淺析商業(yè)銀行內(nèi)部控制

引言現(xiàn)代商業(yè)銀行是以多種金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，具有綜合性服務(wù)功能的金融企業(yè)。本身所具有的特征決定了要想平穩(wěn)地開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)，必須有一套完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項(xiàng)管理政策，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定并實(shí)施的組織規(guī)劃和對(duì)內(nèi)部各部門(mén)與人員相互制約和協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。盡管各國(guó)在金融監(jiān)管上的力度不斷加強(qiáng)，成效明顯，特別是巴塞爾委員會(huì)近年來(lái)就銀行監(jiān)管問(wèn)題發(fā)布了一系列原則、標(biāo)準(zhǔn)和建議后，國(guó)際金融監(jiān)管更是取得了突破性進(jìn)展。但同一時(shí)期的金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性大大增加，衍生金融工具及其市場(chǎng)、銀行表外業(yè)務(wù)急劇發(fā)展，國(guó)際金融市場(chǎng)上的金融投資組合的調(diào)整與資金的全球性流動(dòng)已是瞬息萬(wàn)變，金融監(jiān)管防范措施有時(shí)顯得束手無(wú)策。因此，金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的作用日益顯著。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制始于20世紀(jì)90年代初期對(duì)呆滯賬的控制，1990年我國(guó)四大國(guó)有銀行的壞賬占全部貸款的比例已經(jīng)超過(guò)20%，連同逾期、展期的呆滯貸款總額占貸款總額的比例超過(guò)了70%，1991年末四大國(guó)有銀行的壞賬超過(guò)其自有資本，產(chǎn)生資不抵債。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)頒布五要素的內(nèi)部控制框架（簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告），引發(fā)了全球性內(nèi)部控制高潮，也給我國(guó)商業(yè)銀行提出了建設(shè)內(nèi)部控制制度的要求。到20世紀(jì)90年代中期，由于我國(guó)越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)不但不償還貸款，甚至連貸款利息也不支付，致使全國(guó)銀行業(yè)在1994年和1995年出現(xiàn)了全行業(yè)虧損，分析其產(chǎn)生虧損原因，主要是由于商業(yè)銀行缺乏有效的內(nèi)部控制制度，產(chǎn)生了過(guò)多的呆滯賬以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。為控制全球普遍存在的壞賬損失及其金融風(fēng)險(xiǎn)，1998年9月巴塞爾銀行業(yè)委員會(huì)發(fā)布了銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框。我國(guó)商業(yè)銀行也開(kāi)始了全面內(nèi)部控制建設(shè)，雖然對(duì)降低運(yùn)營(yíng)成本以及控制金融風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了一定的作用，但并沒(méi)有改變我國(guó)銀行業(yè)呆滯賬過(guò)多的現(xiàn)象商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項(xiàng)管理政策，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定并實(shí)施的組織規(guī)劃和對(duì)內(nèi)部各部門(mén)與人員相互制約和協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。目的在于確保一家銀行的業(yè)務(wù)能根據(jù)銀行管理層制定的政策以最合理的方式進(jìn)行，保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)范化，將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。有效的商業(yè)銀行內(nèi)控制度應(yīng)大體由各部分組成。（一）銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1.資產(chǎn)保全會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠。一方面，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)做到所有權(quán)明確，保管、處理責(zé)任范圍界定清晰，審批制度嚴(yán)格，以免出現(xiàn)私自轉(zhuǎn)移銀行資產(chǎn)中飽私囊，或是肆意損壞物資給銀行造成損失。另一方面，就信息資料而言，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)真實(shí)、全面、及時(shí)地記載每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立完整的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和各種業(yè)務(wù)資料的檔案并妥善保管，定期核對(duì)，確保原始記錄的處理總行與分支行的關(guān)系；對(duì)分支行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)考核，并根據(jù)考核結(jié)果采取適當(dāng)措施；針對(duì)商業(yè)銀行的電子化處理系統(tǒng)制定切實(shí)可行的管理監(jiān)控措施。其次，銀行經(jīng)營(yíng)決策層的管理人員在聘用前必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核和多方面的培訓(xùn)。作為一個(gè)合格的管理人員必須具備良好的道德品質(zhì)，正直的秉性特征，扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)與技能，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，寬闊的視野，創(chuàng)造性的思維，熟知金融及相關(guān)法規(guī)，通曉各國(guó)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境。2.財(cái)務(wù)管理商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理主要是指商業(yè)銀行對(duì)各職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行控制考核，其目的是降低整體經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理是與銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)密切相關(guān)的。同時(shí)，識(shí)別和評(píng)價(jià)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并判斷各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行的影響程度和造成損失的大小，是有效的內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容。這就要求銀行運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)自身所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較全面的分析，采用定性和定量相結(jié)合的方法來(lái)估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并通過(guò)一定防范化解措施，將各種風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失最小化。通過(guò)設(shè)置科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)考核指標(biāo)體系，如存貸比率、資本充足率、貸款回收比率、信用風(fēng)險(xiǎn)比率等指標(biāo)，來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，綜合分析研究，客觀地評(píng)價(jià)一定時(shí)期本單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)工作水平。3.業(yè)務(wù)流程管理商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展、變化情況，都要有明確的報(bào)告渠道和程序。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展都要經(jīng)過(guò)授權(quán)、執(zhí)行和記錄。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體處理要根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)來(lái)確定。例如，合理、完善的貸款業(yè)務(wù)程序應(yīng)是：貸款調(diào)查與評(píng)估（包括企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定、項(xiàng)目可行性分析等）→審查（審查貸款的直接用途、企業(yè)近期財(cái)務(wù)狀況等）→批準(zhǔn)→發(fā)放→監(jiān)督（信貸及管理人員對(duì)貸款使用情況的定期檢查及稽核人員檢查貸款的發(fā)放是否合規(guī)）→收回4.人力資源管理所謂人力資源管理是指把銀行內(nèi)部人與人以及人與銀行的關(guān)系協(xié)調(diào)妥當(dāng)，使銀行的人力資源最有效地發(fā)揮作用。商業(yè)銀行一般均視人力資源為本身最重要的資產(chǎn)，因?yàn)殂y行的其他資源如機(jī)器、物料等都必須通過(guò)人力的作用才能發(fā)揮效能，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)一定程度上也是由人來(lái)控制的。因此，通過(guò)加強(qiáng)人事管理，建立崗位制約機(jī)制，建立健全人事聘用制度，可以充分挖掘勞動(dòng)潛力來(lái)提高各部門(mén)、崗位以及員工的工作效率。人力資源管理控制一般包括：人力資源規(guī)模、員工招募選拔、崗位分配、薪酬管理、培訓(xùn)考核、員工福利及保障、不合格人員解聘制度。（三）內(nèi)部稽核1.電腦稽核在商業(yè)銀行內(nèi)部和電腦中心分別設(shè)立專職電腦稽核人員。該類(lèi)人員從銀行內(nèi)部資深的專門(mén)從事系統(tǒng)軟件或設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)金融軟件的計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員中選擇。他們首先應(yīng)當(dāng)具備較高的道德素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)善于發(fā)現(xiàn)和糾正日常業(yè)務(wù)處理流程和系統(tǒng)設(shè)置中的薄弱環(huán)節(jié)，以便監(jiān)督業(yè)務(wù)人員、電腦人員以及電腦系統(tǒng)，從而使越權(quán)使用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)和非法侵犯計(jì)算機(jī)的行為都處于稽核的監(jiān)控之中。2.實(shí)時(shí)監(jiān)控我國(guó)目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)行為都是一種事后監(jiān)督審計(jì)，只是對(duì)一些書(shū)面資料進(jìn)行檢查分析。由于信息不對(duì)稱，效用滯后，大大降低了內(nèi)審的效果。銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)利用科學(xué)技術(shù)來(lái)改善審計(jì)手段，建立適用于新形勢(shì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，并與人民銀行等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督系統(tǒng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可隨時(shí)全面掌握商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)和會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)事前的預(yù)防和事中的監(jiān)控。內(nèi)審部門(mén)在嚴(yán)格保密制度和確保安全的前提下可根據(jù)授權(quán)在線訪問(wèn)，通過(guò)internet直接進(jìn)入銀行內(nèi)部信