淺析合并會計報表的合并方案樣本

合并會計報表合并方案確定合并范圍內企業(yè)名單1、企業(yè)依據企業(yè)合并確實定條件，確定合并報表合并范圍；2、合并范圍變更處理。匯總數據對于系統(tǒng)內合并范圍內單位，直接進行報表數據匯總；對于系統(tǒng)外合并范圍內單位，經過報表導入方法，進行數據匯總；在對合并范圍內各單位報表進行匯總基礎上，編制抵消分錄；合并抵消分錄權益抵消1、同一控制下企業(yè)合并（1）正常情況下權益抵消1）對長久股權投資根據權益法進行模擬調整借：長久股權投資-子企業(yè)（損益調整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權投資-子企業(yè)（全部者權益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝首次合并，手工輸入為何要寫手工輸入，因為會包含兩種情況，一個是根據投資時點以后獲取和利潤，有一個情況是劃轉，；第二年合并，等于上年合并時模擬調整確定“投資收益”+“年初未分配利潤”）為何要寫手工輸入，因為會包含兩種情況，一個是根據投資時點以后獲取和利潤，有一個情況是劃轉，投資收益（＝首次合并時，手工輸入；以后年度合并時，等于合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）資本公積（＝首次合并時，手工輸入；以后年度合并時，等于上十二個月度合并時確定資本公積＋合并年度期子企業(yè)資本公積二級明細科目“其它資本公積”本期貸方發(fā)生額×持股百分比）2）子企業(yè)權益和母企業(yè)長久股權投資抵消對權益進行調整借：實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表實收資本項目標金額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表資本公積項目標金額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表盈余公積項目標金額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表未分配利潤項目標金額）貸：長久股權投資-子企業(yè)（＝合并年度期末母企業(yè)賬面長久股權投資余額＋上一分錄權益法模擬調整確定長久股權投資（損益調整）及（股權投資準備））少數股東權益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數股東持股百分比）（2）同一控制下企業(yè)合并增加子企業(yè)合并期初權益抵消分錄借：實收資本（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產負債表實收資本項目金額）資本公積（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產負債表資本公積項目金額）盈余公積（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產負債表盈余公積項目金額）未分配利潤（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產負債表未分配利潤項目金額）貸：資本公積（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×企業(yè)持股百分比）少數股東權益（＝借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額-貸方資本公積）（3）合并年度內，企業(yè)降低子企業(yè)合并期末權益抵消分錄借：投資收益（＝貸方余額）貸：年初未分配利潤（＝上十二個月度，企業(yè)在編制合并報表時模擬調整確定“年初未分配利潤”＋“投資收益”）非同一控制下企業(yè)合并（1）采取被投資單位賬面價值作為初始投資成本計量1）對長久股權投資根據權益法進行模擬調整借：長久股權投資-子企業(yè)（損益調整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權投資-子企業(yè)（全部者權益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝首次合并時為零；第二年合并時，等于上十二個月度編制合并報表時模擬調整確定“投資收益”＋“年初未分配利潤”）投資收益（＝初合并采取手工輸入“合并后被投次單位取得凈利潤×持股百分比”；再次合并時，等于合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）資本公積（＝初合并采取手工輸入“合并后被投次單位資本公積變動×持股百分比”；再次合并時，等于上十二個月度合并時確定資本公積＋合并年度期子企業(yè)資本公積二級明細科目“其它資本公積”本期貸方發(fā)生額×持股百分比）2）子企業(yè)權益和母企業(yè)長久股權投資抵消對權益進行調整借：商譽（＝本分錄貸方余額累計數－本分錄借方（實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤）金額）實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)實收資本余額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)資本公積余額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)盈余公積余額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)未分配利潤余額）貸：長久股權投資-子企業(yè)（＝賬面確定對該子企業(yè)投資成本＋上一分錄模擬調整確定長久股權投資‘損益調整＋股權投資準備’）少數股東權益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數股東持股百分比）（2）采取被投資單位公允價值作為初始投資成本計量1）將被投資單位賬面價值調整成為公允價值借：各項評定增值資產價值（首次合并時采取手工錄入方法；再次合并時，直接取上年度數據；）貸：各項評定減值資產價值（首次合并時采取手工錄入方法；再次合并時，直接取上年度數據；）2）對已輸入公允價值進行調整，將賬面價值調整成為公允價值計量情況下經營損益借：各成本費用科目（手工輸入）年初未分配利潤(＝首次合并時，手工輸入;再次合并時，為上十二個月度確定此分錄借方成本費用科目余額－貸方成本費用科目確定金額)各資產負債科目（手工輸入）貸：各成本費用科目（手工輸入）各資產負債科目（手工輸入）3）對長久股權投資根據權益法進行模擬調整借：長久股權投資-子企業(yè)（損益調整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權投資-子企業(yè)（全部者權益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝首次合并時為零；再次合并時，等于上十二個月度編制合并報表時確定“投資收益”＋“年初未分配利潤”）投資收益（＝初合并采取手工輸入（等于合并后被投次單位取得按公允價值調整后凈利潤×持股百分比）；再次合并時，采取合并年度子企業(yè)按公允價值調整后凈利潤×持股百分比）資本公積（＝初合并采取手工輸入（等于合并后，被投資單位按公允價值調整后資本公積變動×持股百分比）；再次合并時，等于上十二個月度合并時確定資本公積＋合并年度期子企業(yè)按公允價值調整后“資本公積”二級明細科目“其它資本公積”本期貸方發(fā)生額×持股百分比）4）子企業(yè)權益和母企業(yè)長久股權投資抵消對權益進行調整借：商譽（＝本分錄貸方余額累計數－本分錄借方（實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤）余額）實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)實收資本余額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)按公允價值調整后資本公積余額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)按公允價值調整后盈余公積余額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)按公允價值調整后未分配利潤余額）貸：長久股權投資-子企業(yè)（＝賬面確定對該子企業(yè)投資成本＋上一分錄模擬調整確定長久股權投資‘損益調整＋股權投資準備’）少數股東權益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數股東持股百分比）3、設置合并企業(yè)合并1）對長久股權投資根據權益法進行模擬調整借：長久股權投資-子企業(yè)（損益調整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權投資-子企業(yè)（全部者權益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝等于合并年度期初子企業(yè)未分利潤×持股百分比）投資收益（＝合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）資本公積（＝合并年度子企業(yè)期末資本公積余額×持股百分比）2）子企業(yè)權益和母企業(yè)長久股權投資抵消對權益進行調整借：實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表實收資本項目金額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表資本公積項目金額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表盈余公積項目金額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)資產負債表未分配利潤項目金額）貸：長久股權投資-子企業(yè)（＝合并年度期末母企業(yè)長久股權投資余額＋上一分錄權益法模擬調整確定長久股權投資（損益調整）及（股權投資準備））少數股東權益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數股東持股百分比）（二）往來抵消1、系統(tǒng)內單位往來抵消（1）內部結算往來抵消借：應付賬款-應付結算支出（＝合并年度子企業(yè)期末“應付賬款—應付結算支出”科目中，對應客商余額）貸：應收賬款-應收結算收入（＝合并年度母企業(yè)或子企業(yè)“應收賬款—應收結算收入”科目中，對應客商余額）（2）內部結算抵消借：其它應付款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應付代收貨款”科目中，對應客商余額）其它應付款—省內往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應付調度款”科目中，對應客商余額）其它應付款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應付清分款”科目中，對應客商余額）其它應付款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應付商品結算款”科目中，對應客商余額）其它應付款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“其它”中對應客商余額）其它應付款-省際往來（＝合并年度各企業(yè)“應付確保金”中對應客商余額）貸：其它應收款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應收代收貨款”科目中，對應客商余額）其它應收款—省內往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應收調度款”科目中，對應客商余額）其它應收款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應收清分款”科目中，對應客商余額）其它應收款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應收商品結算款”科目中，對應客商余額）其它應收款-省內/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“其它”中對應客商余額）其它應收款-省際往來（＝合并年度各企業(yè)“應收確保金”中對應客商余額）（3）內部往來如計提了壞賬準備，還需做以下抵消分錄：借：應收賬款/其它應收款（＝母/子企業(yè)中合并年度期末內部往來已計提壞賬準備）貸：年初未分配利潤（=合并年度上一期確定“年初未分配利潤”＋“資產減值損失”）貸：資產減值損失—壞賬損失（=本期計提壞賬準備）系統(tǒng)外單位往來抵消（1）借：應付賬款（手工輸入）貸：應收賬款（手工輸入）（2）借：其它應付款（手工輸入）貸：其它應收款（手工輸入）（3）借：應收賬款/其它應收款—壞賬準備（手工輸入）貸：年初未分配利潤（＝合并年度上一期確定“年初未分配利潤”＋“資產減值損失”）資產減值損失（手工輸入）3、存貨價值中包含未實現內部銷售損益抵銷（1）本期內部交易采購存貨借：營業(yè)收入（手工輸入“本期內部交易賣出方銷售價格”）貸：營業(yè)成本（=本分錄借方金額）借：營業(yè)成本（=購置方本期購置還未對外出售存貨賬面余額×賣出方毛利率）貸：存貨（=本分錄借方金額）（2）如購置方已對該存貨計提了存貨跌價準備，應將其沖回，而且沖回金額以上述未實現內部銷售收益為限：借：存貨（=本分錄貸方金額）貸：年初未分配利潤（＝合并年度上十二個月度確定“年初未分配利潤”＋“資產減值損失”）資產減值損失（存貨跌價準備）（手工輸入“本期計提存貨跌價準備”）4、內部固定資產交易抵銷處理（1）內部交易形成固定資產在購入當期抵銷借：營業(yè)收入（手工輸入“銷售方銷售收入”）貸：營業(yè)成本（手工輸入“銷售方銷售成本”）固定資產原值（=本分錄借貸方差額）（2）購入當期計提折舊抵消：借：累計折舊（手工輸入“多計入固定資產原值部分，本期計提折舊”）貸：管理費用（=本分錄借方金額）（3）連續(xù)編制合并財務報表時內部交易形成固定資產抵銷處理借：年初未分配利潤（=初始購入時銷售方確定銷售收入－銷售方確定銷售成本；或等于上十二個月度，上一分錄確定“營業(yè)收入”－“營業(yè)成本”；）貸：固定資產—原價（=本分錄借方金額）（4）購入固定資產多計提折舊抵消：借：累計折舊（=本分錄貸方余額）貸：年初未分配利潤（=合并年度上一期確定“年初未分配利潤”＋“管理費用”）管理費用（手工輸入）內部交易形成固定資產在清理期間抵銷處理視情況手工輸入調整分錄、調整金額；損益合并抵消損益抵消借：投資收益（＝合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比;或等于權益抵消分錄中，母企業(yè)確定“投資收益”）年初未分配利潤（＝子企業(yè)合并年度期初“未分配利潤”）少數股東損益（＝合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）貸：未分配利潤（＝子企業(yè)合并年度期末“未分配利潤“）利潤分配—提取盈余公積（＝手工輸入“子企業(yè)本期計提盈余公積”）利潤分配—向股東分配股利（＝手工輸入“子企業(yè)本期向股東分配股利”）利潤分配—（＝手工輸入）2、內部結算抵消借：結算收入（＝對應母（子）企業(yè)名稱中—“特快專遞/物流/國際及港澳臺包裹/快遞包裹/增值服務/其它”）貸：結算支出（＝對應子（母）企業(yè)名稱—特快專遞/物流/國際及港澳臺包裹/快遞包裹/增值服務/其它）3、內部投資收益和利息費用抵銷處理借：投資收益（=手工輸入“提供資金方確定投資收益“）貸：財務費用（=本分錄借方金額）現金流量表合并抵消1、集團內部當期以現金投資或收購股權增加投資所產生現金流量抵銷處理借：取得子企業(yè)及其它營業(yè)單位支付現金凈額（＝“長久股權投資—子企業(yè)”對應綁定現金流量金額）貸：吸收投資所收到現金（＝借方金額）2、集團內部當期取得投資收益收到現金和分配股利、利潤或償付利息支付現金抵銷處理借：分配股利、利潤或償付利息支付現金（＝子企業(yè)“應付股利”借方發(fā)生對應現金流量綁定金