制造企業(yè)全面預(yù)算管理的意義及對(duì)策

摘要：在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化日益復(fù)雜的環(huán)境下，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然復(fù)雜嚴(yán)峻，不穩(wěn)定性不確定性明顯增多，對(duì)制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提出了更高的要求，制造業(yè)應(yīng)充分利用自身的優(yōu)勢(shì)資源和經(jīng)營模式才能在市場(chǎng)和行業(yè)公司的企業(yè)的資源最優(yōu)化配置，降低企業(yè)制造成本，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文首先介紹了制造業(yè)全面預(yù)算管理的概念及意義，然后重點(diǎn)分析了制造業(yè)預(yù)算管理普遍存在的問題，最后針對(duì)現(xiàn)有問題提出解決方案。關(guān)鍵詞：制造業(yè)；企業(yè)全面預(yù)算管理；數(shù)字化；解決建議一、引言全面預(yù)算管理是利用預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部各財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的資源進(jìn)行統(tǒng)籌分配、考核、管控、以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化，完成企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)。它涉及企業(yè)的各方面，是一項(xiàng)需要全公司、全員參與的經(jīng)營管理。全面預(yù)算管理是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)化的理論技術(shù)之一，也是企業(yè)戰(zhàn)略管理方法。其特點(diǎn)是具有數(shù)量化和可執(zhí)行性兩大特點(diǎn)。二、制造企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義預(yù)算管理有益承接企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略是決定企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)失敗的關(guān)鍵性因數(shù)，而有效的戰(zhàn)略落地需要制定達(dá)成目標(biāo)的全方位行動(dòng)路徑。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部是用預(yù)算管理的方式，去分配企業(yè)資源、協(xié)調(diào)公司經(jīng)營方案，去滿足市場(chǎng)用戶的需求，是將企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)進(jìn)行量化，并將各量化的指標(biāo)層層分解，使得其成為公司各節(jié)點(diǎn)可承接具體的指標(biāo)，讓將企業(yè)戰(zhàn)略方向落實(shí)到經(jīng)營企業(yè)中，將其轉(zhuǎn)變成具體的行動(dòng)方案。對(duì)于企業(yè)外部可以通過預(yù)算管理對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行全面分析，從而識(shí)別和評(píng)價(jià)超出企業(yè)控制能力的外部事件發(fā)展趨勢(shì)，并對(duì)這些因素做出相應(yīng)的反應(yīng)，制定有利于企業(yè)經(jīng)營效益的明確任務(wù)，輸出有效實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)需要路徑，并隨著國內(nèi)外經(jīng)常環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的調(diào)整。文章以國內(nèi)最具代表的某家電企業(yè)為例，介紹全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的歷程，企業(yè)作為中國改革開放的一面旗幟，自1984年創(chuàng)業(yè)以來，至今30多年歷史，在此期間經(jīng)歷了多次重新審視并確定新的發(fā)展戰(zhàn)略，每一次戰(zhàn)略的調(diào)整和落地都緊跟時(shí)代的步伐，每一次戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面預(yù)算管理都為戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型及成果落地的提供重要支持。（一）預(yù)算管理可以優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)的執(zhí)行力企業(yè)做預(yù)算的目的就是圍繞公司的經(jīng)營目標(biāo)找方案，然后思考最優(yōu)成本化實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過做全面預(yù)算將企業(yè)有限的資源加以統(tǒng)籌、整合、協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效益、使企業(yè)經(jīng)營管理從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變。合理的全面預(yù)算管理體系也是提高企業(yè)管理水平綜合的體現(xiàn)，是管理者對(duì)企業(yè)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、運(yùn)營方式和經(jīng)營手段等未來發(fā)展情況進(jìn)行的提前規(guī)劃，并從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營問題，及時(shí)調(diào)整企業(yè)整體經(jīng)營方案。在復(fù)雜負(fù)責(zé)、多層次的企業(yè)組織經(jīng)營活動(dòng)中，高效的財(cái)務(wù)管理為協(xié)助企業(yè)管理者制定決策發(fā)揮重要的作用，并且能夠協(xié)助企業(yè)在產(chǎn)品、生產(chǎn)、市場(chǎng)等方面保持優(yōu)勢(shì)。（二）有利于企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營過程管理對(duì)于制造業(yè)來說，無論是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理還是全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)，歸根結(jié)底都是對(duì)生產(chǎn)要素的管理，但是不同的是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)只對(duì)生產(chǎn)資料的結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和日常的賬務(wù)處理，難免會(huì)有其滯后性。而全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)是需要預(yù)算人員真正的參與到管理中，不僅對(duì)生產(chǎn)要素“果”的展示，還是要對(duì)每個(gè)“因”即過程的管理。企業(yè)經(jīng)常采用的方案，通過年度、季度、月度、周度回顧和對(duì)標(biāo)方式，了解差異背后的原因。要求管理者要做到事前算贏方案，事中調(diào)整經(jīng)營方針，事后總結(jié)關(guān)差，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最優(yōu)化。（三）有利于增加企業(yè)市場(chǎng)適應(yīng)性全面預(yù)算管理是需要調(diào)動(dòng)全員參與其中的一種復(fù)雜綜合性的管理工作。在推進(jìn)全面預(yù)算管理工作中，需要對(duì)接市場(chǎng)，了解用戶需求。根據(jù)市場(chǎng)用戶需求，用預(yù)算管理的方式，去分配企業(yè)資源、協(xié)調(diào)公司經(jīng)營方案，去滿足市場(chǎng)用戶的需求提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。三、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題（一）對(duì)公司全面預(yù)算管理的理解不全面企業(yè)的所有預(yù)算都要進(jìn)行量化，很多人經(jīng)常會(huì)把全面預(yù)算即為財(cái)務(wù)的預(yù)算，然后把公司的全面預(yù)算管理理解為是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情。由財(cái)務(wù)部門來主導(dǎo)編制預(yù)算、管理預(yù)算、控制預(yù)算，大多數(shù)企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)沒有全面了解業(yè)務(wù)，在編制預(yù)算過程中大多數(shù)采用基期數(shù)據(jù)，沒有結(jié)合企業(yè)未來經(jīng)營目標(biāo)，也沒有剔除基期數(shù)據(jù)中異常的開支項(xiàng)目。用這種方式得到的預(yù)算來指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展，會(huì)把重點(diǎn)放“降成本”上，而不看重企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造，這無疑是把預(yù)算變成了“緊箍咒”。會(huì)直接影響到公司中長(zhǎng)期的經(jīng)營目標(biāo)的完成。（二）預(yù)算體系缺失、組織結(jié)構(gòu)不健全美國的企業(yè)管理大師曾經(jīng)說過，企業(yè)的發(fā)展取決兩個(gè)變量，第一個(gè)變量是企業(yè)的正確的經(jīng)營戰(zhàn)略，另外一個(gè)就是企業(yè)的組織架構(gòu)。這兩個(gè)變量之間，這兩個(gè)變量是相互影響，相互支持企業(yè)的健康長(zhǎng)久發(fā)展，缺一不可?？上攵?，組織架構(gòu)的對(duì)于企業(yè)的發(fā)展的重要性。首先，預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該有健全的預(yù)算執(zhí)行過程控制、預(yù)算管理評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。而大部分公司管理層中認(rèn)為公司預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的主要工作，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行簡(jiǎn)單的預(yù)算分配即可。大多數(shù)公司無完善的預(yù)算管理組織體系，而也未將預(yù)算管理納為公司所有部門及全員的績(jī)效考核或者經(jīng)營中。使得預(yù)算工作流于形式，預(yù)算效率低，財(cái)務(wù)信息失真、與市場(chǎng)動(dòng)態(tài)脫離。這也一步影響預(yù)算管理效果。其次，企業(yè)的預(yù)算管理的體系由預(yù)算決策部門、預(yù)算制定部門、預(yù)算執(zhí)行部門構(gòu)成，其中決策機(jī)構(gòu)是最高的權(quán)利部門，預(yù)算制定部門是負(fù)責(zé)預(yù)算編制、核算、審核、協(xié)調(diào)、分析、評(píng)價(jià)、關(guān)差部門。預(yù)算執(zhí)行部門是預(yù)算執(zhí)行的使用的部門。然而目前大部分企業(yè)存在重視預(yù)算制定部門，輕執(zhí)行部門。沒有把決策、指定、執(zhí)行三個(gè)主體統(tǒng)一目標(biāo)。另外企業(yè)決策組織、執(zhí)行組織部分缺失的問題，也會(huì)造成預(yù)算工作缺乏權(quán)威影響力、標(biāo)準(zhǔn)原則、權(quán)責(zé)不明等問題。（三）全面預(yù)算管理方面在企業(yè)的執(zhí)行力度不強(qiáng)，無持續(xù)性跟蹤有部分企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算的時(shí)候，容易出現(xiàn)“有頭無尾”現(xiàn)象。編制預(yù)算是有時(shí)候非常重視，進(jìn)行了詳細(xì)計(jì)劃并安排了相關(guān)人員對(duì)接，但是在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程未充分落地，會(huì)出現(xiàn)較大偏差。主要原因很多企業(yè)把執(zhí)行預(yù)算交給財(cái)務(wù)部分去管理執(zhí)行，但是其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部分并不能驅(qū)動(dòng)所有部門，在執(zhí)行過程中會(huì)受到各方面的限制，這樣會(huì)讓前期制定好的預(yù)算無法落到實(shí)處，造成很多問題和困難的發(fā)生。因?yàn)榍捌趫?zhí)行預(yù)算的不全面徹底，造成后期預(yù)算偏差分析會(huì)偏離真實(shí)的情況，無法總結(jié)出有實(shí)際指導(dǎo)意義的管控經(jīng)驗(yàn)，這樣也就造成了同類問題的重復(fù)發(fā)生。所以如果想全面預(yù)算發(fā)揮它理想作用，企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力，在復(fù)雜、多層次的企業(yè)組織經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中，統(tǒng)一目標(biāo)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理者制定決策性作用，搭建完成的組織體系，驅(qū)動(dòng)全員參與全面預(yù)算管理，讓預(yù)算管理落到企業(yè)的方方面面。（四）企業(yè)在全面預(yù)算管理方面缺乏專業(yè)的人才部分企業(yè)全面預(yù)算管理工作效果難以得到保證一個(gè)重要原因是企業(yè)缺乏專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)人才。企業(yè)預(yù)算管理核心人才不僅要對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)有所了解，更需要了解、掌握數(shù)字化信息在全面預(yù)算管理中的實(shí)踐運(yùn)用，同時(shí)還需要了解有關(guān)的企業(yè)管理、企業(yè)氛圍、市場(chǎng)環(huán)境，熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際生產(chǎn)、工藝的知識(shí)，來保障企業(yè)管理與全面預(yù)算管理的全面融合。因此，符合這些要求的人才的高標(biāo)準(zhǔn)，高要求的人才少之又少。加上企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)預(yù)算人才的周期較長(zhǎng)，讓此類高端人才更為稀缺。四、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的建議（一）增強(qiáng)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的重視度對(duì)于大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)而言，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)是必不可少的。也只有企業(yè)高管及內(nèi)部人員認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，才能從觀念、意識(shí)上提高企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，從而推動(dòng)全面預(yù)算體系的構(gòu)建和落地工作的順利進(jìn)行。企業(yè)可以通過內(nèi)部團(tuán)隊(duì)的有意識(shí)培養(yǎng)，發(fā)揮榜樣的作用。同時(shí)可以聘請(qǐng)有豐富管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家指導(dǎo)和培訓(xùn)，讓大家從理論知識(shí)學(xué)習(xí)和成功實(shí)踐案例解讀來多維度認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理工作帶來的收益。增強(qiáng)對(duì)其工作重視程度。（二）建立健全企業(yè)預(yù)算管理體系首先，需要搭建預(yù)算管理組織，它是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證。預(yù)算管理組織在年度預(yù)算編制工作中應(yīng)在各關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)召開預(yù)算討論會(huì)，對(duì)關(guān)鍵預(yù)算架設(shè)、指標(biāo)分解、計(jì)劃銜接、人員協(xié)同、預(yù)算編制及確定等進(jìn)行溝通與協(xié)商。它是預(yù)算管理決策部門，是組織協(xié)調(diào)公司預(yù)算管理工作的最高權(quán)力部門。公司預(yù)算管理委員會(huì)的應(yīng)堅(jiān)持預(yù)算原則及標(biāo)準(zhǔn)，并且具有獨(dú)立性、權(quán)威性及全面性。其次，公司財(cái)務(wù)預(yù)算的核心工作是明確預(yù)算管理組織架構(gòu)，預(yù)算管理不僅是預(yù)算部門或者是財(cái)務(wù)的工作，還與企業(yè)管理層組織架構(gòu)有些緊密的關(guān)系。預(yù)算管理組織的牽頭部門是戰(zhàn)略部、財(cái)務(wù)部。預(yù)算編制的主人是各部門及下屬工廠。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)按職責(zé)分工做好業(yè)務(wù)計(jì)劃及預(yù)算。預(yù)算管理組織組成：總經(jīng)理作為最高決策人，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、戰(zhàn)略部負(fù)責(zé)人、市場(chǎng)部負(fù)責(zé)人企劃負(fù)責(zé)人、人力負(fù)責(zé)人、顧服負(fù)責(zé)人、質(zhì)量部負(fù)責(zé)人、工廠負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，其它部門負(fù)責(zé)人可以根據(jù)需要列席會(huì)議。最后，預(yù)算管理組織職責(zé)是定期需要對(duì)工廠的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行還原分析，輸出執(zhí)行過程中總結(jié)性分析報(bào)告。事前鎖定競(jìng)爭(zhēng)預(yù)算目標(biāo)，事中跟蹤預(yù)算執(zhí)行過程中問題及效果，針對(duì)偏差及時(shí)調(diào)配解決。事后對(duì)公司預(yù)算執(zhí)行差異結(jié)果分析還原，找到差異原因，并針對(duì)原因輸出關(guān)差的方案。在月度季度年度滾動(dòng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)行業(yè)績(jī)回顧，并采取措施關(guān)閉差異，讓公司預(yù)算管理體系不斷完善升級(jí)，發(fā)揮最優(yōu)效果。（三）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程管理，建立、完善預(yù)算管理評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制完善的預(yù)算管理方案，還需要有效的管理評(píng)價(jià)機(jī)制才保住效果收益落地，因此就需要我們企業(yè)根據(jù)預(yù)算管理流程去建立完善的預(yù)算管理評(píng)價(jià)機(jī)制。1.預(yù)算執(zhí)行全過程受控首先，明確預(yù)算各部門在預(yù)算管理中的權(quán)利和責(zé)任，保證預(yù)算工作的順利開展。其次，分解企業(yè)預(yù)算量化指標(biāo)，將分解后的具體量化指標(biāo)納入到企業(yè)的經(jīng)營考核績(jī)效中，特別是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況有重大影響的經(jīng)營指標(biāo)，在預(yù)算執(zhí)行過程中可作為企業(yè)底線經(jīng)營指標(biāo)并將此編制入企業(yè)流程管理中，建立全面預(yù)算管理體系。最后，完善預(yù)算審批制度，精簡(jiǎn)各項(xiàng)預(yù)算支出的審批流程，增加預(yù)算決策的效率，讓預(yù)算管理緊跟變化莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境。同時(shí)強(qiáng)化預(yù)算過程管控，避免越權(quán)、違規(guī)、重復(fù)審批等現(xiàn)象的出現(xiàn)。2.完善企業(yè)預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)機(jī)制有效的評(píng)價(jià)機(jī)制是預(yù)算管理的生命線。預(yù)算管理目標(biāo)可為企業(yè)績(jī)效考核提供準(zhǔn)確依據(jù)，這樣優(yōu)于建立公平、客觀合理的績(jī)效管理薪酬體系，使每個(gè)部門及員工的薪酬績(jī)效與公司經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)定量與定性考核相結(jié)合，要求預(yù)算管理部門要制定出的考核的具體可量化的標(biāo)準(zhǔn)，這在這里我想建議實(shí)行三個(gè)層次的目標(biāo)制，層層遞進(jìn)。①一層次為底限目標(biāo)，其難度是經(jīng)過努力，一般人可以完成，達(dá)不成一定要考核，作用可以起到優(yōu)勝劣汰，淘汰不合格的員工；②二層次為對(duì)賭目標(biāo)，其難度是經(jīng)過努力，大多數(shù)的人能夠達(dá)成，達(dá)成了要獎(jiǎng)勵(lì)，起到激勵(lì)作用；③三層次為挑戰(zhàn)目標(biāo)，難度是經(jīng)過努力，少部分優(yōu)秀的人能夠完成，完成了考慮發(fā)展及重大獎(jiǎng)勵(lì)匹配，會(huì)起到選拔優(yōu)秀可用人才的作用。企業(yè)只有設(shè)立完善合理的目標(biāo)機(jī)制才能激發(fā)和激勵(lì)起員工主觀能力性，保障預(yù)算管理的最終有效的落地收益。目標(biāo)執(zhí)行要實(shí)現(xiàn)“三真原則”真落地、真兌現(xiàn)、真收益。（四）建立全面預(yù)算管理動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制企業(yè)的預(yù)算是基于業(yè)務(wù)市場(chǎng)的變化而動(dòng)態(tài)變化的，預(yù)算要具備適應(yīng)市場(chǎng)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)的變化。脫離最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)和市場(chǎng)，預(yù)算也就失去了存在的依據(jù)。當(dāng)執(zhí)行預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)有部分業(yè)務(wù)預(yù)算超目標(biāo)，可以針對(duì)額外的變化業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)估預(yù)測(cè)，當(dāng)多維度評(píng)估后仍需要執(zhí)行的，需要給予預(yù)算資源匹配。但是若業(yè)務(wù)提前達(dá)成，出現(xiàn)預(yù)算結(jié)余，不可為了對(duì)標(biāo)期初預(yù)算開支目標(biāo)，多花結(jié)余預(yù)算?？砂搭A(yù)算管理機(jī)制獎(jiǎng)勵(lì)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)團(tuán)隊(duì)。在預(yù)算執(zhí)行過程中要根據(jù)業(yè)務(wù)等綜合環(huán)境變化而及時(shí)的給動(dòng)態(tài)調(diào)整。其次，按市場(chǎng)需求匹配。當(dāng)外部市場(chǎng)或者國際環(huán)境發(fā)生重大突變的時(shí)候，我們需要調(diào)整預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)部分需要充分證明預(yù)算調(diào)整的必要性，需論證出預(yù)算資源投入會(huì)給企業(yè)帶來更大的價(jià)值產(chǎn)出即符合投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)可行性。經(jīng)公司管理層綜合判斷其合理性，按必要性需求給予匹配。最后，公司需要事前制定動(dòng)態(tài)調(diào)整考核機(jī)制，有獎(jiǎng)有罰，有流程、有機(jī)制可循，只有這樣才能保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終落地。（五）培養(yǎng)專業(yè)的企業(yè)全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)和人才，提升工作效率對(duì)于全面預(yù)算管理最終全面落地并發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值而言，首先要做就是培養(yǎng)專業(yè)的企業(yè)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)。只有專業(yè)的人才團(tuán)隊(duì)可以制定出全面、準(zhǔn)確、科學(xué)企業(yè)預(yù)算管理方案。推動(dòng)企業(yè)更快更好的發(fā)展。培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)人才的方案可優(yōu)先吸引外部成功實(shí)踐全面預(yù)算管理的人才。并配合企業(yè)內(nèi)部專門部門培養(yǎng)，儲(chǔ)備人才。（六）數(shù)字未來的預(yù)算管理面對(duì)當(dāng)今