如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌。鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對(duì)此進(jìn)行初步的探討。一、內(nèi)部控制的理論發(fā)展內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控?？v觀歷史上對(duì)內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個(gè)階段：(一)內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制這個(gè)概念最早于1905年由L．R．Dicksee提出，他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：1、二個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；2、二個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。(二)內(nèi)部控制階段1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，并將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”是為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分?！秾徲?jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》從1990年1月起實(shí)行，自此，《審計(jì)程序公告第29號(hào)》中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提法也被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。(四)一體化控制階段八十年代以來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生。為此，美國(guó)成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”，下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報(bào)告，這就是著名的COSO報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，并自1997年1月起生效。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列三大目標(biāo)提供合理保證：1、經(jīng)營(yíng)的效果和效率(操作性目標(biāo))；2、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(信息性目標(biāo))；3、符合適用的法律和”法規(guī)(遵從性目標(biāo))”。這三大目標(biāo)既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報(bào)告中，認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。COS0報(bào)告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國(guó)的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。二、現(xiàn)行企業(yè)．內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題(一)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足改革開放二十多年來(lái)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國(guó)有企業(yè)多年來(lái)積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)的在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。(二)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來(lái)越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，主要通過(guò)權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入／輸出控制、手工憑證的控制等方式進(jìn)行。(四)建立廣泛的信息與交流信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：1、一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。2、有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。3、有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：1、應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。2、對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，