)范市場秩序和提高國家核心競爭力；有利于擴大對外開放，實現(xiàn)互利共贏”；“必須把知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略作為國家重要戰(zhàn)略，切實加強知識產(chǎn)權(quán)工作?！鄙虡藱?quán)是我國知識產(chǎn)權(quán)的重要組成部分，對商標權(quán)的合理保護和運用關(guān)系著國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的順利實施。高等學校是我國知識創(chuàng)造創(chuàng)新的重要力量，商標權(quán)也是其知識產(chǎn)權(quán)的重要組成部分。高等學校尤其是一些知名院校名稱標識類商標具有較高的知名度和美譽度。同時，一些高?？蒲袌F隊為其科研成果面市申請注冊的商標權(quán)也成為高校商標權(quán)資產(chǎn)的重要組成部分。近年來，高校招生競爭加劇，相關(guān)科研成果產(chǎn)業(yè)化程度不斷加深，與高校名稱標識及相關(guān)科研成果產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的商標具有日益強大的社會影響力和商業(yè)運用場景。從戰(zhàn)略發(fā)展角度來看，高等學校注冊和管理好自身名稱標識相關(guān)的商標，可以進一步提高其知名度和美譽度。精心選擇和培育的高校名稱標識商標，可以有效傳達其院校形象和校園文化。與高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化相關(guān)的商標申請注冊可以促進高?？蒲谐晒樌D(zhuǎn)化，對此類商標權(quán)的保護有利于提升高等學校在科研創(chuàng)新能力評比、雙一流高校評選等工作中的軟實力。由此可見，商標權(quán)資產(chǎn)對于高等學校長遠發(fā)展具有重要意義。（二）商標權(quán)及其申請注冊流程此外，除了法定申請流程產(chǎn)生的費用外，商標權(quán)申請落地還可能會涉及前期設(shè)計，后期宣傳、運用、管理等費用支出。各流程所涉及費用支出應(yīng)當如何進行合理的會計核算，都值得深入思考和探討。三、高等學校涉及商標權(quán)的主要情形（一）與高等學校名稱形象標識相關(guān)的商標權(quán)高等學校尤其是知名院校擁有較高的知名度和美譽度，其形象標識具有重要的商業(yè)價值，這也是高等學校商標權(quán)不斷受到侵犯的主要原因。在商業(yè)領(lǐng)域，商標權(quán)的確權(quán)主要是為了實現(xiàn)其商業(yè)價值，然而高校作為事業(yè)單位，其存在更多的是發(fā)揮社會公共服務(wù)價值，維護與學校名稱標識相關(guān)的商標權(quán)，目的不在于確保其商業(yè)價值的實現(xiàn)，而在于防止別人通過搶注商標謀取商業(yè)利益，對高等學校社會公共服務(wù)價值造成損害。申請和保護此類商標權(quán)主要是為了“不讓別人用”。該類商標權(quán)申請一般由高校行政部門主導，相關(guān)支出多從學校公共事業(yè)經(jīng)費列支，申請成功后，幾乎不存在權(quán)屬爭議，后續(xù)管理中也很少涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，商標權(quán)的存續(xù)以學校存續(xù)及是否進行續(xù)展為準。（二）與高校科研成果商業(yè)化相關(guān)的商標權(quán)高等學校是科研創(chuàng)造、科技創(chuàng)新的重要力量，各類科研成果商業(yè)化前景廣闊。實務(wù)工作中，許多高?？蒲袌F隊為保護其智力成果，會在科研成果轉(zhuǎn)化為商品面市前，提前注冊商標，以便未來科研成果的市場轉(zhuǎn)化。申請和保護此類商標權(quán)主要是為了“自己用”。該類商標權(quán)資產(chǎn)的申請一般由高?？蒲袌F隊主導，相關(guān)支出多從專項科研經(jīng)費列支。此類商標權(quán)資產(chǎn)沒有類似專利職務(wù)發(fā)明的規(guī)定，前期權(quán)屬沒有明確約定，容易產(chǎn)生糾紛。如果前期商標權(quán)申請過程中明確列支高?？蒲薪?jīng)費，而會計核算上不做相應(yīng)的商標權(quán)資產(chǎn)確認和計量，后續(xù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化過程中就很難明確商標權(quán)資產(chǎn)的構(gòu)建成本，難以為后續(xù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化過程中的科研績效測算提供參考。四、商標權(quán)資產(chǎn)核算的基本思路（一）高校商標權(quán)核算的一般思路1.商標權(quán)資產(chǎn)的初始計量《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱《4號準則》）規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量”。商標權(quán)申請成功的可能性較高，可以理解為該商標權(quán)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)。名稱標識類商標權(quán)能夠提升高校服務(wù)潛能，具有商業(yè)應(yīng)用前景的商標權(quán)可以為高等學校帶來經(jīng)濟利益流入。同時，為申請商標權(quán)所付出的成本及其后續(xù)維持支出能夠可靠計量。這給商標權(quán)作為資產(chǎn)進行初始確認和后續(xù)計量提供了現(xiàn)實的可能性。為申請商標權(quán)而發(fā)生的前期設(shè)計費用、申請過程中發(fā)生的各項代理費用和官費均應(yīng)視作商標權(quán)構(gòu)建的成本支出，納入商標成本加以確認。同時，由于商標權(quán)申請成功的概率較大，完全可以在相關(guān)構(gòu)建成本發(fā)生時就進行資本化處理。如果實務(wù)工作中發(fā)生不確定性較高的商標權(quán)申請支出時，也可以先通過預(yù)付賬款掛賬，待申請結(jié)果明確后，再確認轉(zhuǎn)資本化或費用化處理。2.商標權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量《4號準則》規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)使用年限為有限的，應(yīng)當估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。政府會計主體應(yīng)當對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷?！眮喌蜏刂委熀?，A組心率明顯低于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組患者CVP高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組MAP高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組CI低于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組EVLWI與B組比較，差異無顯著性（P＞0.05)。A組GEDVI高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組SVRI高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)，結(jié)果見表2。與高等學校名稱標識相關(guān)的商標權(quán)，一般伴隨高等學校的存在而存在。此類商標權(quán)為高等學校帶來服務(wù)潛力提升的期限難以預(yù)見，可以認定此類無形資產(chǎn)使用年限不確定，后續(xù)計量中不進行攤銷。與高校科研成果商業(yè)化運用相關(guān)的注冊商標，與企業(yè)商標類似。其存續(xù)及帶來經(jīng)濟利益的期限與科研成果市場化狀況和商品銷售狀況緊密相關(guān)，此類商標年限的確認應(yīng)該結(jié)合具體情況進行估計，可以進行合理預(yù)估的，應(yīng)當視作該項無形資產(chǎn)使用年限有限，后續(xù)計量中按照預(yù)計年限進行攤銷?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》關(guān)于無形資產(chǎn)會計科目的相關(guān)運用規(guī)定指出：“無形資產(chǎn)后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當按照支出金額確認無形資產(chǎn)”；“為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護等認定為不符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，在發(fā)生時計入當期費用”。據(jù)此，商標權(quán)資產(chǎn)構(gòu)建成功后，后續(xù)發(fā)生的為運用該項商標權(quán)而發(fā)生的宣傳費用、管理費用、續(xù)展費用和發(fā)生侵權(quán)時的保護費用，可以視作“為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護支出”，在發(fā)生時直接計入當期費用。3.商標權(quán)資產(chǎn)的終止計量根據(jù)《4號準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的處置包括“按規(guī)定報經(jīng)批準出售”“按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出”“按規(guī)定報經(jīng)批準對外投資”和“無形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益”等情形。與高等學校名稱標識相關(guān)的商標權(quán)資產(chǎn)，一般不太可能涉及出售、捐贈調(diào)出、對外投資等處置情形。如果發(fā)生預(yù)計不能為高等學校帶來公共形象打造、宣傳提升等使用效益時，可以在報經(jīng)批準后，對其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。與高等學?？蒲谐晒虡I(yè)化運用相關(guān)的注冊商標處置情形比較多樣?！?號準則》所提及的多種處置形式均有可能涉及。在具體情形中，應(yīng)當參照準則具體規(guī)定執(zhí)行，在轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)賬面價值的同時，確認當期收入或費用。（二）不同情形下高等學校商標權(quán)資產(chǎn)日常管理及核算規(guī)則探討1.與高等學校名稱形象標識相關(guān)的商標權(quán)管理及核算規(guī)則探討高等學校名稱形象標識類商標申請的專業(yè)性強、復雜程度較高，多以委托代理機構(gòu)代辦的方式進行申請。同時，由于此類商標權(quán)資產(chǎn)往往伴隨高等學校存續(xù)而存在，具有長久續(xù)展加以保護的需要，基本可以認定為此類商標權(quán)資產(chǎn)的使用年限不確定。根據(jù)《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》規(guī)定“使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”。針對該類商標權(quán)資產(chǎn)的會計核算上可僅按照商標權(quán)申請過程中形成的各項支出為商標權(quán)成本進行該項資產(chǎn)的初始確認，不做后續(xù)攤銷處理。續(xù)展時發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費支出，可直接在當期費用中列支。日常管理上，應(yīng)當在事前強化與商標權(quán)申請相關(guān)費用原始憑證的審核；事中建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理臺賬，明確資產(chǎn)管理人的崗位責任；事后維護好此類資產(chǎn)的安全完整，為相關(guān)權(quán)益保護提供充足的證據(jù)支持。2.與高?？蒲谐晒虡I(yè)化相關(guān)的商標權(quán)管理及核算規(guī)則探討從科研經(jīng)費列支的高校科研團隊申請的商標權(quán)資產(chǎn)，相關(guān)支出應(yīng)當視作高校科研團隊為構(gòu)建該項商標權(quán)資產(chǎn)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。初始計量時，應(yīng)當申請該項商標權(quán)所發(fā)生的相關(guān)現(xiàn)金流出作為商標權(quán)資產(chǎn)的初始入賬成本。后續(xù)計量時，應(yīng)當結(jié)合科研成果研發(fā)情況判斷該項商標權(quán)存續(xù)時間，進而判斷是否進行攤銷或處置報廢。后續(xù)續(xù)展支出由學?？蒲薪?jīng)費負擔的，應(yīng)當結(jié)合相應(yīng)產(chǎn)品商業(yè)化運用狀況，核算收益，開展科研績效評價。商標權(quán)轉(zhuǎn)供企業(yè)使用的，應(yīng)當按照相關(guān)科技成果轉(zhuǎn)化的規(guī)定，核算成本，收取資產(chǎn)使用費或轉(zhuǎn)讓費，同時核算成本，為科技成果轉(zhuǎn)化績效核算提供依據(jù)。日常管理上，除了應(yīng)當參照前述類別商標權(quán)明確管理人責任、設(shè)置相應(yīng)資產(chǎn)臺賬、維護資產(chǎn)安全完整外，更應(yīng)重視該類商標權(quán)權(quán)屬的初始界定和后續(xù)商業(yè)化運用問題，通過協(xié)議公證等法律認可的方式將商標權(quán)權(quán)屬明確到高等學校名下，防止未來可能出現(xiàn)的商標權(quán)權(quán)屬糾紛，切實維護高?？蒲袌F隊的智力成果。結(jié)語高等學校是重要的社會公共服務(wù)部門，也是助推我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，對其合法權(quán)益的維護至關(guān)重