工程項(xiàng)目開展持續(xù)審計(jì)的意義與措施

摘要：建筑業(yè)是推進(jìn)城市化進(jìn)程的關(guān)鍵，對(duì)城市的現(xiàn)代化建設(shè)具有重要的作用。從審計(jì)工作的角度來看，主要依據(jù)的是審計(jì)機(jī)構(gòu)和施工單位提供的工程施工數(shù)據(jù)，包括工程承包方和施工方制定的工程結(jié)算和成本管理，審計(jì)工作的目的就是為了保證施工過程中不出現(xiàn)違法行為。工作重點(diǎn)是施工項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制與過程控制。在不斷的學(xué)習(xí)和分析中，通過對(duì)國內(nèi)外有關(guān)的研究成果的總結(jié)，我們認(rèn)為，審計(jì)工作可以進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目的實(shí)施，約束項(xiàng)目的有關(guān)各方的行為，從而保證國家資金安全和合理的使用，從而促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，筆者通過對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)資金和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的方法，使其能夠?qū)崿F(xiàn)全程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控與評(píng)估，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；持續(xù)審計(jì)；意義與措施隨著企業(yè)信息化的來臨，各單位的業(yè)務(wù)辦公自動(dòng)化，使審計(jì)工作己由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即審計(jì)電子信息化，而且更加的方便、快速，處理結(jié)果也有跡可循。審計(jì)工作效率得到了顯著的提升，審計(jì)流程的流轉(zhuǎn)也得到了改善。在審計(jì)工作指導(dǎo)下，可以積極推進(jìn)工程項(xiàng)目成本管理和成本核算的實(shí)施，有利于建設(shè)工程項(xiàng)目的良好實(shí)施環(huán)境和投資環(huán)境。一、持續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)（一）審計(jì)信息的及時(shí)性以往的審計(jì)工作都是在一定時(shí)間范圍之內(nèi)審查過去的活動(dòng)。因此，企業(yè)的資料缺乏足夠的時(shí)效性，無法有效地做出決策。持續(xù)審計(jì)注重在發(fā)生的審計(jì)后進(jìn)行的即時(shí)的審計(jì)，其所提供的資料與重要性和相關(guān)性原則相符合。（二）審計(jì)程序的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)工作是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的，它要求審計(jì)單位和被審計(jì)單位都處于網(wǎng)上。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，實(shí)現(xiàn)了獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)方案、編制審計(jì)報(bào)表等。由于持續(xù)審計(jì)的目標(biāo)是大量的數(shù)據(jù)，因此，進(jìn)行持續(xù)審計(jì)需要使用數(shù)據(jù)分析工具。持續(xù)審計(jì)需要對(duì)被審計(jì)單位的問題進(jìn)行及時(shí)的檢查，因此，持續(xù)審計(jì)必須具備網(wǎng)絡(luò)觸發(fā)機(jī)制，在被審計(jì)單位出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，可以通過網(wǎng)絡(luò)向被審計(jì)單位發(fā)送，被審計(jì)單位對(duì)其進(jìn)行分析，再將其反饋到被審計(jì)單位，并將其公開。在這種情況下，只有具有高度自動(dòng)化的審計(jì)流程才能繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)。只有這樣，才能確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行[1]。（三）審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制持續(xù)審計(jì)是一種控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，其核心是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否具有針對(duì)性和有效性。通過對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)外運(yùn)營環(huán)境進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，使其對(duì)被審計(jì)企業(yè)的總體形象產(chǎn)生一種全新的認(rèn)識(shí)。這對(duì)于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、改善審計(jì)質(zhì)量都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷（一）難以實(shí)時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮訉徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論和觀點(diǎn)的依據(jù)，只有得到足夠的審計(jì)證據(jù)，才能得出正確的結(jié)論和觀點(diǎn)。在傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理模式中，審計(jì)師通過觀察、詢問、分析和復(fù)審等多種手段來獲取審計(jì)證據(jù)。然而，由于信息科技的普及，電子商務(wù)的發(fā)展，使企業(yè)與信息系統(tǒng)之間的關(guān)系日益密切，而海量的數(shù)據(jù)都被保存在了電子文件中。因此，我們必須采取有效的審計(jì)措施，并考慮運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。"目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)大多采用普通審計(jì)技術(shù)，能夠分析憑證準(zhǔn)確性、賬戶余額分析、固定資產(chǎn)和工資制度，但無法對(duì)被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行即時(shí)分析，沒有強(qiáng)有力的分析工具，沒有簡單的明細(xì)賬查詢、賬戶余額分析、審計(jì)抽樣分析、跨年度賬齡分析、固定資產(chǎn)和工資制度分析等，但無法及時(shí)獲得審計(jì)對(duì)象的信息，缺少強(qiáng)有力的分析程序，難以獲得足夠的電子證據(jù)[2]。（二）難以對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益普及，被稽核企業(yè)在網(wǎng)上發(fā)布其財(cái)務(wù)報(bào)表，將會(huì)逐步形成一種新的趨勢(shì)。這些財(cái)務(wù)報(bào)表使用了即時(shí)產(chǎn)生的制度，其報(bào)告的時(shí)間可以縮短到每天一次。它是被審計(jì)單位所提供的一種財(cái)務(wù)報(bào)表，是被審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象。財(cái)務(wù)報(bào)表必須真實(shí)地反映被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等各個(gè)重要方面。然而，單純依靠常規(guī)的常規(guī)審計(jì)手段，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在短時(shí)間內(nèi)獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更不可能對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。三、開展持續(xù)審計(jì)的重要性不斷發(fā)展的審計(jì)要求我們必須發(fā)展一種可以接受來自各種系統(tǒng)和平臺(tái)的資料并對(duì)各種文件和記錄格式進(jìn)行修改的信息技術(shù)。該流程可以使來自不同資料來源及系統(tǒng)所獲得的資料進(jìn)行規(guī)范化，使資料規(guī)范化是最復(fù)雜、最具挑戰(zhàn)的一項(xiàng)。由于在數(shù)據(jù)的讀取、拷貝過程中，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，將會(huì)造成無法克服的困難和風(fēng)險(xiǎn)。持續(xù)審計(jì)是將審計(jì)手段與技術(shù)整合到工程建設(shè)全過程中，以保證審計(jì)過程的可控性，并對(duì)其進(jìn)行有效的動(dòng)態(tài)管理與監(jiān)測(cè)，并對(duì)其進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，以保證各項(xiàng)管理活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)，提高效益和效率[3]。（一）可行性持續(xù)審計(jì)采用信息化技術(shù)，通過對(duì)基本數(shù)據(jù)的直接提取，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、整合、轉(zhuǎn)化和內(nèi)部信息的共享，從而突破內(nèi)部信息的障礙，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)市場。審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫是一個(gè)具有審計(jì)要求的、經(jīng)過篩選的數(shù)據(jù)倉庫；審計(jì)數(shù)據(jù)市場的規(guī)模小于數(shù)據(jù)倉庫，其數(shù)據(jù)的內(nèi)容主要是針對(duì)具體的商業(yè)應(yīng)用（例如財(cái)務(wù)、市場營銷等），是經(jīng)過規(guī)范化處理的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化；這兩種方法都含有原始的交易數(shù)據(jù)，通過建立一個(gè)數(shù)據(jù)倉庫或者一個(gè)數(shù)據(jù)市場，可以增加持續(xù)審計(jì)積極性，從而提高工作的有效性和有效性。（二）審計(jì)模塊嵌入式審計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵在于將審計(jì)的能力嵌入到企業(yè)的共享數(shù)據(jù)庫中，以完成對(duì)已獲許可的資料的自動(dòng)收集，形成審計(jì)資料庫。該模塊的特點(diǎn)是：一是在設(shè)計(jì)時(shí)要清楚審查需求，要把審計(jì)職能統(tǒng)一起來，因?yàn)樵谝呀?jīng)使用的軟件中很難把審計(jì)模塊嵌入到一個(gè)新的系統(tǒng)中，因此，在設(shè)計(jì)之初，可以靈活地實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的投入和上線。二是將各部分的編碼片段整合到應(yīng)用程序中，并對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行不斷監(jiān)測(cè)和主動(dòng)獲得。三是按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則和權(quán)限，可以對(duì)EAMs系統(tǒng)所處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的檢驗(yàn)，并對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的記錄、瀏覽、分析、自動(dòng)生成可循環(huán)使用的審計(jì)日志，以及識(shí)別重要的交易等[4]。（三）審計(jì)軟件GAS是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共性而設(shè)計(jì)的，具有很強(qiáng)的稽核能力和規(guī)范化的計(jì)算機(jī)軟件。本軟件：第一，可與大多數(shù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相適應(yīng)，可以對(duì)各類數(shù)據(jù)庫和文件進(jìn)行訪問。第二，數(shù)據(jù)擁有強(qiáng)大轉(zhuǎn)化功能，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行多種形式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化。第三是基礎(chǔ)功能，包含了總結(jié)、歸類、比對(duì)、整合、升級(jí)、運(yùn)算、取樣、資料管理、統(tǒng)計(jì)過程、圖形分析、字處理、流程圖、數(shù)學(xué)函數(shù)、提取等。四是操作簡單，對(duì)信息系統(tǒng)知識(shí)的要求較低，適用范圍廣。四、開展持續(xù)審計(jì)的對(duì)策（一）整體設(shè)計(jì)持續(xù)審計(jì)將工程項(xiàng)目的運(yùn)營管理分為資金流與業(yè)務(wù)流兩個(gè)層次，并對(duì)其進(jìn)行分析。資金流方面，則是根據(jù)資金的流向，明確了各自的職責(zé)；在業(yè)務(wù)流程方面，將項(xiàng)目按設(shè)計(jì)論證、投標(biāo)投標(biāo)、施工驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收四個(gè)階段進(jìn)行，從決策評(píng)估、立項(xiàng)到項(xiàng)目結(jié)束，以確保項(xiàng)目的實(shí)施效果和效果。資金流審計(jì)和業(yè)務(wù)流程審計(jì)既不是分離的，也不是單獨(dú)的，它們之間的邏輯關(guān)系是一致的。（二）資金流層面的持續(xù)審計(jì)一是經(jīng)費(fèi)投入。根據(jù)資金的審批程序，合理的安排經(jīng)費(fèi)開支，為了提高經(jīng)費(fèi)的使用效率，依據(jù)工程撥款的來源、用途、預(yù)算是否與實(shí)際實(shí)施是否相符、是否合理、工程進(jìn)度是否與支付額度、進(jìn)度是否匹配、付款確認(rèn)文件（例如合同、審批流程等）是否齊全，從而查明審計(jì)的重點(diǎn)和要點(diǎn)，對(duì)工程建設(shè)的經(jīng)費(fèi)開支進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)。二是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收取。工程項(xiàng)目收入的來源包括：資金撥付、工程預(yù)付款、進(jìn)度款、其他收入（例如垃圾處理等）、決算回款等。對(duì)資金收款人的持續(xù)稽核，主要是確認(rèn)和追蹤入賬、入賬時(shí)間、具體金額、收入方式。由于工程項(xiàng)目涉及范圍廣，實(shí)務(wù)操作復(fù)雜，由于審計(jì)工作規(guī)模大、專業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)面廣，因此按其危險(xiǎn)度將其劃分為主體與主體，從而達(dá)到提升審計(jì)工作的效果。一是關(guān)于方案的證明。設(shè)計(jì)的證明是工程的起點(diǎn)，也是整個(gè)項(xiàng)目的一個(gè)重要的步驟。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，改變審計(jì)觀念和方法，運(yùn)用信息化技術(shù)，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行可持續(xù)的審計(jì)，有利于提高決策水平，增強(qiáng)執(zhí)行力，提升經(jīng)營價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)[5]。（三）著手將持續(xù)審計(jì)規(guī)范化近幾年，持續(xù)審計(jì)工作已成為AICPA工作的一個(gè)重要議題。2002年，AICPA的審計(jì)委員會(huì)主席吉姆格森（JimGerson）公開宣布，將對(duì)持續(xù)的審計(jì)進(jìn)行一次全面的調(diào)查。在我國，應(yīng)借鑒這一思想，首先要引導(dǎo)審計(jì)師把持續(xù)審計(jì)與現(xiàn)行的重要準(zhǔn)則和準(zhǔn)則相結(jié)合，然后結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定一套正規(guī)的持續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則。（四）強(qiáng)化現(xiàn)場盤查與監(jiān)督在持續(xù)審計(jì)工作中，實(shí)地盤問和監(jiān)督是非常重要的，審計(jì)人員必須要進(jìn)行實(shí)地的檢查和監(jiān)督。所謂的實(shí)地檢查和監(jiān)督，就是審計(jì)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券、現(xiàn)金等資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。我們要對(duì)公司的有形資產(chǎn)進(jìn)行一次有效的抽驗(yàn)，以驗(yàn)證有形資產(chǎn)的真實(shí)性，確認(rèn)有形資產(chǎn)與賬面上的數(shù)據(jù)相符，在審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的漏洞，從而避免出現(xiàn)舞弊的情況。另外，審計(jì)人員還必須對(duì)有價(jià)值的材料進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，在這個(gè)過程中，審計(jì)人員可以通過抽樣調(diào)查，保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。另外，還要考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，有沒有無形資產(chǎn)的減值和計(jì)提的減值準(zhǔn)備。在這個(gè)階段，可以通過實(shí)地檢查來提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)審計(jì)的整體水平，保證企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范化和科學(xué)性。（五）關(guān)注國外研究重點(diǎn)，結(jié)合我國國情，確定研究方向由于國外發(fā)達(dá)國家在持續(xù)審計(jì)方面的研究與實(shí)踐較發(fā)達(dá)、較成熟，因此，我國應(yīng)當(dāng)重視持續(xù)審計(jì)在世界范圍內(nèi)的研究。在借鑒的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，結(jié)合實(shí)際需求，確定研究方向。（六）全面深化對(duì)持續(xù)審計(jì)軟件的開發(fā)持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用與各方面的專家都有關(guān)系，尤其是IT領(lǐng)域的大量信息技術(shù)，需要IT等相關(guān)部門的技術(shù)支持。如果要推動(dòng)持續(xù)的審計(jì)，可以在國家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，與財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部等部門共同努力，吸引更多的企業(yè)參與到持續(xù)的審計(jì)工作中來。（七）制定推進(jìn)持續(xù)審計(jì)的步驟和順序持續(xù)審計(jì)是一種新型的審計(jì)方式，它也可以應(yīng)用于外部審計(jì)，由于企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行網(wǎng)上財(cái)務(wù)披露，其間隔期會(huì)越來越短，從而使持續(xù)審計(jì)成為外部審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分。借鑒這一推廣模式，我們應(yīng)該從內(nèi)部審計(jì)開始，逐步推動(dòng)持續(xù)審計(jì)，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候擴(kuò)展到外部審計(jì)。（八）加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)的職業(yè)培訓(xùn)持續(xù)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)之間存在著很大的轉(zhuǎn)變，因此，必須加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)。在推動(dòng)持續(xù)審計(jì)工作的進(jìn)程中，必須重視持續(xù)審計(jì)的各個(gè)層面的訓(xùn)練，審計(jì)署可以提供基本的入門和基本訓(xùn)練，并舉辦一些培訓(xùn)班，而以市場為導(dǎo)向的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)則可以進(jìn)行更深入的訓(xùn)練。五、工程項(xiàng)目開展持續(xù)審計(jì)的意義（一）有利于獲取及時(shí)準(zhǔn)確的信息持續(xù)審計(jì)的方式有很多種，包含了內(nèi)部審計(jì)和持續(xù)審計(jì)。應(yīng)用嵌入式審計(jì)模塊的思想，把審計(jì)軟件嵌入客戶的內(nèi)部，按照現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)的企業(yè)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督和檢查。但是，在被審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營范圍較廣的情況下，采用嵌入的審計(jì)模型，不僅會(huì)造成系統(tǒng)資源的浪費(fèi)，而且會(huì)降低用戶的工作效率。采用持續(xù)審計(jì)代理技術(shù)，可以在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)代理服務(wù)器，將有關(guān)的信息存儲(chǔ)在一個(gè)服務(wù)器上，在此基礎(chǔ)上，將這些數(shù)據(jù)用一個(gè)虛擬專用網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)上傳到一個(gè)實(shí)時(shí)審計(jì)的數(shù)據(jù)庫中。經(jīng)過審計(jì)系統(tǒng)的自動(dòng)處理，將所需的資料轉(zhuǎn)換成各種會(huì)計(jì)資料，再根據(jù)事先設(shè)置的步驟，將資料傳輸至CPA計(jì)算機(jī)。此外，如果計(jì)算機(jī)程序在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行解析時(shí)，如果數(shù)據(jù)存在顯著的不正常現(xiàn)象，也將通知財(cái)務(wù)主管。利用這種方法，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任何時(shí)候都能啟用數(shù)位代理來對(duì)被稽核的資料進(jìn)行即時(shí)的分析與處理。（二）有利于實(shí)時(shí)獲取電子證據(jù)人們?cè)诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的產(chǎn)品或提供的服務(wù)很難成為一種有效的審計(jì)依據(jù)。CPA通過不斷的審計(jì)，將交易記錄、財(cái)務(wù)信息等輸入到數(shù)據(jù)庫中，通過不斷的審計(jì)和分析的強(qiáng)大的指數(shù)函數(shù)，將訂單、訂貨合同、貨物或服務(wù)的交付、賒銷、收回等記錄，按照商業(yè)循環(huán)進(jìn)行分類，并且能夠隨時(shí)獲取電子憑證。（三）有利于對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)在持續(xù)審計(jì)體系中，審計(jì)軟件根據(jù)已有的準(zhǔn)則，對(duì)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了檢驗(yàn)，當(dāng)數(shù)據(jù)達(dá)到了一定的要求時(shí)，該系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生一個(gè)電子簽名，用戶可以在使用即時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)使用即時(shí)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)不合格或嚴(yán)重偏差的交易，會(huì)通過郵件或短信的形式，自動(dòng)發(fā)送到CPA計(jì)算機(jī)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)的判斷，并在需要時(shí)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度所提供的財(cái)務(wù)資料，并能客觀地反映被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流，信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)為其提供標(biāo)準(zhǔn)的非