增值稅會計課件

增值稅會計

第一節(jié)增值稅的基本要素一、增值稅概述1.從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款後的餘額；２.從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。（一）增值稅的概念1.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅3.消費型增值稅（二）增值稅的類型1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分徵稅。2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，但政府並不直接向消費者徵稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分段徵收，各環(huán)節(jié)的納稅人並不承擔增值稅稅款。（三）計稅原理1.不重複徵稅，具有中性稅收的特徵2.逐環(huán)節(jié)徵稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者3.稅基廣闊，具有徵收的普遍性和連續(xù)性（四）特點二、增值稅的徵稅範圍1.在我國境內(nèi)銷售貨物2.提供加工、修理修配勞務3.進口貨物（一）基本範圍1.貨物期貨

2.銀行銷售金銀業(yè)務

3.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委託人銷售寄售物品的業(yè)務

4.集郵商品

5.執(zhí)法部門和單位查處的屬於一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品。

6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費（二）特殊專案1.視同銷售行為2.混合銷售行為3.兼營非應稅勞務行為（三）特殊行為

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；4.直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（四）減免稅5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；8.銷售自己使用過的物品.。（四）減免稅（四）減免稅

對小規(guī)模納稅人（僅限個人）銷售額未達到財政部規(guī)定的起征點的，免征增值稅。具體幅度範圍規(guī)定如下：（1）銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；（2）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；（3）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。三、增值稅的納稅人（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理（二）一般納稅人的認定及管理四、增值稅的稅率和徵收率1.基本稅率（17%）2.低稅率（13%）（一）稅率

小規(guī)模納稅人適用徵收率的規(guī)定是：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)徵收率為4%；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)以外的徵收率為6%。（二）徵收率五、增值稅的申報與繳納增值稅由國家稅務局系統(tǒng)所屬徵收管理機關徵收，進口貨物的增值稅由海關代征。（一）徵收機關增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。（二）納稅期限1.固定業(yè)戶在其機構所在地申報納稅；非固定業(yè)戶在其銷售所在地，未在銷售地納稅的，回機構所在地或居住地補征。2.總、分支機構不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅地點3.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地納稅；未持有該證明的，在其銷售地納稅，未在銷售地納稅的，回機構所在地補征。

4.進口貨物，應當由進口人或其代理人向海關地申報納稅。（三）納稅地點六、增值稅專用發(fā)票管理1.會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

2.不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者。

3.有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

4.銷售的貨物全部屬於免稅專案者。（一）增值稅專用發(fā)票的領購使用範圍

（1）私自印製專用發(fā)票；（2）向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。3.有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：返回1.向消費者銷售應稅專案。

2.銷售免稅專案。

3.銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。

4.將貨物用於非應稅專案。

5.將貨物用於集體福利或個人消費。

6.提供非應稅勞務（應當徵收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。（二）增值稅專用發(fā)票的開具範圍1.採用預收貨款、托收承付、委託銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。

2.採用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。

3.採用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

4.將貨物交付他人代銷的，為收到受託人送交的代銷清單的當天。

（三）增值稅專用發(fā)票的開具時限5.設有兩個以上機構並實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，按規(guī)定應當徵收增值稅的，為貨物移送的當天。

6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的，為貨物移送的當天。

7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。（三）增值稅專用發(fā)票的開具時限1.第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

2.第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。

3.第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。

4.第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。（四）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次（五）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理第二節(jié)增值稅的計算一、一般納稅人應納稅額的計算（一）當期銷項稅額的確認與計算當期銷項稅額=當期銷售額×稅率（一）當期銷項稅額的確認與計算1.銷售額的確定（1）銷售額的範圍。（2）銷售額的價稅分離。（3）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定（4）特殊銷售方式下銷售額的確定。2.銷項稅額扣減的規(guī)定

銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）（二）當期進項稅額的確認與計算1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額3.進項稅額不足抵扣與進項稅額轉出4.進項稅額的抵扣期限應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（三）一般納稅人應納稅額計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額－上期留抵稅額二、小規(guī)模納稅人應納稅額計算應納稅額=銷售額×徵收率銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）三、進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額=關稅完稅價格×（1＋關稅稅率）組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

=關稅完稅價格×（1＋關稅稅率）÷（1

－消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×稅率四、增值稅出口貨物退（免）稅的計算1.出口免稅並退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅（一）出口退（免）稅的基本政策1.必須是屬於增值稅、消費稅徵稅範圍的貨物。2.必須是報關離境的貨物。3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯並已核銷的貨物。（二）出口貨物退（免）稅的適用範圍（三）出口貨物的退稅率現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%和5%六檔。（四）出口貨物退稅的計算1.“免、抵、退”稅的計算方法2.“先征後退”的計算方法（1）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（設為A）。A＝免稅購進原材料價格（或免稅進口料件的組成計稅價格）×（稅率－退稅率）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅和消費稅（2）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額（設為B）。B＝出口貨物銷售額×（稅率－退稅率）－A1.“免、抵、退”稅的計算方法返回（3）當期應納稅額（設為C）。C＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額如果C為正數(shù)表示本期要納稅，只有C為負數(shù)才存在“免、抵、退”稅的計算。（4）免、抵、退稅額抵減額（設為D）。D＝免稅購進原材料價格（或免稅進口料件的組成計稅價格）×退稅率1.“免、抵、退”稅的計算方法（5）當期“免、抵、退”稅稅額（設為E）。E＝出口銷售額×退稅率－D（6）如果︱C︱≤E，當期應退稅額＝C；當期免抵稅額＝E－︱C︱。如果︱C︱≥E，當期應退稅額＝E；當期免抵稅額＝E－E＝0。則有：結轉下期抵扣稅額＝︱C︱－E1.“免、抵、退”稅的計算方法應退稅額＝購進貨物的銷售額（或購進金額）×退稅率2.“先征後退”的計算方法應退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列的銷售額×退稅率返回第三節(jié)增值稅的會計處理一、會計帳戶設置1.“應交稅費——應交增值稅”帳戶（1）“應交稅費——應交增值稅”借方專案核算的具體內(nèi)容（2）“應交稅費——應交增值稅”貸方專案核算的具體內(nèi)容2.“應交稅費——未交增值稅”帳戶（一）一般納稅人會計帳戶設置（二）小規(guī)模納稅人會計帳戶設置1.進貨2.銷貨3.上繳

二、基本會計處理1.“進項稅額”的會計處理2.“進項稅額轉出”的會計處理3.“銷項稅額”的會計處理4.減免增值稅的會計處理5.“增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶6.上繳增值稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理1.“進項稅額”的會計處理（1）企業(yè)國內(nèi)採購的貨物（2）企業(yè)接受應稅勞務（3）企業(yè)進口貨物（4）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資（5）企業(yè)外購貨物所支付的運輸費用（6）企業(yè)接受捐贈轉入的貨物（7）企業(yè)接受投資轉入貨物（8）企業(yè)購入貨物及接受勞務直接用於非應稅專案（9）企業(yè)購入固定資產(chǎn)返回