財(cái)政與金融期末考重點(diǎn)

財(cái)政與金融

一、財(cái)政學(xué)

(-)財(cái)政導(dǎo)論

1、資源配置的概念及原因

(1)概念：資源配置，是為了滿足社會(huì)需求而對(duì)資源的使用進(jìn)行的組合或選擇。資源的合

理配置是社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的前提。

(2)原因：資源的稀缺性決定了資源供給的有限性；而人們欲望的無(wú)限性則決定了資源需

求的無(wú)限性，由此導(dǎo)致必須把有限的資源去配置到最需要的地方。

2、市場(chǎng)配置中的市場(chǎng)失靈

(1)市場(chǎng)失靈：指當(dāng)市場(chǎng)產(chǎn)量不符合帕累托效率時(shí)就會(huì)出現(xiàn)的情況。帕累托改進(jìn)：是指可

以使一個(gè)人境況變好，而同時(shí)不使其他任何一個(gè)人境況變壞的一種狀態(tài)的產(chǎn)生。帕累托效率:

不再有帕累托改進(jìn)時(shí)就形成帕累托效率；

第一，不能有效提供公共物品(PublicGoods)；

公共物品的非他排性一＞“免費(fèi)搭車”(Free-Ride)問(wèn)題：

公共物品的非競(jìng)爭(zhēng)性一得新增一個(gè)消費(fèi)者的邊際成本為0—?導(dǎo)致公共產(chǎn)品的提供

者在成本與收益上發(fā)生不對(duì)稱問(wèn)題一其結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致社會(huì)所需要的各種公共產(chǎn)品在供

應(yīng)量上的不足。

解決公共產(chǎn)品問(wèn)題的最重要方式就是財(cái)政。一方面，從公共產(chǎn)品的供給上看，需要由政

府直接參與提供，這就需要由政府財(cái)政予以資金上的支持；另一方面，針對(duì)公共產(chǎn)品所固有

的、通過(guò)市場(chǎng)方式所無(wú)法有效解決的“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象，政府可以運(yùn)用政治權(quán)力，對(duì)公共產(chǎn)

品的需求者一社會(huì)公眾課征稅收，取得財(cái)政收入，并由此而獲得公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償。

第二，不能有效解決外在性問(wèn)題(Externalities)；

外部效應(yīng)：是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的活動(dòng)所產(chǎn)生的對(duì)其他經(jīng)濟(jì)單位的有利或有害的影響。外

溢性分為正外溢性和負(fù)外溢性。正外溢性又稱外部經(jīng)濟(jì)，或正的外部效應(yīng)。負(fù)外溢性又稱負(fù)

外部經(jīng)濟(jì)，或負(fù)的外部效應(yīng)。環(huán)境污染就是典型的負(fù)外溢性的例子。

財(cái)政在解決外部效應(yīng)問(wèn)題時(shí)的一般做法是：

一是征稅或補(bǔ)貼;二是制定排污標(biāo)準(zhǔn)；三是拍賣(mài)污染許可證。

第三，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不完全性會(huì)導(dǎo)致壟斷(Monopoly)；(微軟案例)

在規(guī)模報(bào)酬遞增狀態(tài)下，充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)最終必然走向自然壟斷。這是因?yàn)椋?guī)模報(bào)酬

遞增意味著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，所產(chǎn)生的市場(chǎng)收益率將越高，從而大企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于

有利的地位。這將不斷地迫使小企業(yè)退出該領(lǐng)域，或阻止其他小資本進(jìn)入該領(lǐng)域。規(guī)模報(bào)酬

遞增：指的是某一產(chǎn)品或行業(yè)的凈收益的增長(zhǎng)速度，超過(guò)了其生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大速度的現(xiàn)象或狀

態(tài)。

政府對(duì)于市場(chǎng)壟斷的干預(yù)，要根據(jù)具體情況，采取不同的政策手段，包括法律手段、行

政手段和經(jīng)濟(jì)手段等。最常見(jiàn)的措施有兩項(xiàng)：

?是政府可以通過(guò)規(guī)定價(jià)格或收益率來(lái)管制壟斷：

二是政府在壟斷部門(mén)建立公共企業(yè)，并從福利或效益的角度出發(fā)規(guī)定價(jià)格。

三是實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入限制制度，如對(duì)自然壟斷行業(yè)。

第四，市場(chǎng)信息不充分；

當(dāng)交易雙方中一方掌握的信息多余另一方是，就稱存在信息不對(duì)稱。

存在信息不對(duì)稱~~?逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)一~?資源配置低效率

逆向選擇(adverseselection)：市場(chǎng)交易中由于信息不對(duì)稱出現(xiàn)的劣質(zhì)品驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)品

的情形。如保險(xiǎn)市場(chǎng)、醫(yī)療市場(chǎng)。

道德風(fēng)險(xiǎn)(moralhazard)：市場(chǎng)交易中的一方無(wú)法觀察到另一方所控制和采取的行動(dòng)時(shí)

所發(fā)生的知情方故意不采取謹(jǐn)慎行為的情形，如如保險(xiǎn)市場(chǎng)、醫(yī)療市場(chǎng)。

第五，收入分配的不公平(UnequalDistribution)；

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，解決社會(huì)分配不公問(wèn)題，一般要依靠財(cái)政手段進(jìn)行。其主要做法是,

通過(guò)征收個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等，大幅度削減高收入階層的收入和財(cái)產(chǎn)；同時(shí)通過(guò)

實(shí)行社會(huì)福利政策，為低收入階層提供各種補(bǔ)助和津貼。這樣，在社會(huì)福利分布的高峰和低

谷之間，通過(guò)削平峰尖、填補(bǔ)谷底的辦法，縮小收入差距，緩解分配不公的狀態(tài)。當(dāng)然，各

國(guó)政府往往還通過(guò)制訂最低工資標(biāo)準(zhǔn)等方法，在定程度上防止貧富懸殊狀況的出現(xiàn)，但無(wú)

論是在廣度還是在深度上，其在解決社會(huì)分配不公方面所起的作用是遠(yuǎn)不及財(cái)政手段的。

第六，宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)：失業(yè)、通脹、緊縮

對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施間接調(diào)控，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府經(jīng)濟(jì)干預(yù)職能的?個(gè)重要內(nèi)容。為了解決

宏觀經(jīng)濟(jì)失衡以及由此而直接導(dǎo)致的失業(yè)、通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)劇烈波動(dòng)等后果，政府通常必須

運(yùn)用多種政策手段進(jìn)行干預(yù)，而財(cái)政政策與貨幣政策則是其中最基本的兩大政策工具。就財(cái)

政政策來(lái)說(shuō)，政府可以通過(guò)增稅或減稅措施，加大或壓縮政府支出總額，或者通過(guò)公債的發(fā)

行、購(gòu)買(mǎi)和償還等活動(dòng)，使得社會(huì)總需求和社會(huì)總供給相適應(yīng)，間接調(diào)控社會(huì)的就業(yè)狀況、

通貨膨脹上漲的幅度和外匯收支的平衡狀況等，從而盡可能熨平宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的波動(dòng)幅度，

保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

3、公共物品

(1)概念：是指由公共部門(mén)提供的來(lái)滿足社會(huì)公共需要的商品和服務(wù)。

(2)特點(diǎn):

①效用的不可分割性；如國(guó)防與城市道路；

②(受益的)非排他性(nonexclusive)：如果一種物品被提供，那么阻止使用者消費(fèi)

該物品本身是不可能的或費(fèi)用是極其昂貴的，在這種情況下，該物品就具有非他排性。表現(xiàn):

第一，技術(shù)不易排斥他人的消費(fèi)；如國(guó)防；(但軍隊(duì)如果全在北方的特殊情況下例外)

第二，技術(shù)可排斥但從效率的角度看不必要排斥；如游人少的公園；

第三，“排斥”可能而且有必要但成本太高：如私家花園盛開(kāi)的鮮花；

③（消費(fèi)的）非競(jìng)爭(zhēng)性（nonrival）；是指只要提供了公共產(chǎn)品，則該產(chǎn)品消費(fèi)者人數(shù)的

多寡與該產(chǎn)品的數(shù)量和成本變化無(wú)關(guān)。也就是指每新增?個(gè)消費(fèi)者的邊際成本為0。非競(jìng)爭(zhēng)

性是以其“最大技術(shù)供給量”為前提的。如國(guó)防、電視臺(tái)。

④生產(chǎn)或提供的不可分性：

3、財(cái)政的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）財(cái)政的產(chǎn)生:社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展f剩余產(chǎn)品一＞私有制一＞階級(jí)一國(guó)家（執(zhí)行其職

能需耗費(fèi)物質(zhì)資料但其本身并不生產(chǎn)物質(zhì)資料一?憑借其國(guó)家政治權(quán)力、公共權(quán)利通過(guò)稅收

等形式取得一部分物質(zhì)資料i財(cái)政

（2）財(cái)政產(chǎn)生的條件：

A經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（即經(jīng)濟(jì)條件）：剩余產(chǎn)品。如果沒(méi)有剩余產(chǎn)品，

a就沒(méi)有財(cái)政分配的對(duì)象；

b就沒(méi)有財(cái)政專職人員和機(jī)構(gòu)。

B政治前提（即社會(huì)條件）：國(guó)家的存在。

如果沒(méi)有國(guó)家，就沒(méi)有財(cái)政分配的主體

C社會(huì)根源：公共需求。

人類社會(huì)有兩大要求，即私人需求和公共需求。私人組織（個(gè)人、家庭、企業(yè)）不能有

效提供公共需求，原因是

a能力有限；

b權(quán)力所限（許多公共商品的生產(chǎn)和提供需要有政治權(quán)力做后盾）；

c利益所限。由于公共商品的非排他性，使得生產(chǎn)成本得不到足額補(bǔ)償。

（3）財(cái)政的含義及構(gòu)成

A,含義：財(cái)政是國(guó)家（政府）為了實(shí)現(xiàn)其職能（滿足公共需求）憑借其政治權(quán)利（公共權(quán)力）

直接參與社會(huì)總產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）分配的一種活動(dòng)。

B、構(gòu)成：根據(jù)含義可知，財(cái)政的構(gòu)成有四大要素：

a財(cái)政分配的主體：國(guó)家（政府代表國(guó)家）。區(qū)別于其它分配形式的根本標(biāo)志。

b財(cái)政分配的目的：滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能（社會(huì)管理、經(jīng)濟(jì)管理）的公共需求。財(cái)政產(chǎn)

生的根源。

c財(cái)政分配的客體：社會(huì)總產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）

d財(cái)政分配的形式；實(shí)物形式、勞役形式、價(jià)值形式

（4）財(cái)政的特征（與一般性分配相比，財(cái)政分配的特征）

A,強(qiáng)制性與無(wú)直接償還性；

強(qiáng)制性是指財(cái)政不遵循自愿性原則，是憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令來(lái)實(shí)施的。無(wú)

直接償還性是指納稅人的付出和所得是不對(duì)稱的，亦即財(cái)政分配不遵循等價(jià)交換原則。

B、階級(jí)性與公共性；

公共性是指

a所有國(guó)家的存在是以執(zhí)行某種社會(huì)職能為前提的：

b財(cái)政是為國(guó)家或政府執(zhí)行其職能提供財(cái)力的，屬于“公辦”、“公事”。

C、收入與支出的對(duì)稱性；

收入與支出是財(cái)政運(yùn)行過(guò)程中相互制約的兩方，收支是否對(duì)稱或平衡構(gòu)成財(cái)政運(yùn)行的主

要矛盾。收支是否平衡，表面上是一種收支關(guān)系，而背后是反映政府與企'業(yè)、居民之間的關(guān)

系，反映各階級(jí)、各階層之間的利益關(guān)系，反映中央與地方，各地區(qū)以及政府各部門(mén)之間的

利益關(guān)系，因而收支平衡也成為制定財(cái)政政策的軸心。

收大于支意味著結(jié)余，說(shuō)明政府集中的資源沒(méi)有充分運(yùn)用，會(huì)抑制社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；支

大于收意味著出現(xiàn)赤字，如果出于政策需要，運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但連年

赤字則說(shuō)明財(cái)政運(yùn)行失控，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率，甚至最終導(dǎo)致通脹。

(5)財(cái)政職能:財(cái)政職能即財(cái)政經(jīng)濟(jì)職能，它是指財(cái)政內(nèi)在的、客觀具有的經(jīng)濟(jì)職能。財(cái)政職

能是由財(cái)政本質(zhì)決定的，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在的。

A、收入分配職能

分配職能是財(cái)政固有功能，導(dǎo)源于分配關(guān)系，是財(cái)政本質(zhì)的最直接、最具體的集

中反映，分配職能乃是財(cái)政存在的直接動(dòng)因。它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)自己的職能，維持自己

的存在，把財(cái)政作為一種分配手段，從社會(huì)再生產(chǎn)中籌集一定數(shù)量的物質(zhì)資料，然后供

應(yīng)安排出去的客觀功能。

a含義：是指通過(guò)財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能中對(duì)參與收入分配各主體利益關(guān)系的調(diào)節(jié)，達(dá)到收入

公平合理分配目標(biāo)的職能。

b必要性

主要原因是社會(huì)經(jīng)濟(jì)在沒(méi)有政府的參與情況下，不能實(shí)現(xiàn)收入與財(cái)富的公平合理分配。

這是因?yàn)椋?/p>

第一，市場(chǎng)機(jī)制的失靈會(huì)造成收入和財(cái)富分配的不公平。市場(chǎng)機(jī)制給予人們的報(bào)酬是以

人的生產(chǎn)能力和貢獻(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)的。此外，市場(chǎng)機(jī)制對(duì)無(wú)生產(chǎn)能力者不予照顧；

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，主要有兩大因素影響收入分配：一是要素稟賦，即個(gè)人或經(jīng)濟(jì)主體擁有

的要素?cái)?shù)量。其取決于先天繼承和后天積累；二是這些要素在市場(chǎng)上的價(jià)格。

第二，按勞分配并不能完全地保證實(shí)現(xiàn)收入和財(cái)富的公平分配。

c收入分配的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公平。

公平包括兩個(gè)方面的含義：一是經(jīng)濟(jì)公平，又稱市場(chǎng)公平(遵循市場(chǎng)原則)，其體現(xiàn)市

場(chǎng)效率的要求。二是社會(huì)公平，即強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)成果在分配結(jié)果上的均等，遵循的是社會(huì)道德準(zhǔn)

則。社會(huì)公平不是收入分配的平均主義，而是把收入差距控制在社會(huì)可以容忍的范圍之內(nèi)。

d手段

①稅收

個(gè)人所得稅」＞個(gè)人的勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入

企業(yè)所得稅」^企業(yè)的收入水平

財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅」^個(gè)人間的財(cái)富分布

資源稅叩'>部門(mén)、地區(qū)間的收入。

②公共支出

第」實(shí)施福利轉(zhuǎn)移性支出和社會(huì)保險(xiǎn)性質(zhì)的轉(zhuǎn)移支出:實(shí)現(xiàn)社會(huì)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移分配,

從而使每個(gè)社會(huì)成員得以維持基本的生活水平和福利水平。如退休保險(xiǎn)支出、失業(yè)救濟(jì)支

出、醫(yī)療保險(xiǎn)支出等。

第二，政府間的轉(zhuǎn)移支付。包括中央對(duì)地方的各種財(cái)政補(bǔ)貼和稅收讓步；地方上級(jí)政

府對(duì)下級(jí)政府的各種財(cái)政補(bǔ)貼。

③購(gòu)買(mǎi)支出：政府中用于支付購(gòu)買(mǎi)物品的支出和使用雇傭工作人員的工資、津貼支出。

④各種收入政策，如工資政策（工資制度、稅法中有關(guān)工薪收入中的扣除項(xiàng)目規(guī)定等）

e主要內(nèi)容：

①調(diào)節(jié)居民的個(gè)人收入水平；

②調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)水平。

無(wú)論從財(cái)政本質(zhì)看，還是從財(cái)政產(chǎn)生與發(fā)展角度分析，財(cái)政天然就具有分配社會(huì)產(chǎn)品或

國(guó)民收入的功能。如果沒(méi)有這一職能，財(cái)政就失去了存在的必要性及其基礎(chǔ)。因此，我們說(shuō)

分配職能是財(cái)政首要的和最基本的職能。

B、資源配置職能

a含義：是指政府運(yùn)用財(cái)政手段實(shí)現(xiàn)政府資源和社會(huì)資源有效率配置的功能。

b必要性

①自身需要即任何社會(huì)都需要財(cái)政進(jìn)行資源配置。因?yàn)榘銇?lái)說(shuō)，某些社會(huì)的共同需

要是任何個(gè)人或集團(tuán)要么無(wú)力提供，要么不愿提供，要么不能獲得最佳社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

②在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政可以作為彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的主要手段。由于存在市場(chǎng)失靈，市

場(chǎng)本身難以獨(dú)家實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的最佳配置。

c手段

①預(yù)算安排：政府投資、政府采購(gòu)、政府補(bǔ)貼等

②制度安排：

第一，環(huán)境性制度。指市場(chǎng)體系建設(shè)和資源配置環(huán)境改善方面財(cái)政制度安排。

第二，制約性制度。指糾正外部效應(yīng)、保障充分競(jìng)爭(zhēng)等方面的財(cái)政稅收制度。

第三，引導(dǎo)性制度。即通過(guò)財(cái)政稅收制度的安排，來(lái)引導(dǎo)資源配置。

d主要內(nèi)容

①微觀的資源配置：提供公共商品和混合商品。主要集中在三個(gè)領(lǐng)域：

一是市場(chǎng)完全無(wú)法提供的行政、國(guó)防、公安、外交等純公共商品領(lǐng)域；

二是市場(chǎng)配置嚴(yán)重不足的領(lǐng)域如基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和社會(huì)公益事業(yè)；

三是市場(chǎng)配置無(wú)效率或不經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域。

②宏觀的資源配置。

?是區(qū)域間的均衡配置；

二是部門(mén)間的均衡配置。

直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化。

e范圍界定

配置資源于社會(huì)公共部門(mén)，以提供社會(huì)所需要的包括國(guó)防、警察、環(huán)保、

水利、氣象等公共產(chǎn)品

財(cái)政配置應(yīng)由財(cái)政承擔(dān)的部分資源于具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的教育、醫(yī)療、保健

配置等部門(mén)

資源配置資源于具有自然壟斷傾向而導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)無(wú)效的行業(yè)和部門(mén)，即因存在規(guī)

范圍模效益遞增易形成壟斷，導(dǎo)致市場(chǎng)配置無(wú)效或低效的如鐵路、郵電、電力、公

界定用煤氣、自來(lái)水等部門(mén)

配置資源于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)如農(nóng)'業(yè)、原材料、交通運(yùn)輸、能源等部門(mén)以及具有風(fēng)

險(xiǎn)大而又難以預(yù)期收益的新興產(chǎn)業(yè)、技術(shù)開(kāi)發(fā)等

C、調(diào)控職能

a含義：是指通過(guò)財(cái)政政策的制定實(shí)施與調(diào)整，使整個(gè)社會(huì)保持較高的就業(yè)率，以達(dá)到

充分就業(yè)，實(shí)現(xiàn)物價(jià)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)以及國(guó)際收入平衡目標(biāo)。

b必要性

市場(chǎng)機(jī)制的失靈導(dǎo)致不能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)上述經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

c手段

①預(yù)算收支政策。

財(cái)政赤字：擴(kuò)張性或擴(kuò)展性的財(cái)政政策

財(cái)政結(jié)余：緊縮性或限制性的財(cái)政政策

財(cái)政平衡：中性財(cái)政政策

②內(nèi)在穩(wěn)定器：指那些在經(jīng)濟(jì)中能自動(dòng)地趨于部分抵消總需求變化的財(cái)政措施或手

段，如累進(jìn)所得稅制和轉(zhuǎn)移支付制度。

③政策的選擇。

市場(chǎng)調(diào)節(jié)與財(cái)政調(diào)控的對(duì)比分析

市場(chǎng)調(diào)節(jié)財(cái)政調(diào)控

在調(diào)節(jié)總供求政府可利用一系列財(cái)政手段在供給不

比市場(chǎng)調(diào)節(jié)更直接，更穩(wěn)定，見(jiàn)效

總量平衡的過(guò)足和需求不足的場(chǎng)合，調(diào)節(jié)供給與需

快，效果好

程中求。如利用累進(jìn)所得稅和轉(zhuǎn)移性支出對(duì)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自動(dòng)穩(wěn)定功能建立起調(diào)節(jié)

社會(huì)需求的機(jī)制。運(yùn)用稅收、政府投資

等手段，相機(jī)抉擇，逆經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)調(diào)節(jié)，

來(lái)收縮和刺激社會(huì)有效需求，促使供求

平衡。能自動(dòng)調(diào)節(jié)并實(shí)現(xiàn)供求在總量上

的平衡，但所需時(shí)間長(zhǎng)，而且會(huì)導(dǎo)致經(jīng)

濟(jì)波動(dòng)

通過(guò)稅收、投資、補(bǔ)貼等手段，引導(dǎo)

在實(shí)現(xiàn)總供求

局限性、盲目性、滯后性微觀經(jīng)濟(jì)行為符合宏觀發(fā)展目標(biāo)，實(shí)

結(jié)構(gòu)平衡方面

現(xiàn)總供求在結(jié)構(gòu)上的平衡

在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公可以在宏觀層次上，對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的結(jié)

只追求效率，難以兼顧公平

平方面果進(jìn)行調(diào)節(jié)和修正。

（二）財(cái)政收入總論

1、財(cái)政收入的含義：財(cái)政收入，或稱公共收入，是指政府為履行公共職能，滿足公共支出

的需要，依據(jù)一定的權(quán)利原則，通過(guò)國(guó)家財(cái)政籌措的所有貨幣資金的總和，即以貨幣表現(xiàn)的

社會(huì)總產(chǎn)品的部分。

2、財(cái)政收入的分類

A按形式來(lái)分（以財(cái)政收入的形成依據(jù)來(lái)分）

a稅收收入：依據(jù)政治管理權(quán)：具有強(qiáng)制性、固定性基本特征；主導(dǎo)地位；稅收是國(guó)家

參與國(guó)民收入分配最主要、最規(guī)范的形式。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是財(cái)政收入的主要形式

b國(guó)有資產(chǎn)收益：依據(jù)公共資產(chǎn)所有權(quán)；

形成途徑

①以全民所有制為主體由預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金投資形成的資產(chǎn)。

②根據(jù)國(guó)家主權(quán)原則自然占有的經(jīng)濟(jì)資源所形成的國(guó)有資產(chǎn)。

如領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空及其所屬的一切自然資源（礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、

灘等）

③國(guó)家依據(jù)法律無(wú)償占有的資產(chǎn)。主要包括

a、在對(duì)外關(guān)系中得到的饋贈(zèng)、援助、轉(zhuǎn)讓等轉(zhuǎn)化形成的國(guó)有資產(chǎn)；

b、根據(jù)國(guó)家法令，取得以國(guó)家為對(duì)象的捐款、轉(zhuǎn)讓等所形成的國(guó)有資產(chǎn)；

c、依法沒(méi)收、接管、索取國(guó)內(nèi)外單位和個(gè)人資財(cái)而形成的資產(chǎn)；

d、根據(jù)所有權(quán)再生產(chǎn)的原則，上述國(guó)有資產(chǎn)的隨著物（如原始森林）、伴隨物（如商

譽(yù)）、孳息物（如資產(chǎn)溢價(jià)和自然增長(zhǎng)、資產(chǎn)收益及其再投資等）。

C債務(wù)收入

國(guó)家以債務(wù)人的身份，按照信用的原則從國(guó)內(nèi)外取得的各種借款收入。包括在國(guó)內(nèi)發(fā)行

的各種公債、向外國(guó)組織的借款以及發(fā)行國(guó)際債券取得的收入。

當(dāng)財(cái)政的“現(xiàn)時(shí)收入”（以上三種）無(wú)法滿足需要時(shí)，就有必要預(yù)支“未來(lái)”的收入。

公債通常被視為一種非經(jīng)常性財(cái)政收入，主要用于彌補(bǔ)財(cái)政收支的缺口。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,

公債發(fā)行的規(guī)模不僅取決于?般財(cái)政收支的狀況，更重要的是取決于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要。

因此，公債收入規(guī)模會(huì)呈現(xiàn)出一定的波動(dòng)性

d其他收入

是國(guó)家政府機(jī)關(guān)或國(guó)家事業(yè)機(jī)構(gòu)等單位，在提供公共服務(wù)、產(chǎn)品、基金或批準(zhǔn)使用國(guó)家

某些資源時(shí)，向收益人收取一定的費(fèi)用。包括規(guī)費(fèi)收入、國(guó)家資源管理收入、公共收入。

B按照財(cái)政收入來(lái)源分類

財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)來(lái)源：C、V、M三部分之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，同時(shí)M構(gòu)成財(cái)源主要因

素，因此研究社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成同財(cái)政收入的關(guān)系應(yīng)著重研究社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中成本

因素C和V的變化對(duì)M從而對(duì)財(cái)政收入的影響。

①M(fèi)是財(cái)政收入的主要來(lái)源

剩余產(chǎn)品價(jià)值包括稅金、企業(yè)利潤(rùn)和用剩余產(chǎn)品價(jià)值支付的費(fèi)用（如利息）。其中主要

是稅金和企業(yè)利潤(rùn)。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計(jì)劃型財(cái)政條件下，國(guó)營(yíng)企業(yè)所創(chuàng)造的M絕大部分均由國(guó)

家集中分配用于擴(kuò)大再產(chǎn)和社會(huì)共同需要形成財(cái)政收入。另外，國(guó)家以稅金形式取走非國(guó)有

企業(yè)的一部分純收入形成財(cái)政收入。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家賦予國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)自

主權(quán)，具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相一致的原則，國(guó)家不能取走國(guó)有企業(yè)的

全部M,只能參與部分企業(yè)純收入的分配，即國(guó)家以行政管理者身份參與分配，向企業(yè)收

取稅金，同時(shí)以資產(chǎn)所有者身份參與企業(yè)利潤(rùn)分配。

②V是財(cái)政收入的補(bǔ)充

V是指以勞動(dòng)報(bào)酬的形式付給勞動(dòng)者個(gè)人的部分。從我國(guó)目前來(lái)看，V雖構(gòu)成財(cái)政收入

的一部分，但它在全部財(cái)政收入中所占的比重很小。這是因?yàn)槲覈?guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行低工資制度,

勞動(dòng)者個(gè)人的收入普遍較低，國(guó)家不可能從V中籌集更多的資金。

就現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來(lái)看，目前我國(guó)來(lái)自V的財(cái)政收入主要有以下幾個(gè)方面：

第一，直接向個(gè)人征收的稅。如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。

第二，向個(gè)人收取的規(guī)費(fèi)收入（如結(jié)婚登記費(fèi)、護(hù)照費(fèi)、戶口證書(shū)費(fèi)等）和罰沒(méi)收入等。

第三，居民購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券。

第四，國(guó)家出售高稅率消費(fèi)品（如煙、酒、化妝品等）所獲得的一部分收入，實(shí)質(zhì)上是

由V轉(zhuǎn)移來(lái)的。

第五，服務(wù)行業(yè)和文化娛樂(lè)業(yè)等企事業(yè)單位上交的稅收，其中一部分是通過(guò)對(duì)V的再分

配轉(zhuǎn)化來(lái)的。

今后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，以及

個(gè)人所得稅制的改革和完善，財(cái)政收入來(lái)自V的比重將逐漸提高。西方資本主義國(guó)家，普遍

實(shí)行高工資政策和個(gè)人所得稅和工薪稅為主體稅的財(cái)稅制度，其財(cái)政收入有相當(dāng)部分直接來(lái)

自V。

③C中的個(gè)別部分構(gòu)成財(cái)政收入

補(bǔ)償價(jià)值c中的基本折舊基金在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下構(gòu)成財(cái)政收入的一部分,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中

一般已不適宜將折舊基金列為財(cái)政收入，但是，由于實(shí)行國(guó)民生產(chǎn)總值型的增值稅，仍有一

部分c通過(guò)增值稅成為財(cái)政收入。

按照財(cái)政收入來(lái)源的所有制結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：

國(guó)有經(jīng)濟(jì)收入

股份制經(jīng)濟(jì)收入

私營(yíng)經(jīng)濟(jì)收入

個(gè)體經(jīng)濟(jì)收入

按財(cái)政收入來(lái)源的部門(mén)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：

，工業(yè)部門(mén)收入：第二產(chǎn)業(yè)收入

提供財(cái)政收入的主要部門(mén)

農(nóng)業(yè)部門(mén)收入：第一產(chǎn)業(yè)收入

I商業(yè)部門(mén)收入I

第三產(chǎn)業(yè)收入

、其它部門(mén)收入J

C、按財(cái)政收入的管理要求分類：

r預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入

1預(yù)算外財(cái)政收入

D、按財(cái)政收入取得的層次來(lái)分類

f中央財(cái)政收入

地方財(cái)政收入

E、按性質(zhì)來(lái)分：

無(wú)償收入：主要包括國(guó)家憑借政治權(quán)力征收的稅收收入，主要用于消費(fèi)性支出。

有償收入：主要指?jìng)鶆?wù)收入，主要用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和彌補(bǔ)財(cái)政赤字。

2、財(cái)政收入規(guī)模含義及衡量指標(biāo)

(1)含義：是指一定時(shí)期內(nèi)(通常為一年)財(cái)政收入來(lái)源的總量。財(cái)政收入規(guī)模是衡量政

府公共事務(wù)范圍和一國(guó)財(cái)政狀況的基本指標(biāo)。

(2)衡量指標(biāo)

絕對(duì)量指標(biāo)：財(cái)政總收入

相對(duì)量指標(biāo)：

①財(cái)政集中率K=財(cái)政收入總額FR/GDPX100%。

②宏觀稅負(fù)率=稅收收入/GDPX100%。

3、影響財(cái)政收入規(guī)模的因素

A經(jīng)濟(jì)因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定財(cái)政收入規(guī)模的基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)一GDP增長(zhǎng)越快一財(cái)政收入增長(zhǎng)t

經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)一人均GDPt一剩余產(chǎn)品增長(zhǎng)速度（超過(guò)GDP增加速度）t-財(cái)政收入規(guī)模t

B生產(chǎn)技術(shù)因素

a技術(shù)進(jìn)步一生產(chǎn)速度加快、生產(chǎn)質(zhì)量提高一國(guó)民收入增加一財(cái)政收入t

b技術(shù)進(jìn)步一物耗比例降低一人均產(chǎn)出率和社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值率提高一財(cái)政收入規(guī)模增

加

由于財(cái)政收入主要來(lái)源于剩余產(chǎn)品的價(jià)值，所以技術(shù)進(jìn)步對(duì)財(cái)政收入的影響更為直接和明

顯。

C收入分配政策和分配制度

即便在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家，由于政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)制度等方面的差別，也會(huì)造成

財(cái)政收入規(guī)模的差異。制約表現(xiàn)：

a收入分配政策決定剩余產(chǎn)品價(jià)值占整個(gè)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的比例，進(jìn)而決定財(cái)政分配對(duì)象

的大??；

b收入分配政策決定財(cái)政集中資金的比例，即財(cái)政收入占社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的比例；

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家f政府在資源配置和收入分配上起基礎(chǔ)作用f政府掌握較多的社

會(huì)資源一財(cái)政收入規(guī)模較大

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家一市場(chǎng)在資源配置和收入分配上起基礎(chǔ)作用一政府掌握較少的社

會(huì)資源（彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷為主）一財(cái)政收入規(guī)模較少

產(chǎn)權(quán)制度、企業(yè)制度、勞動(dòng)工資制度、福利制度也會(huì)影響。

在GDP大小確定的情況下，在政府、企業(yè)和個(gè)人三者之間按照不同的比例分配也會(huì)影響

財(cái)政收入的規(guī)模。

D價(jià)格因素價(jià)格總水平的變化必然影響財(cái)政收入規(guī)模。

現(xiàn)行的稅收制度必然影響財(cái)政收入規(guī)模.

商品的比價(jià)關(guān)系也影響財(cái)政收入規(guī)模

處例腿肛和決T齡醵ii

4、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)

(1)含義：收入結(jié)構(gòu)是指財(cái)政收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各行業(yè)和各地區(qū)之間的比例和數(shù)量。

(2)分類(不在考試范圍中)

工業(yè)

《農(nóng)業(yè)

按傳統(tǒng)的部門(mén)劃分j

商業(yè)

部門(mén)

、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)

結(jié)構(gòu)

第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)

按現(xiàn)代的部門(mén)劃分

<第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)、建筑業(yè)

(國(guó)際通行劃分法)

第三產(chǎn)業(yè)：其余

(三)稅收原理

一、稅收概論

1、概念：是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與剩余產(chǎn)

品價(jià)值的再分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。

這是利無(wú)償性收入，征稅的目的是補(bǔ)償政府在提供公共商品過(guò)程中所花費(fèi)的成本，同

時(shí)利用稅收配置資源和調(diào)節(jié)收入分配。

5、稅收的特征

(1)強(qiáng)制性：義務(wù)形成上的強(qiáng)制性和義務(wù)履行上的強(qiáng)制性。

(2)無(wú)償性。有兩層含義：

①非等量的償還性：雙方不具有“等價(jià)交換”性質(zhì)；

②非直接的償還性：指國(guó)家所征稅款為國(guó)家所有，不需要直接歸還給納稅人，即不構(gòu)

成國(guó)家與納稅人之間的債務(wù)關(guān)系。

當(dāng)然，稅收的無(wú)償性是一個(gè)相對(duì)的概念。因?yàn)槎愂盏臒o(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性是并

存的。

(3)確定性。指國(guó)家征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等

稅制要素。實(shí)際上是指程序的確定性,征納雙方都不能任意違背。

二、稅收分類

稅收分類

以征收實(shí)

體為標(biāo)準(zhǔn)

所

流

財(cái)行

得

轉(zhuǎn)從從貨

產(chǎn)

為

額

額

課

課價(jià)里幣

課

課

稅

稅

稅

稅稅稅稅

—

—

，

—_JD

二、現(xiàn)代西方稅收原則理論的基本思想（3大原則）

選擇合理的稅制結(jié)構(gòu)模式

財(cái)政充分原則

選擇合適的主體稅種

財(cái)政原則

彈性大于1

稅收彈性原則

彈性等于1

微觀中性原則

經(jīng)濟(jì)效率原則

宏觀調(diào)控原則

效率原則

征稅費(fèi)用最小化原則

行政效率原則

征費(fèi)費(fèi)用確實(shí)簡(jiǎn)化原則

普遍原則一視同仁原則

（經(jīng)濟(jì)公平）掃除不平等原則

公平原則

平等原則橫向公平（同等能力同等納稅）

（社會(huì)公平）縱向公平（不同能力不同納稅）

1、財(cái)政原則：一國(guó)稅收政策的確定及稅收制度的構(gòu)建與變革，應(yīng)保證國(guó)家財(cái)政的基本

需要。為此，財(cái)政原則的基本要求是：

（1）財(cái)政充分原則。

政府的稅收政策和構(gòu)建的稅制模式，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收管理能力相適應(yīng)，使既定

的稅制能產(chǎn)生足夠的收入并具有一定的彈性。

為此，應(yīng)合理選擇稅源，正確確定稅種，尤其是稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。因?yàn)橹黧w稅種

的收入占整個(gè)稅收收入比重最大。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作為主體稅

種。

一般來(lái)說(shuō)，在發(fā)展中國(guó)家，商品稅（稅基寬而穩(wěn)定，征管要求不高）是主要稅種，而在

發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主要稅種。

（2）彈性原則。

稅收的彈性是指稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的數(shù)量關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)使稅收的

彈性大于或等于1。

2、公平原則

①普遍原則：征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。

’指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱；

（D公平＜（經(jīng)濟(jì)公平）

原則②平等原則V-橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅；

【（社會(huì)公平）含義一

_縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅;

（2）衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)

①受益標(biāo)準(zhǔn)

是指各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政府把

提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。

表面看，有一定合理性。如富人該多納稅，因?yàn)樗麄兊呢?cái)產(chǎn)受到了較多的國(guó)家保護(hù)：有

汽車的人該多納稅，因?yàn)樗麄冮_(kāi)車享受了政府提供的公路建設(shè)的好處。但實(shí)際上，此觀點(diǎn)沒(méi)

有很大的說(shuō)服力。因?yàn)椋参锲肥且环N集合性消費(fèi)，具有排他的內(nèi)在屬性，每個(gè)人的享用

程度難以個(gè)量化，因而受益原則難以普遍應(yīng)用。如國(guó)防費(fèi)和行政管理費(fèi)。每個(gè)人從中所獲得

的利益很難說(shuō)清。此外，社會(huì)福利政策主要是由窮人和殘疾人享受的，按按照此觀點(diǎn)他們應(yīng)

該應(yīng)納稅，著顯然是說(shuō)不同的。但受益標(biāo)準(zhǔn)在特定領(lǐng)域仍有其應(yīng)用價(jià)值，如（對(duì)公路和橋梁

征收）燃油稅、車船稅、社會(huì)保障稅等。

②能力標(biāo)準(zhǔn)。

是按納稅人的支付能力課征稅款。該標(biāo)準(zhǔn)不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度。這一原則

具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。這一原則是迄今公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行

的標(biāo)準(zhǔn)。但同意按照納稅能力納稅是一回事，怎么測(cè)度納稅人的納稅能力納稅是另一回事。

對(duì)如何測(cè)度納稅人的納稅能力的問(wèn)題有兩大派觀點(diǎn)。（是支付能力客觀說(shuō)和支付能力主觀

說(shuō)）

3、效率原則

（1）經(jīng)濟(jì)效率原則

是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置、對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的消極影響越小越好。這就要求政府在以課

稅方式將經(jīng)濟(jì)資源從私人部門(mén)轉(zhuǎn)移到公共部門(mén)的過(guò)程中，所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小和額外收益

最大。

稅收的額外負(fù)擔(dān)是指課稅除了給納稅人帶來(lái)正常的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)外，對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

產(chǎn)生的不良影響。其的產(chǎn)生主要是由于稅制設(shè)置不合理導(dǎo)致商品比價(jià)關(guān)系和人們經(jīng)濟(jì)行為扭

曲，擾亂市場(chǎng)配置資源的正常機(jī)制，使資源配置和人們的行為選擇難以達(dá)到最優(yōu)狀況，從而

造成社會(huì)福利損失.

稅收的額外收益是指課稅后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以促進(jìn)，社會(huì)利益獲得增加。稅收的額外收益源

于稅收政策的恰當(dāng)運(yùn)用對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)。

要使稅收具有經(jīng)濟(jì)效益，一方面應(yīng)可能地保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”影響，充

分發(fā)揮“看不見(jiàn)的手”對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用；另一方面應(yīng)在一定范圍內(nèi)適當(dāng)運(yùn)用差別性的

稅收政策解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題，促進(jìn)公共利益的增長(zhǎng)。

如18世紀(jì)英國(guó)開(kāi)征的窗戶稅。納稅人因避稅減少了光照、通風(fēng)等舒適感，政府也未從

中獲得任何好處，說(shuō)明了開(kāi)征窗戶稅給社會(huì)帶來(lái)了負(fù)面效應(yīng)。這種負(fù)面效應(yīng)就是稅收的額外

負(fù)擔(dān)（該稅不久被廢止）。

（2）行政效率原則

征稅費(fèi)用（行政費(fèi)用和納稅費(fèi)用）最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則。

“確實(shí)”是指稅制對(duì)納稅人、課征對(duì)象、稅目、稅率以及征管方式等稅制要素，都要在

稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。確實(shí)原則實(shí)際上也就是依法治稅，有法可依的原則。

“簡(jiǎn)化”是指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。

4、稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

一、稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

1、稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)政策的影響；

稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演化的理論分析：

從理論上講，稅收政策主要是通過(guò)改變產(chǎn)品的稅后價(jià)格從而改變產(chǎn)品的供求關(guān)系，進(jìn)而影

響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益和成本的關(guān)系，并最終影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的。具體而言，就是通過(guò)稅種的設(shè)

置、稅目的選擇、計(jì)稅依據(jù)的確立、稅率的設(shè)定、稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施等措施，使得不同的

商品、不同的經(jīng)濟(jì)行為、不同的企業(yè)、不同的產(chǎn)業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

的原始收益或成本因差別稅負(fù)而發(fā)生變化，最終對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)構(gòu)成影響。

A稅收政策影響需求從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

①稅收政策（通過(guò)影響技術(shù)進(jìn)步）改變中間需求結(jié)構(gòu)從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

②稅收政策（通過(guò)稅種的設(shè)置改變財(cái)產(chǎn)存量和財(cái)產(chǎn)增量的分配狀況）改變消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)

從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

③稅收政策（通過(guò)改變消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的比例）改變投資需求結(jié)構(gòu)從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

B稅收政策影響供給從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

①稅收政策（通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)稅）改變勞動(dòng)力的數(shù)量和（教育）質(zhì)量從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

②稅收政策（通過(guò)稅收）改變資本的數(shù)量和投向從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

③稅收政策影響技術(shù)進(jìn)步從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響;

稅收具有逆向調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。即在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，稅收收入的增長(zhǎng)幅度大于國(guó)民收入的增長(zhǎng)

幅度；當(dāng)經(jīng)濟(jì)降溫時(shí)，稅收收入的降低幅度小于于國(guó)民收入的降低幅度；

3、稅收對(duì)收入分配的影響；

稅收調(diào)節(jié)收入分配，主要從兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是從收入的來(lái)源方面減少個(gè)人的可支配收

入；二是從個(gè)人可支配收入的使用（如對(duì)奢侈品征收銷售稅）方面減少貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力。

二、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

1、主要體現(xiàn)（1）收入效應(yīng)；（2）替代效應(yīng)；

收入效應(yīng):不影響商品比價(jià)關(guān)系，中性:是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，由于征稅使納稅人的

收入發(fā)生變化而對(duì)個(gè)人的福利水平所產(chǎn)生的影響。

替代效應(yīng):個(gè)人的福利損失-政府稅收=超額負(fù)擔(dān):非中性，是指在個(gè)人收入水平不變的情況

下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)個(gè)人的福利水平所產(chǎn)生的影響。

當(dāng)政府征稅影響了相對(duì)價(jià)格，從而使納稅人為了避稅而改變?cè)械慕?jīng)濟(jì)決策（包括消費(fèi)、投

資、工作等經(jīng)濟(jì)決策）時(shí)，就產(chǎn)生了稅收的替代效應(yīng)。

2、具體表現(xiàn)

（1）稅收對(duì)勞動(dòng)力的影響；

稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響；

①稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的收入效應(yīng)一勞動(dòng)力供給

政府對(duì)工資課稅f勞動(dòng)者實(shí)際可支配收入一（為了維持稅前生活水平）閑暇時(shí)間一勞動(dòng)

力供給

②稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的替代效應(yīng)一勞動(dòng)力供給

政府對(duì)工資課稅一勞動(dòng)者實(shí)際工資率一（改變了勞動(dòng)和閑暇的比價(jià)關(guān)系）一勞動(dòng)者相對(duì)

價(jià)格一勞動(dòng)者以更多的閑暇替代勞動(dòng)一勞動(dòng)力供給

（2）稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響；

①稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)f當(dāng)期儲(chǔ)蓄增加

政府課稅一使納稅人的收入水平下降一當(dāng)期消費(fèi)減少

一當(dāng)期儲(chǔ)蓄相對(duì)增加；

政府課稅f對(duì)利息課稅的情況卜一納稅人實(shí)際利息

收入I一減少當(dāng)期消費(fèi)而增加當(dāng)期儲(chǔ)蓄。

②稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)f當(dāng)期儲(chǔ)蓄下降

政府課稅f使納稅人實(shí)際可支配收入I-減少當(dāng)期

儲(chǔ)蓄而相對(duì)增加當(dāng)期消費(fèi)支出。

政府課稅f對(duì)利息課稅情況下一儲(chǔ)蓄的實(shí)際收益水平

If使未來(lái)的消費(fèi)價(jià)格昂貴f降低了儲(chǔ)蓄意

愿一納稅人以消費(fèi)代替儲(chǔ)蓄一當(dāng)期儲(chǔ)蓄下降

(3)稅收對(duì)投資的影響；

稅收對(duì)投資的影響；

①稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)一增加投資

政府課稅一納稅人可支配收入減少(預(yù)期收益減少)一增加投資

②稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)f減少投資

政府課稅f納稅人投資收益減少一投資引誘減少一納稅人以消費(fèi)代替投資。

5、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

-、影響稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)的因素

1、影響稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)的因素：一般分析

影響稅收收入增長(zhǎng)趨勢(shì)的因素來(lái)自多個(gè)方面，其中主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制的

選擇、稅收制度、政策調(diào)整和稅收征管水平等。

2、我國(guó)近年來(lái)稅收增長(zhǎng)的因素分析

圖7—1近年來(lái)我國(guó)稅收收入占GDP的比重(1985—2004)

近些年，特別是1998年以來(lái)，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)迅猛，稅收收入占GDP的比重連年提

高，人們一般將其歸因于“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、政策調(diào)整、稅收征管”等三方面因素的影響。

二、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的理論觀點(diǎn)

1、亞當(dāng)?斯密的觀點(diǎn)

2、阿道夫?瓦格納的觀點(diǎn)

3、凱恩斯學(xué)派的觀點(diǎn)

4、供給學(xué)派的觀點(diǎn)

20世紀(jì)70年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)“滯脹”現(xiàn)象，供給學(xué)派認(rèn)為，只有從資本和勞動(dòng)力投

入的數(shù)量和質(zhì)量及其使用效率著手，才能恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的活力，因而主張實(shí)行“供給管理政策”,

而主要載體則是減稅政策。

(1)三個(gè)基本命題

①高邊際稅率會(huì)降低人們的工作積極性，而低邊際稅率會(huì)提高人們的工作積極性。因此,

降低邊際稅率可以增加勞動(dòng)的供給和需求，從而增加稅后總供給。

從勞動(dòng)供給的角度看，如果邊際稅率過(guò)高，會(huì)減少勞動(dòng)供給。

從勞動(dòng)需求的角度看，如果邊際稅率過(guò)高，企業(yè)納稅后收益減少，就會(huì)減少勞動(dòng)需求。

②高邊際稅率會(huì)阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會(huì)鼓勵(lì)投資，增加資本存量。

因此，降低邊際稅率，可以刺激投資增加，從而增加稅后總供給。

③邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化。

供給學(xué)派認(rèn)為，高邊際稅率會(huì)助長(zhǎng)“黑色經(jīng)濟(jì)”、“逃稅漏稅”，反而會(huì)減少稅收收入。

而降低邊際稅率，會(huì)增加稅收收入。

(2)拉弗曲線

供給學(xué)派的三個(gè)基本命題可以從供給學(xué)派的代表人物拉弗設(shè)計(jì)的“拉弗曲線”得到說(shuō)明。

美國(guó)供給學(xué)派代表人物阿瑟?拉弗所提出的“拉弗曲線”較為形象地說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,

稅收收入和稅率之間的內(nèi)在聯(lián)系。

拉弗曲線實(shí)際上體現(xiàn)的是稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或發(fā)展的關(guān)系。因?yàn)槎惵蔬^(guò)高導(dǎo)致稅收收

入下降，是源于稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重抑制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，損害了稅基。

1974年，供給學(xué)派的代表人物、美國(guó)南加利福尼亞商學(xué)院研究生院教授阿瑟?拉弗在

一次宴會(huì)上，為了說(shuō)服當(dāng)時(shí)福特總統(tǒng)的白宮助理切尼，使其明白只有通過(guò)減稅才能讓美國(guó)擺

脫“滯脹”的困境，即興在餐巾上畫(huà)了一條拋物線，以此描繪稅率與稅收收入的關(guān)系，說(shuō)明

高稅率的弊端，這個(gè)半橢圓形的曲線就是著名的“拉弗曲線”。后來(lái)“拉弗曲線”理論得到

了美國(guó)前總統(tǒng)羅納德?里根的支持。在1980年的總統(tǒng)競(jìng)選中，里根將拉弗所提出的“拉弗

曲線”理論作為“里根經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”的重要理論之一，并以此提出一套會(huì)減少稅收、減少

政府開(kāi)支為主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)綱領(lǐng)。

①經(jīng)濟(jì)含義：

第一，高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率.

因?yàn)楦叨惵蕰?huì)挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)行為主體的活力，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯

或下降。

第二，取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率。

由于低稅負(fù)刺激了工作意愿、儲(chǔ)蓄意愿、投資意愿，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅基擴(kuò)大了，稅

收收入自然增加。

第三，稅率，稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著相互依存相互制約的關(guān)系。從理論上說(shuō)應(yīng)

當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。因此，保持適度的宏觀稅負(fù)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增

長(zhǎng)的一個(gè)重要條件。

②評(píng)論

應(yīng)該說(shuō)“拉弗曲線”理論確實(shí)有其合理性與科學(xué)性，但同時(shí)也存在著一些理論上的不足,

并一直遭受到來(lái)自各學(xué)派的批判，對(duì)拉弗曲線的批判主要表現(xiàn)在以下兒個(gè)方面：

第一，拉弗曲線理論在理論論證上缺乏科學(xué)性。作為一種經(jīng)濟(jì)理論，不僅應(yīng)該用文字來(lái)

描述某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象或某種經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而且還應(yīng)該有能夠讓人信服的論證，以及足夠的數(shù)據(jù)資

料加以佐證。但是，拉弗曲線理論只有有關(guān)的稅率與稅收收入關(guān)系的理論描述，沒(méi)有任何的

論證，更沒(méi)有任何的歷史文獻(xiàn)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料。

第二，拉弗曲線理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)踐也有相悖的地方。拉弗曲線理論誕生于美國(guó)，不妨看看

美國(guó)的實(shí)際情況。羅納德?里根可以說(shuō)是拉弗曲線理論最早的實(shí)踐者。從1981年任職美國(guó)

總統(tǒng)，他按照拉弗曲線理論，全面實(shí)施減稅政策，其減稅幅度之大，在美國(guó)歷史上也是極突

起見(jiàn)的。應(yīng)該說(shuō)里根執(zhí)政期間，美國(guó)經(jīng)濟(jì)確實(shí)出現(xiàn)了二戰(zhàn)之后少有的增長(zhǎng)。但這并不能證明

拉弗曲線理論起到了實(shí)際效用。因?yàn)榭肆诸D政府實(shí)行了相反的稅收政策，即增稅政策，按拉

弗曲線理論，美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)應(yīng)該下滑。但事實(shí)卻相反，美國(guó)經(jīng)濟(jì)依然保持了較高的增長(zhǎng)幅度,

甚至比里根政府時(shí)期的增幅還要高?？梢哉f(shuō)美國(guó)在20世紀(jì)90年代的發(fā)展實(shí)際從一定程度上

向拉弗曲線理論提出了挑戰(zhàn)。實(shí)際上在美國(guó)20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，技術(shù)因素起了決

定性作用。除了美國(guó)之外，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也在很大程度上反駁了拉弗曲線理論。應(yīng)該說(shuō)中

國(guó)的宏觀稅負(fù)都要明顯的高于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，但中國(guó)近幾十年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度并不比其他

國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增速小。

第三，拉弗曲線理論將稅率因素看成是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素也顯然是有缺陷的。按照

拉弗曲線理論，當(dāng)一國(guó)政府實(shí)行高稅率政策時(shí)，納稅人預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)減少，從事勞動(dòng)

和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性就會(huì)受到打擊，因而便會(huì)心灰意冷，紛紛縮減生產(chǎn)，使企業(yè)收入降低，

從而削減了課稅的基礎(chǔ)，使稅源萎縮，最終導(dǎo)致稅收總額的減少，并同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)處于低水

平狀態(tài)，甚至呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；反之，則相反。因而拉弗理論從很大程度上認(rèn)為，稅率的高

低將直接影響和決定著資本與投資的增加與否，影響和決定著勞動(dòng)力供給，最終決定和影響

經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。事實(shí)上，根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的理論，稅收只是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控和干預(yù)的一種經(jīng)

濟(jì)杠桿，并非促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本因素。

第四，拉弗曲線理論本身還存在一個(gè)沒(méi)有解決的問(wèn)題——最佳稅率的確定。這大大削弱

了弗曲線對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義。

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)

拉弗曲線

美國(guó)供給學(xué)派代表人物阿瑟?拉弗所提出的“拉弗曲線”較為形象地說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，

稅收收入和稅率之間的內(nèi)在聯(lián)系。

拉弗曲線實(shí)際上體現(xiàn)的是稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或發(fā)展的關(guān)系。因?yàn)槎惵蔬^(guò)高導(dǎo)致稅收收

入下降，是源于稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重抑制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，損害了稅基。

(四)稅收制度

一、稅收制度

1、含義

稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理辦法的總

稱，是規(guī)范國(guó)家征稅和納稅的法律規(guī)范。

二、稅制要素

1、納稅人

納稅人又稱納稅義務(wù)人，亦稱法律上的課稅主體，是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)

的單位和個(gè)人，也稱法定直接納稅人。納稅主體，分為自然人和法人。

負(fù)稅人

經(jīng)濟(jì)上的課稅主體，是稅收的實(shí)際承擔(dān)人。負(fù)稅人是稅款的最終承受者。在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的

情況下，納稅人與負(fù)稅人是一致的，而在可以轉(zhuǎn)嫁的情況下，二者是分離的。

2、課稅對(duì)象：

(1)課稅對(duì)象，又稱課稅客體，是國(guó)家征稅的基本依據(jù)，即確定對(duì)什么進(jìn)行征稅，是

征稅的目的物。課稅對(duì)象規(guī)定著征稅的范圍，是確定稅種的主要標(biāo)志。不同的課稅對(duì)象,

決定著稅收的不同種類及各種稅收的征稅特點(diǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家的課稅對(duì)象主要分為

所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類。

所得稅的課稅對(duì)象是所得額；財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象。轉(zhuǎn)流稅則以商

品的銷售額或增值額為課稅對(duì)象

征稅范圍是指課稅對(duì)象的范圍，即課稅對(duì)象的具體內(nèi)容。

稅源。課稅對(duì)象不同于稅源。

課稅對(duì)象很籠統(tǒng)，為此還必須對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)一步劃分，在稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)

目，以明確征稅的具體范圍、界限和類別，還可以確定不同的稅率，這就是稅目。

(2)課稅基數(shù)或計(jì)稅依據(jù)。課稅對(duì)象的量表現(xiàn)為課稅基數(shù)或計(jì)稅依據(jù)。所得稅的課稅

對(duì)象是所得額，這只是一個(gè)質(zhì)的規(guī)定。為了明確納稅人到底應(yīng)繳多少稅，還必須依照稅法規(guī)

定計(jì)算出他的所得額到底是多少，這就是課稅對(duì)象的量——計(jì)稅依據(jù)。

(3)“稅基”。計(jì)稅依據(jù)是按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象予以度量的結(jié)果，亦稱“稅基，計(jì)稅

依據(jù)可分為兩類：一類按價(jià)值量計(jì)算，如銷售額、營(yíng)業(yè)額、所得稅、增殖額等；另一類按實(shí)

物計(jì)算，如重量、面積、容積等。

3、稅率。是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例。

(1)比例稅率。在一般情況下，名義稅率與實(shí)際稅率相同。比例稅率一般有以下幾

種：

①單一的比例稅率：

即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率，如企業(yè)所得稅稅率為33%。

②差別比例稅率：

③幅度比例稅率：

國(guó)家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自行確定一個(gè)比例

稅率。

(2)累進(jìn)稅率。是指課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定不同等級(jí)的稅率,

征稅對(duì)象的數(shù)額越大,適用稅率越高，因計(jì)算方法不同又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。

累進(jìn)稅率能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，主要適用于所得稅，是政府對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)

行社會(huì)公平的重要手段。

(3)定額稅率。是按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直接規(guī)定稅額，而不采取征收比例的形式。

如按噸、平方米、輛等實(shí)物單位規(guī)定單位稅額。特點(diǎn)是計(jì)算方便，且稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影

響，但稅負(fù)不合理、只適用于少數(shù)稅種或某些稅種中的部分稅H。

(4)其它稅率。

名義稅率：稅法規(guī)定的稅率。是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。

4、附加或加成

5、減稅免稅等。形式主要有：

(1)稅基式減稅：對(duì)納稅人應(yīng)稅收入項(xiàng)目給予減除或免除的稅收照顧，包括起征點(diǎn)和免

征額的規(guī)定。例：個(gè)人所得稅法規(guī)定工資、薪金免征額為1600元；發(fā)票中獎(jiǎng)起征點(diǎn)為800

兀O

(2)稅率式減免：通過(guò)降低法定稅率對(duì)納稅人的稅收照顧。例：企業(yè)所得稅法規(guī)定，高

新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%的稅率征稅。

(3)稅額式減免：對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的減除或免除。例：個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)稿酬所得

應(yīng)納稅額減征30%

起征點(diǎn)是對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)量界限。

免征額是對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只對(duì)課稅對(duì)象中超過(guò)免征額部分征稅。

(4)零稅率：是以零表示的稅率。表明課稅對(duì)象的持有人員有納稅義務(wù)，但不需要繳納

稅款。適用于

①在所得課稅中，對(duì)所得稅中的免稅部分規(guī)定稅率為0,

②對(duì)出口商品規(guī)定稅率為零，使之徹底退還出口商品在生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納的商品

稅。

(5)負(fù)稅率：是政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定數(shù)額的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼

的比例。其主要用于所得稅的計(jì)算。

6.納稅環(huán)節(jié)

7.違章處理

一、影響稅制模式的因素：

1、該國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

低，以間接稅（商品課稅）作為主體稅種。

高，以直接稅（所得課稅）作為主體稅種。

2、該國(guó)政府的桎收職能。

側(cè)重于收入職能：?般以間接稅為主體稅種；

側(cè)重于調(diào)節(jié)職能:一般以所得稅為主體稅種。

3、稅收征管能力。

強(qiáng)，直接稅（征稅成本高于間接稅。這是因?yàn)椋苯佣愃枰男畔⒘看?、納稅人

的逃稅動(dòng)機(jī)更強(qiáng)）。

弱，間接稅。

二、稅制模式

根據(jù)稅制復(fù)雜程度來(lái)劃分。

1、單一稅制：

2、復(fù)合稅制要解決的問(wèn)題：

①征多少種稅？

簡(jiǎn)化稅制一直是各國(guó)政府努力的方向。

②征哪些稅？確定稅種的主要原則：收入、公平、效率。那些收入來(lái)源充足、稅收

負(fù)擔(dān)公平、經(jīng)濟(jì)扭曲較小的課稅對(duì)象是政府選擇的主要課稅目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)是商品課稅（優(yōu)

點(diǎn)是收入充足）、所得課稅（優(yōu)點(diǎn)是兼顧收入充足及公平）、財(cái)產(chǎn)課稅（優(yōu)點(diǎn)是公平）。

③如何搭配？

其核心是主體稅種的選擇。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；

二是稅收征管水平。

主要有：商品課稅（間接稅）和所得課稅（直接稅）。

三、當(dāng)前世界各國(guó)采用的主要稅制模式

目前世界各國(guó)的稅制模式主要有三種。

1、以所得稅為主體稅種的稅制模式；

含義：是指通過(guò)所得稅所籌集的稅收收入占全部稅收的主要部分，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)主

要通過(guò)所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)輔之以其他稅類。法人所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅（專門(mén)

用于退休金、失業(yè)救濟(jì)及傷殘補(bǔ)助等社會(huì)保障支出）是主要稅種。

前提條件：

①人均國(guó)民生產(chǎn)總值高。

②個(gè)人所得稅超過(guò)公司所得稅。

③社會(huì)城市化、職工就業(yè)公司化程度高。

④先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收征管方面的手段。

⑤完善的法制化環(huán)境。

優(yōu)點(diǎn)：鼓勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求

①不重復(fù)征稅、體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，稅負(fù)公平；

②財(cái)政收入是充?？煽壳揖哂袕椥缘模?/p>

③（累進(jìn)所得稅）有利于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與平衡；

局限性：

①過(guò)多的累進(jìn)級(jí)次和過(guò)高的邊際稅率，會(huì)挫傷勞動(dòng)的積極性和投資者的熱情。（稅收歧

視問(wèn)題）

②征收制度復(fù)雜，征收管理成本較高；

2、以商品稅為主體稅種的稅制模式；

商品稅為主體稅種的稅制模式：指在一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的稅收收入總額中，通過(guò)增殖稅、

消費(fèi)稅、銷售稅、關(guān)稅等商品勞務(wù)課稅所籌集的稅收收入占主要部分，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起

主要調(diào)節(jié)作用。

稅制模式主要功能：

第一，征稅范圍廣，稅源充裕穩(wěn)定，收入及時(shí)可靠。

第二，計(jì)算簡(jiǎn)便，稽征容易，征收和管理的成本較低。

第三，稅收中性，對(duì)市場(chǎng)的干擾較小，能夠保證市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用（比例稅率、

檔次少且差別不大）

局限性：

第一，收入上缺乏彈性。

第二，容易引起重復(fù)征稅，從而造成稅負(fù)不公平，妨礙部門(mén)之間的競(jìng)爭(zhēng)?；

第三，在稅負(fù)上具有累退性（大多采用比例稅率），不利于貫徹稅收的公平原則。難以發(fā)

揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用；

3、以所得稅和商品稅并重雙主體稅稅制結(jié)構(gòu)；

以商品勞務(wù)稅和所得稅共同作為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu):是指在稅收總收入中，除了一些輔

助性的小稅種外，商品勞務(wù)稅和所得稅的收入比重相當(dāng)，共同發(fā)揮籌集財(cái)政收入的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

的作用。其功能和效應(yīng)不言而喻，兩類主體稅可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮綜合優(yōu)勢(shì)。

四、不同類別國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況及特征

1、發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況及特征（略）

2、發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況及特征

發(fā)狀況：間接稅即商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

商品稅?般占其稅收總額的60%以上。低收入國(guó)家商品稅占稅收總收入的比重在70%

以上，中等收入國(guó)家所得稅等直接稅比重明顯提高，間接稅與直接稅之比平均為49：43,

表現(xiàn)為雙主體結(jié)構(gòu)。

特征：各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)差異較大；許多國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變化較大，缺乏穩(wěn)定性。

第四節(jié)商品課稅(流轉(zhuǎn)稅)

一、商品課稅概述

商品課稅：是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系，也稱銷售稅。由于商品課稅

以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，所以又被稱為流轉(zhuǎn)稅，它主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

1.商品課稅的特點(diǎn)

2.商品課稅的類型

一、所得課稅概述

1、所得課稅的特點(diǎn)

(1)負(fù)擔(dān)的直接性；(2)稅收的公平性；

(3)以超額累進(jìn)稅率為主；(4)管理復(fù)雜性；

2、所得課稅的類型

(1)分類所得稅，也稱分類稅制；

(2)綜合所得稅，也稱綜合稅制；

(3)分類綜合所得稅，也稱混合稅制；

3.所得課稅的課稅方法

(1)估征法；

(2)源泉課征法；(3)申報(bào)法；

(五)財(cái)政支出

一、財(cái)政支出概述

1、含義：公共財(cái)政支出也稱預(yù)算支出，是以國(guó)家為主體、以財(cái)政的事權(quán)為依據(jù)

進(jìn)行的一種財(cái)政資金分配活動(dòng)，集中反映了國(guó)家的職能活動(dòng)范圍及其所發(fā)生的耗費(fèi)。

二、財(cái)政支出的分類

1、財(cái)政支出分類的益處：

(1)適當(dāng)?shù)呢?cái)政支出分類，可以促進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)政狀況的了解。

(2)適當(dāng)?shù)呢?cái)政支出分類，有利于促進(jìn)政府預(yù)算的編制。

(3)適當(dāng)?shù)呢?cái)政支出分類，有利于對(duì)財(cái)政支出問(wèn)題進(jìn)行研究。

2、分類

財(cái)政支出分案

按國(guó)家職能分按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分按支出效率分按支出用途分按管理權(quán)限分

其

國(guó)

購(gòu)買(mǎi)

資

補(bǔ)

經(jīng)

積

消

轉(zhuǎn)

中央

支地

政

件

償

本

營(yíng)

移

累