管理會計-全面預算的內容和編制方法

管理會計第八章全面預算什么是全面預算？為什么要編制全面預算？全面預算包括哪些主要內容？全面預算是怎樣編制的？編制費用預算的傳統方法有哪些缺點，應該如何改進？全面預算編制的期間與程序怎樣？第一節(jié)編制全面預算的意義和作用一、什么是全面預算

⊙把企業(yè)全部經濟活動過程的正式方案，用數量和表格形式反映出來，叫做全面預算。即，全面預算是企業(yè)總體規(guī)劃的數量說明。

⊙全面預算以利潤為最終目標，前提條件為目標利潤

⊙全面預算以銷售預算為中心，以銷定產。第一節(jié)編制全面預算的意義和作用二、怎樣編制全面預算三、編制全面預算的作用1、明確今后奮斗的目標2、協調各職能部門的工作3、控制日常經濟活動4、評定實際工作成績

總之，編制全面預算是溝通企業(yè)內部情況的最重要的過程，它有助于全體職工明確奮斗目標，把各個職能部門的工作協調起來，均衡地為達成企業(yè)的總目標而奮斗。同時也是控制日常經濟活動的依據，評定工作實績的標準。第二節(jié)全面預算的內容和編制方法全面預算實質是一整套預計的財務報表和其他附表，主要用來規(guī)劃方案期間企業(yè)的全部經濟活動及其成果。全面預算的內容包括：業(yè)務預算專門決策預算財務預算第二節(jié)全面預算的內容和編制方法一、業(yè)務預算業(yè)務預算是反映企業(yè)在方案期間日常發(fā)生的各種具有實質性的根本活動的預算。主要包括：銷售預算、生產預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、單位生產本錢預算、推銷及管理費用預算等?！惨弧充N售預算編制依據：科學的銷售預測產品的銷售單價產品銷售的收款條件編制方法：分別按產品的名稱、數量、單價、金額等資料編制，實際工作中還下附方案期間的“預計現金收入計算表〞第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例1假定海寧公司在方案年度〔19X9年〕只生產和銷售一種產品，銷售單價為75元，每季的商品銷售在當季收到貨款的占40%，其余局部在下季收訖?；凇?9X8年〕末的應收帳款余額為24,000元〔見后面圖表8-13〕。該公司方案年度的分季銷售預算，如圖表8-1所示圖表８－１海寧公司銷售預算

１９X９年度單位:元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售量(件)銷售單價(元)1,000751,500752,000751,500756,00075預計銷售額75,000112,500150,000112,500450,000預計現金收入計算表期初應收帳款24,00024,000第一季度銷售收入30,00045,00075,000第二季度銷售收入45,00067,500112,500第三季度銷售收入60,00090,000150,000第四季度銷售收入45,00045,000現金收入合計54,00090,000127,50013,5000406,500第二節(jié)全面預算的內容和編制方法〔二〕生產預算編制根據：銷售預算的每季預計銷售量方案期間每季的期初和期末存貨量。編制方法：預計生產量=方案銷售量+方案期末預計存貨量-方案期初存貨量無須編制附表。第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例2依前例，假定海寧公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的10%計算，各季期初存貨和上季期末存貨相等?，F根據銷售預算中的資料，結合期初和期末存貨水平，編制方案年度的分季生產預算。如圖表8-2所示。圖表8-2海寧公司生產預算

19X9年度單位:件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售需求量+預計期末存貨量1,0001501,5002002,0001501,500110*6,000110*預計需求量合計-計劃期初存貨量1,1501001,7001502,1502001,6101506,110100預計生產量1,0501,5501,9501,4606,010*估計數第二節(jié)全面預算的內容和編制方法〔三〕直接材料采購預算編制依據：生產預算的每季預計生產量單位產品的材料消耗定額方案期間的期初和期末存料量材料的方案單價采購材料的付款條件編制方法：預計購料量=生產需要量+方案期末預計存料量-方案期初存料量在實際工作中，材料采購預算下面還附有方案期間的“預計現金支出計算表〞。第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例3依前例，假定海寧公司單位產品的材料消耗定額為2千克，方案單價為5元/千克。每季度的購料款當季付50%，其余在下季度付訖。各季度的期末存料按下一季生產需要量的20%計算，各季度期初存料與上季度期末存料相等。期初應付購料款為6,000元〔見圖表8-13〕?，F根據生產預算中的預計生產量，結合期初、期末存料水平，以及單位產品的材料消耗定額和材料方案單價等數據，編制方案年度的分季直接材料采購預算，如圖表8-3圖表8-3海寧公司采購預算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量(件)單位產品材料消耗定額(千克)1,05021,55021,95021,46026,0102預計生產需求量+期末存料量(千克)2,1006203,1007803,9005842,920460*2,020460*預計需求量-期初存料量(千克)2,7204203,8806204,4847803,38058412,480420預計購料量(千克)材料計劃單價(元)2,30053,26053,70452,796512,0605預計購料金額(元)11,50016,30018,52013,98060,300*估計數圖表8-3(續(xù)〕海寧公司采購預算

19X9年度單位:元預計現金支出計算表期初應付帳款6,0006,000第一季度銷售購料5,7505,75011,500第二季度銷售購料8,1508,15016,300第三季度銷售購料9,2609,26018,520第四季度銷售購料6,9906,990現金支出合計11,75013,90017,41016,25059,310第二節(jié)全面預算的內容和編制方法〔四〕直接人工預算編制根據是：生產預算中的每季預計生產量單位產品的工時定額單位工時的工資率編制方法：預計直接人工本錢總額=預計生產量X∑〔單位工時工資率X單位產品工時定額〕第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例4依前例，假定海寧公司在方案期間內所需直接人工只有一個工種，單位產品的工時定額為5工時，單位工時的工資率為4元，根據方案期生產預算的預計產量，編制直接人工預算，如表8-4表8-4海寧公司直接人工預算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量單位產品工時1,05051,55051,95051,46056,0105直接人工小時單位工時工資率5,25047,75049,75047,300430,0504預計直接人工成本總額21,00031,00039,00029,200120,200第二節(jié)全面預算的內容和編制方法〔五〕制造費用預算也稱“工廠間接費用預算〞包括生產本錢中除直接材料和直接人工以外的一切費用明細工程，必需按本錢習性分為變動費用和固定費用兩類。編制根據：⊙方案期的一定業(yè)務量⊙上級管理部門下達的本錢降低率⊙方案期各費用明細工程的具體情況編制方法：對于變動費用工程，一般情況下，以方案期的一定業(yè)務量為根底，規(guī)劃其具體的預算數對于固定費用工程，那么根據基期的實際開支水平結合上級下達的本錢降低率，折算填入預算表正表下附有“預計現金支出計算表〞。必須注意固定資產折舊費的性質雖屬固定制造費用，但不屬于現金支出工程，在編制附表要剔除。第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例5依前例，假定海寧公司制造費用的變動局部，按計劃年度所需直接人工小時總數進行規(guī)劃，固定局部那么根據基期的實際開支數，按上級下達的本錢降低率3%進行計算，

編制如下的四季支出相等的制造費用預算，如表8-5表8-5

海寧公司制造費用預算

19X9年度單位:元成本明細項目金額費用分配率計算變動費用間接人工間接材料維護費水電費潤滑劑12,00018,0008,00015,0007,100變動費用分配率=變動費用預算合計/預計產量工時總額=60,100/30,050=2元/工時合計60,100固定費用維護費折舊費管理費保險費財產稅14,00015,00025,0004,0002,000固定費用分配率=固定費用預算合計/預計產量工時總額=60,000/30,050=1.99667元/工時合計60,000表8-5〔續(xù)〕海寧公司制造費用預算

19X9年度單位:元預計現金支出計算表變動費用支出總額60,100固定費用合計60,000減:折舊費15,000

45,000制造費用全年現金支出總額105,100制造費用每季現金支出總額26,275(105,100/4=26,275)第二節(jié)全面預算的內容和編制方法〔六〕單位生產本錢預算

⊙標準本錢制度，也叫標準本錢會計。指通過事前制定標準本錢，在實際執(zhí)行過程中將實際本錢與標準本錢進行比較分析，找出差異產生的原因，據以加強本錢控制和業(yè)績評價的一種會計信息系統或本錢控制系統.所謂標準本錢實質上是按本錢工程反映的單位產品的目標本錢。

⊙西方國家最廣泛通用的標準本錢是指“可行可到達的標準本錢〞，是指企業(yè)在當前正常生產的條件下，根據平均先進定額制訂出來的標準本錢，即經過努力可能達到的現行標準。第二節(jié)全面預算的內容和編制方法第二節(jié)全面預算的內容和編制方法第二節(jié)全面預算的內容和編制方法第二節(jié)全面預算的內容和編制方法3.制造費用⊙將各費用工程按本錢習性分為變動費用和固定費⊙用根據方案期的預計生產量和上級下達的本錢降值，確定制造費用各明細工程所需的最低金額?？紤]的兩個因素：(1)價格標準-----費用分配率。每個工時標準應負擔的變動費用和固定費用金額。(2)用量標準-----工時定額。

變動費用標準本錢=變動費用分配率X工時定額固定費用標準本錢=固定費用分配率X工時定額第二節(jié)全面預算的內容和編制方法把以上的三大工程匯總，得到以下公式：采用變動本錢法的產品標準本錢=直接材料的標準本錢+直接人工的標準本錢+變動制造費用的標準本錢采用全部本錢法的產品標準本錢=直接材料的標準本錢+直接人工的標準本錢+變動制造費用的標準本錢+固定制造費用的標準本錢第二節(jié)全面預算的內容和編制方法單位生產本錢預算編制根據⊙直接材料的價格標準與用量標準⊙直接人工的價格標準與用量標準⊙制造費用的價格標準與用量標準⊙方案期的期末存貨量單位生產本錢預算編制，只要將料、工、費三大工程的價格標準與用量標準分別相乘，加以計總，填入預算表。實際工作中，在正表下面附有“期末存貨預算〞，根據生產預算中的期末存貨數量乘產品的標準本錢。第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例6依前例，假定海寧公司計算單位生產本錢采用變動本錢法，單位產品本錢只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。至于固定制造費用那么納入收益表內列為“期間本錢〞，由當期凈利來負擔。根據前面幾種預算表〔圖表8-2，8-3，8-4，8-5〕中有關料、工、費三大工程的價格標準和用量標準，以及方案期末存貨量等資料，編制單位生產成本預算。如圖表8-6圖表8-6海寧公司單位生產本錢預算

19X9年度成本項目價格標準用量標準合計直接材料直接人工變動制造費用5元/千克4元/工時2元/工時2千克5工時5工時10元20元10元單位變動生產成本*（或標準成本）--------40元期末存貨預算期末存貨數量單位變動生產成本10件40元期末存貨金額4,400元*假設海寧公司采用全部本錢法,單位生產本錢〔或標準本錢〕應增加固定制造發(fā)費用1.99667X5=49.98元.第二節(jié)全面預算的內容和編制方法(七)推銷及管理費用預算編制根據：方案期的一定業(yè)務量上級管理部門下達的本錢降低率方案期間各費用明細工程具體情況正表下附有“預計現金支出計算表〞。第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例7依前例，假定海寧公司負責推銷及管理費用的部門根據方案期間的具體情況，合并編制“推銷及管理費用預算〞，如圖表8-7圖表8-7海寧公司推銷和管理費用預算

19X9年度單位:元費用項目金額變動費用銷貨傭金辦公費運輸費12,0002,50015,500合計30,000固定費用廣告費管理人員傭金保險費財產稅9,00025,0006,0002,000合計42,000預計現金支出計算表推銷和管理費用全年現金支出總額72,000推銷和管理費用全年現金收入總額18,000第二節(jié)全面預算的內容和編制方法第二節(jié)全面預算的內容和編制方法表8-8海寧公司專門決策預算

19X9年度資本支出項目購置期間原投資額估計使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF*回收期(PP)*購置固定設備一臺第二季度16000元5年500元自有16%5,400元3年*NCF=2300+(16000-500)/5=5400元**PP=16,000/5,400=3年第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例9依前例，假定海寧公司財務部門根據方案期間現金收支情況〔見圖表8-11現金預算〕，預計第一季度初需向銀行借款,28,000元，第二季度初借21,000元，第三季度末可以歸還借款20,000元及其利息第四季度末可歸還29,000元及利息〔年利率10%〕。

另外，根據稅法規(guī)定，方案期間每季末預付所得稅4,000元，全年16,000元。又據董事會決定方案期間每季末支付股利2,000元全年共8,000元?，F根據以上有關資料編制專門決策預算，如圖表8-9，8-10圖表8-9海寧公司專門決策預算

19X9年度單位:元專門業(yè)務名稱資金

日期本金利率利息來源去向1月初4月初9月初12月底籌措資金銀行28000210004900010%歸還借款銀行20000290004900010%15002375圖表8-10海寧公司專門決策預算

19X9年度單位:元專門業(yè)務名稱支付對象支付日期合計第一季末第二季末第三季末第四季末預付所得稅稅局400040004000400016000預付股利股東20002000200020008000第二節(jié)全面預算的內容和編制方法三、財務預算財務預算是企業(yè)在方案期內反映有關現金收支、經營成果和財務狀況的預算。主要包括三種:“現金預算〞、“預計收益表〞、“預計資產負債表〞〔一〕現金預算編制根據：1.業(yè)務預算中的圖表8-1，8-3，8-4，8-5，8-72.專門決策預算中的圖表8-8，8-9，8-10編制方法：(1)現金收入(2)現金支出(3)現金余絀與資金融通(4)期末現金余額第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例10依前例，假定海寧公司按年度分季編制現金預算。該公司規(guī)定方案期間現金的最低庫存余額為10000元，現根據以上各種預算表中的有關資料編制“現金預算〞，如圖表8-11圖表8-11海寧公司現金預算

19X9年度摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現金余額加:現金收入應收帳款收回及銷貨收入圖表8-112,00054,00010,97590,00010,800127,50010,115135,00012,000406,500可動用現金合計66,000100,975138,300145,115418,500圖表8-11海寧公司現金預算

19X9年度

單位:元摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年減:現金支出采購直接材料支付直接人工工廠間接費用推銷和管理費購置固定設備支付所得稅支付股利表8-3表8-4表8-5表8-7表8-88-108-1011,75021,00026,27518,000------4,0002,00013,90031,00026,27518,00016,0004,0002,00017,41039,00026,27518,000-------4,0002,00016,25029,20026,27518,000-----4,0002,00059,310120,200105,10072,00016,00016,0008,000現金支出合計83,025111,175106,68595,725396,610收支軋抵現金結余(17,025)(10,200)31,61549,39021,890圖表8-11海寧公司現金預算

19X9年度

單位:元摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年通融資金:表8-9向銀行借款(期初)歸還借款(期末)支付利息(10%)28,000-----------21,000------------------(20,000)(1,500)-----(29,000)(2,375)49,000(49,000)(3,875)通融資金合計28,00021,000(21,500)(31,375)(3,875)期末現金余額10,97510,80010,11518,01518,015*向銀行借款數除需要抵補現金缺乏數外,還要保證期末最低現金余額為10,000元**歸還20,000元借款9個月利息計算：20,000X10/100X9/12=1500元歸還29,000元借款利息計算:8000X10/100+2100X10/100X9/12=2375元.第二節(jié)全面預算的內容和編制方法〔二〕預計收益表編制根據是〔1〕業(yè)務預算中的圖表8-1，8-5，8-6，8-7〔2〕專門決策預算的圖表8-9，8-10〔3〕現金預算圖表8-11第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例11依前例，海寧公司根據以上預算圖表8-1-----8-11的有關資料，編制19X9年度的預計收益表。如圖表8-12圖表8-12海寧公司預計收益表

19X9年度單位:元摘要資料來源金額銷售收入(75X6000)減:變動成本變動生產成本(40*6000)變動推銷和管理成本貢獻毛益總額減:期間成本固定制造費用固定推銷和管理費用營業(yè)凈利減:利息費用稅前凈利減:所得稅稅后凈利圖表8-1圖表8-6圖表8-7圖表8-5圖表8-7圖表8-9,8-11圖表8-10,8-11450,000240,000270,000,180,00060,00042,000102,00078,0003,87574,12516,0005,8125第二節(jié)全面預算的內容和編制方法〔三〕預計資產負債表編制依據：基期末的資產負債表業(yè)務預算中的圖表8-1，8-3，8-5，8-6專門決策預算中的圖表8-8，8-10財務預算中的圖表8-11，8-12編制方法：以基期末的資產負債表為根底，根據各項預算作必要的調整第二節(jié)全面預算的內容和編制方法例12依前例，假定海寧公司基期末的資產負債表如圖表8-13現根據基期〔19X8年〕末的資產負債表和方案期間〔19X9年〕各項預算中的有關資料進行調整，編制出方案期末的預計資產負債表，如圖表8-14圖表8-13海寧公司資產負債表

19X8年12月31日單位:元資產權益流動資產1.現金12,0002.應收帳款24,0003.材料存貨(420千克)2,1004.產成品存貨(100件)4,000

合計42,100固定資產5.土地40,0006.房屋和設備60,0007.累計折舊(40,000)合計60,000流動負債:8.應付購料款6,000股東權益:9.普通股股本40,00010.留存收益56,100

合計96,100資產總計102,100權益總計102100圖表8-14海寧公司預計資產負債表

19X9年12月31日單位:元資產權益流動資產1.現金18,0152.應收帳款67,5003.材料存貨(420千克)2,3004.產成品存貨(100件)4,400合計92,215固定資產5.土地40,0006.房屋和設備76,0007.累計折舊(55,000)合計61,000流動負債:8.應付購料款6,990股東權益:9.普通股股本40,00010.留存收益106,225合計146,225資產總計153,215權益總計153,215第二節(jié)全面預算的內容和編制方法表中各工程數字來源說明：1、見圖表8-11的期末現金金額2、見圖表8-1，第四季度銷售貨款的60%，112500X60%=67500元3、見圖表8-3，第四季度期末存料為460千克，5X460=2300元4、見圖表8-6，期末存貨金額=40X110=4400元5、見圖表8-13，土地的原數字未動6、見圖表8-11，方案期購置新設備16,000元，此數加到圖表8-13上，房屋及設備原金額60,000元，合計為76,000元第二節(jié)全面預算的內容和編制方法7、見圖表8-5，方案期內計提折舊15,000元，此數到圖表8-13原累計折舊40,000元，合計為55,000元。8、見圖表8-3，第四季度購料的50%,13980X50%=6990元。9、見圖表8-13，普通股股本在方案期內原數字未變動10、留存收益期初余額〔見圖表8-13〕56,100元加：稅后凈利〔見圖表8-12〕58,125元小計114,225元減：支付股利〔見圖表8-11〕8,000元留存收益期末余額〔圖表8-14〕106,225元四、全面預算諸表的主要相關關系圖表8-15全面預算諸表的主要相關關系目標利潤銷售預算單位生產成本預算生產預算推銷及管理費用預算制造費用預算直接材料采購預算直接人工預算現金預算預計收益表預計資產負債表資本支出預算一次性專門業(yè)務預算第三節(jié)編制費用預算的兩種先進方法一、從固定預算到彈性預算

彈性預算：在編制費用預算時，預先估計到方案期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應開支的費用水平。

編制根本原理：將變動費用局部按業(yè)務量的變動加以調整。調整方法：假定原費用預算總數為B，其中固定費用總數為a，原方案產量為x，那么變動費用總額為bx.因為每工時變動費用分配率=bx/x=b所以原預算中固定費用與變動費用的相互關系為：B=a+bx現假定實際產量為x’，按實際產量調整后的費用預算總數為B’，那么：B’=a+bx’例1海寧公司制造費用預算成本明細項目金額費用分配率計算變動費用間接人工間接材料維護費水電費潤滑劑12000180008000150007100變動費用分配率=變動費用預算合計/預計產量工時總額=60100/30050=2元/工時合計60100固定費用維護費折舊費管理費保險費財產稅14000150002500040002000固定費用分配率=固定費用預算合計/預計產量工時總額=60000/30050=1.99667元/工時合計60000原方案業(yè)務量為30050工時?，F分別制定業(yè)務量每間隔5%，即28550工時、30050工時、31550工時、33050工時的制造費用彈性預算，如書上434頁圖表8-16預計現金支出計算表變動費用支出總額60100固定費用合計60000減：折舊費15000

45000制造費用全年現金支出總額105100制造費用每季現金支出總額105100/4=26275二、從增量預算到零基預算

增量預算：以基期的各種費用工程的實際開支數為根底，然后結合方案期間可能會使各該費用工程發(fā)生變動的有關因素加以考慮，從而確定在方案期間應增或應減的數額。

零基預算：對于任何一個預