物流成本管理 第6版 課件 第三章 物流成本控制

彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法目標(biāo)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法因素分析法變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析定額管理第三章物流成本控制的基本方法第三章物流成本控制的基本方法學(xué)習(xí)目的通過本章的學(xué)習(xí)，了解零基預(yù)算法，理解目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額制訂的方法，初步掌握彈性預(yù)算法、連環(huán)替代法和變動(dòng)成本差異的計(jì)算方法。第三章物流成本控制的基本方法第一節(jié)彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法第三章物流成本控制的基本方法一、彈性預(yù)算法第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法（一）彈性預(yù)算基本原理可隨時(shí)按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，具有伸縮性以成本可劃分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用為前提第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法（二）彈性預(yù)算的特點(diǎn)業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選取確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法（三）彈性預(yù)算的編制1．業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選取

業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選取，應(yīng)以代表性強(qiáng)、直觀性好為原則。就裝卸部門來講，其裝卸費(fèi)用預(yù)算的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位通常為千操作噸，符號(hào)為103t，取千操作噸作為業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的代表性與直觀性較強(qiáng)第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法2．確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍

確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍應(yīng)滿足其業(yè)務(wù)量實(shí)際變動(dòng)的需要。確定的方法有以下幾種：

（1）把業(yè)務(wù)量范圍確定在正常業(yè)務(wù)量的80%至120%之間。

（2）把歷史上的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量分別作為業(yè)務(wù)量范圍的下限和上限。

（3）對預(yù)算期的業(yè)務(wù)量做出悲觀預(yù)測和樂觀預(yù)測，分別作為業(yè)務(wù)量的上限和下限。

第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法3．選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式彈性預(yù)算的表達(dá)方式主要有列表法和公式法。第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法（1）列表法例3-1：太行冶煉公司裝卸部門在正常情況下，全年裝卸作業(yè)量預(yù)計(jì)為8600

103t，要求在其80%至120%之間按間隔10%的裝卸作業(yè)量，以及按表3-1中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)編制其彈性預(yù)算。第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法項(xiàng)目成本費(fèi)用與裝卸作業(yè)量關(guān)系費(fèi)用總額固定不變（元）費(fèi)用總額成正比變動(dòng)（元/103t）一、固定成本35210000-1、基本工資1750000-2、提取的福利基金760000-3、基本折舊18000000-4、大修理基金11700000-5、管理費(fèi)用（固定部分）3000000-二、單位變動(dòng)成本-2552.96、計(jì)件工資-546.0………14、管理費(fèi)用（變動(dòng)部分）-69.7表3-1裝卸作業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法項(xiàng)目裝卸量（103t）688077408600946010320一、固定成本352135213521352135211、基本工資1751751751751752、提取的福利基金76767676763、基本折舊180018001800180018004、大修理基金117011701170117011705、管理費(fèi)用（固定部分）300300300300300二、變動(dòng)成本175719762196241626346、計(jì)件工資376423470517563………………14、管理費(fèi)用（變動(dòng)部分）4854606672三、裝卸成本總額52785497571759376155四、單位成本（元/103t）7671.517102.076647.676275.905964.15表3-2裝卸費(fèi)用彈性預(yù)算

單位：萬元第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法例3-3：以上例為例，求出a與b的數(shù)值，見表3-3。第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法

固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用（元/103t）ab一、固定成本35210000-1、基本工資1750000-2、提取的福利基金760000-3、基本折舊18000000-4、大修理基金11700000-5、管理費(fèi)用（固定部分）3000000-二、單位變動(dòng)成本-2552.96、計(jì)件工資-546.0………14、管理費(fèi)用（變動(dòng)部分）-69.7裝卸費(fèi)用預(yù)算總額（Y）35210000+2552.9X(式中：X為裝卸作業(yè)量，103t)表3-3費(fèi)用總額中的a與b的數(shù)值計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法通過表3-3可計(jì)算出a與b的數(shù)值，分別為35210000元和2552.9元/103t。當(dāng)裝卸作業(yè)量X在6880

103t～10320

103t之間變動(dòng)時(shí)，均可用下式計(jì)算出相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算總額Y

35210000

2552.9X如果，太行冶煉公司裝卸部門當(dāng)年實(shí)際裝卸作業(yè)量為8

720

103t，則相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算總額為35210000

2552.9

8720

57471288（元）平均每千操作噸費(fèi)用預(yù)算額為57471288

8720

6590.74（元/103t）第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法二、零基預(yù)算法零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，它對于任何一項(xiàng)預(yù)算支出，不是以過去或現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切都以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。所以，這種預(yù)算編制方法更切合實(shí)際情況，從而使預(yù)算充分發(fā)揮其控制實(shí)際支出的作用。第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法零基預(yù)算的編制步驟與方法如下：1）明確企業(yè)或本部門計(jì)劃期的目標(biāo)和任務(wù)，列出在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng)目，并說明費(fèi)用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。2）將每項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的所得與所費(fèi)進(jìn)行對比，權(quán)衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，按先后順序排列，并把其分出等級(jí)。一般以必不可少的業(yè)務(wù)及其發(fā)生的費(fèi)用為第一層次，必須保證；然后依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和費(fèi)用多少，依次列為第二層次、第三層次等，作為領(lǐng)導(dǎo)人決策的依據(jù)。3）按照上一步驟所定的層次和順序，結(jié)合可動(dòng)用的資金來源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法目標(biāo)成本的作用通過對目標(biāo)成本的確認(rèn)，并在實(shí)際工作中為之努力，將使目標(biāo)成本發(fā)揮作用目標(biāo)成本確定的方法倒扣測算法，比價(jià)測算法，本量利分析法，功能成本分析法目標(biāo)成本法運(yùn)用原則運(yùn)用目標(biāo)成本法控制成本，并不是為了單純地削減成本。第二節(jié)目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)指標(biāo)措施實(shí)施檢查評(píng)價(jià)考核改進(jìn)目標(biāo)目標(biāo)成本法基本過程第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法充分調(diào)動(dòng)各方主動(dòng)性、積極性是有效地進(jìn)行成本比較的尺度一、目標(biāo)成本的作用注重影響成本差異的重要因素第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法倒扣測算法比價(jià)測算法二、目標(biāo)成本確定的方法本量利分析法功能成本分析法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（一）倒扣測算法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法例【3-3】某新產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品售價(jià)為2000元/件，單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤為300元/件，國家規(guī)定該產(chǎn)品稅率為10%，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品期間費(fèi)用為200元/件。據(jù)倒扣測算法計(jì)算式，可求得該產(chǎn)品的目標(biāo)成本。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法該產(chǎn)品單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為

2000

300

2000

10%

200

1300元第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（二）比價(jià)測算法比價(jià)測算法是將新產(chǎn)品與曾經(jīng)生產(chǎn)過的功能相近的老產(chǎn)品進(jìn)行對比，凡新老產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的零部件，按老產(chǎn)品現(xiàn)有成本指標(biāo)測定，與老產(chǎn)品不同的部件，應(yīng)按預(yù)計(jì)的新的材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等加以估價(jià)測定。這種方法適用于對老產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造的目標(biāo)成本的測定。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法例3-4：某企業(yè)在T-1型產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，通過技術(shù)改造，推出T-2型新產(chǎn)品。原T-1型產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本為100元，共由甲、乙、丙、丁4個(gè)零件組成。T-2型產(chǎn)品中的甲零件選材，改用工程塑料以代替不銹鋼材料，每件節(jié)約成本3元；乙零件提高拋光精度，每件增加成本2元；丁材料進(jìn)行烤漆工藝處理，每件增加成本3元；丙零件材料與工藝無變化。

據(jù)此可推定T-2型產(chǎn)品的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為

100

3

2

3

102（元）第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法功能成本分析原理提高價(jià)值的途徑（四）功能成本分析法功能分析的步驟第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（四）功能成本分析法1．功能成本分析原理功能成本分析是根據(jù)價(jià)值工程原理，對所生產(chǎn)或研制的產(chǎn)品或?qū)λ峁┓?wù)的功能與成本的匹配關(guān)系，試圖以盡可能少的成本為用戶提供其所需求的必要功能或必要服務(wù)，或按功能與成本的匹配關(guān)系，將產(chǎn)品成本按組成產(chǎn)品的各個(gè)零部件的必要功能進(jìn)行合理分配，以達(dá)到優(yōu)化成本設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)成本控制目的的一種方法。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法

指一種新產(chǎn)品、零件或一項(xiàng)服務(wù)的用途指產(chǎn)品的壽命周期成本表明以某種代價(jià)取得某種使用價(jià)值是否合理第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法功能與成本的關(guān)系從理論上講可表示為2．提高價(jià)值的途徑成本不變××√√√√××√功能適當(dāng)降低產(chǎn)品功能不變產(chǎn)品功能提高成本略增成本降低第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)計(jì)算價(jià)值系數(shù)計(jì)算成本系數(shù)產(chǎn)品目標(biāo)成本分配3．功能分析的步驟計(jì)算成本降低額擬定降低成本的措施確定各零件按功能評(píng)價(jià)系數(shù)和產(chǎn)品目標(biāo)成本要求的升降幅度對控制的重點(diǎn)采取必要的措施合理地實(shí)現(xiàn)降低任務(wù)第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（1）計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)，計(jì)算式為第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法例3-6：甲產(chǎn)品由8個(gè)零件組裝而成，各零件的功能分?jǐn)?shù)由8位專家進(jìn)行評(píng)價(jià)（即強(qiáng)制打分）。若以A、B、C、D、E、F、G、H分別表示這8個(gè)零件的名稱，在此給出其中的一位專家（專家甲）對這8個(gè)零件功能的評(píng)價(jià)結(jié)果（見表3-4），以及這8位專家的功能評(píng)價(jià)匯總結(jié)果（見表3-5）。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（5）計(jì)算各零件的成本降低額，以確定各零件按功能評(píng)價(jià)系數(shù)和產(chǎn)品目標(biāo)成本要求的升降幅度，見表3-6第⑦欄。（6）擬定降低成本的措施。功能成本分析法的關(guān)鍵，并非只是計(jì)算出其各零件的目標(biāo)成本和確定其成本應(yīng)降低額，重要的是如何對成本控制的重點(diǎn)零件采取必要的措施與方法，使其合理地實(shí)現(xiàn)降低任務(wù)。例如，根據(jù)各零件的目標(biāo)成本，選擇適當(dāng)?shù)墓に嚪椒ê瓦m當(dāng)?shù)脑牧系?，使設(shè)計(jì)成本切實(shí)控制在目標(biāo)成本之內(nèi)。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法三、目標(biāo)成本法運(yùn)用原則因此如何科學(xué)地降低成本，求得生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量的均衡是目標(biāo)成本管理的重要命題。要把目標(biāo)成本層層分解到各個(gè)部門甚至個(gè)人。由于目標(biāo)成本是根據(jù)預(yù)測和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)要求制定的、一定規(guī)劃期內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的成本水平。所以目標(biāo)成本應(yīng)比已經(jīng)達(dá)到的實(shí)際成本要低，但又是經(jīng)過努力可以達(dá)到的。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義標(biāo)準(zhǔn)成本的分類理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的用途作為成本控制的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)差異明細(xì)化成本責(zé)任化第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義1．標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義：一是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的；二是指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的。 2．標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對成本的控制。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營水平分類，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達(dá)到的最優(yōu)水平的成本，這種成本難以實(shí)際運(yùn)用；正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的工作效率、正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，它一般只用來估計(jì)未來的成本變動(dòng)趨勢；現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)適用期合理的耗費(fèi)量、合理的耗費(fèi)價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)按這三大部分分別確定。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定可以通過編制標(biāo)準(zhǔn)成本單來進(jìn)行。在制定時(shí)，其中每一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，而單件、批量小和試制性生產(chǎn)的企業(yè)則比較少用。標(biāo)準(zhǔn)成本法可以簡化存貨核算的工作量，對于存貨品種變動(dòng)不大的企業(yè)尤為適用。標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)鍵在于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，標(biāo)準(zhǔn)成本要有合理性、切實(shí)可行性，并要求有高水平的技術(shù)人員和健全的管理制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高而且產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。我國工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本如果平時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，月末必須調(diào)整為實(shí)際成本。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的用途（1）作為成本控制的依據(jù)（2）代替實(shí)際成本作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)（3）作為經(jīng)營決策的成本信息（4）作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法六、標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)1．脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異明細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異具體包括材料成本差異，直接人工成本差異，變動(dòng)制造費(fèi)用差異，固定制造費(fèi)用差異四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。2．設(shè)置專門科目核算各種差異標(biāo)準(zhǔn)成本法下要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，3．成本責(zé)任化標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本，分清哪些責(zé)任由采購部門負(fù)責(zé)（如材料價(jià)格差異），哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)（如材料用量差異），哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)（如固定制造費(fèi)用開支差異）等。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法第四節(jié)因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法1連環(huán)替代法2差額分析法3因素變動(dòng)率分析法一、連環(huán)替代法連環(huán)替代法基本原理乘積關(guān)系的連環(huán)替代分析連環(huán)替代法運(yùn)用原則第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法一、連環(huán)替代法這種分析方法的思路是：某一成本指標(biāo)M由A1，A2，…A，…An諸因素所構(gòu)成，當(dāng)諸因素?cái)?shù)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，即A1，A2，…A，…An分別變化為A1‘，A2’

，…A‘，…An’時(shí)，則成本指標(biāo)M變化為M‘。如果以各因素的變化值A(chǔ)1’，A2‘，…A’，…An‘（通常為實(shí)際數(shù)）依次逐個(gè)地替換其原值（通常為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)、計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或上期數(shù)），每次替換后所得的結(jié)果減去前一次結(jié)果，其差額即為該次所替換的那個(gè)因素的影響數(shù)值。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法（一）乘積關(guān)系的連環(huán)替代分析第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法（二）連環(huán)替代法運(yùn)用原則（1）將要分析的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)構(gòu)造為若干個(gè)因素的關(guān)系式，應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的組成因素應(yīng)能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計(jì)算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。（2）計(jì)算成本指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基期數(shù)（如計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)等），從而形成兩個(gè)相聯(lián)系的成本指標(biāo)。（3）合理確定各因素的替代順序。一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣量指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。（4）計(jì)算替代指標(biāo)。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中的各個(gè)因素，逐步順序地替換。（5）計(jì)算各因素變動(dòng)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。（6）將各因素變動(dòng)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額（即分析對象）相等。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法二、差額分析法差額分析法實(shí)際上是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來計(jì)算各因素對分析指標(biāo)的影響。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法三、“因素變動(dòng)率”分析法考慮到連環(huán)替代法在確定替代因素順序時(shí)的非唯一性的缺陷，有人提出了不同于連環(huán)替代法的分析思路與分析公式體系。因其公式體系的核心是計(jì)算因素變動(dòng)率，并按各因素變動(dòng)率的大小來分?jǐn)偝杀局笜?biāo)變動(dòng)差額 ΔM，故在此將其稱為“因素變動(dòng)率”分析法。本書僅對其中的乘積關(guān)系的因素分析公式介紹如下。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第五節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)成本差異計(jì)算與分析的意義追根求源，對不利差異的影響因素進(jìn)行必要的控制。變動(dòng)成本差異計(jì)算的基本原理“實(shí)際價(jià)格

實(shí)際數(shù)量”與“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

用量標(biāo)準(zhǔn)”之差。變動(dòng)成本差異的計(jì)算價(jià)格差異的計(jì)算用量差異的計(jì)算變動(dòng)成本差異的匯總第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析一、變動(dòng)成本差異計(jì)算與分析的意義以產(chǎn)品所耗用工料費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)消耗量編制的費(fèi)用預(yù)算與所耗用工料費(fèi)的實(shí)際價(jià)格、實(shí)際消耗量所反映的費(fèi)用執(zhí)行結(jié)果之間，必然會(huì)出現(xiàn)數(shù)額上的差異。凡實(shí)際變動(dòng)成本大于預(yù)算變動(dòng)成本（或標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本）的差異，稱之為不利差異；凡實(shí)際變動(dòng)成本小于預(yù)算變動(dòng)成本（或標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本）的差異，稱之為有利差異。變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析，是成本控制的一項(xiàng)重要工作，其在成本控制中的作用如圖3-2所示。第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)成本差異計(jì)算編制業(yè)績報(bào)告績效考核評(píng)價(jià)變動(dòng)成本差異分析采取控制措施實(shí)施有效管控制訂標(biāo)準(zhǔn)成本編制成本預(yù)算修訂標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算提出控制對策或建議圖3-2變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析在成本控制中的作用第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析二、變動(dòng)成本差異計(jì)算的基本原理由于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本可分解為直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目，而直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用這三個(gè)成本項(xiàng)目都具有單獨(dú)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，因此，這三大成本項(xiàng)目的成本差異，都可概括為“實(shí)際價(jià)格

實(shí)際數(shù)量”與“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

用量標(biāo)準(zhǔn)”之差。其基本原理如圖3-3和圖3-4所示。第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析圖3-3變動(dòng)成本差異計(jì)算的基本原理第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析圖3-4價(jià)格差異與用量差異均為有利差異時(shí)的成本差異圖解第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析三、變動(dòng)成本差異的計(jì)算（一）價(jià)格差異的計(jì)算1．材料價(jià)格差異的計(jì)算2．工資率差異的計(jì)算3．變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異的計(jì)算（二）用量差異的計(jì)算1．材料用量差異的計(jì)算2．人工效率差異的計(jì)算3．變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算（三）變動(dòng)成本差異的匯總第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析（一）價(jià)格差異的計(jì)算現(xiàn)以百匯物流公司的某流通加工車間甲工位的甲產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)為例（見表3-14和表3-15），說明變動(dòng)成本差異的計(jì)算方法。第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-17工資率差異計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析（二）用量差異的計(jì)算1．材料用量差異的計(jì)算2．人工效率差異的計(jì)算3．變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析（三）變動(dòng)成本差異的匯總上述各項(xiàng)差異的計(jì)算，應(yīng)通過匯總表的形式加以綜合反映。本例變動(dòng)成本差異匯總表見表3-22。第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析四、變動(dòng)成本差異的分析1．材料價(jià)格差異的分析2．工資率差異的分析3．變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異的分析4．材料用量差異的分析5．人工效率差異的分析6．變動(dòng)制造