財(cái)會(huì)實(shí)操-公司外購(gòu)粽子用于送客戶(hù)的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/9財(cái)會(huì)實(shí)操-公司外購(gòu)粽子用于送客戶(hù)的賬務(wù)處理一、送給員工（一）會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)進(jìn)粽子時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.決定將粽子或購(gòu)物卡發(fā)放給職工作為福利：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3.實(shí)際發(fā)放給職工：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4.如購(gòu)買(mǎi)的是購(gòu)物卡：（1）購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借:預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款—預(yù)付卡貸:銀行存款（2）實(shí)際發(fā)放購(gòu)物卡時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款—預(yù)付卡注：購(gòu)卡時(shí)取得不征稅普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)無(wú)法取得發(fā)票，以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬。（二）增值稅處理企業(yè)將外購(gòu)粽子發(fā)放給員工，屬于集體福利性質(zhì)，不屬于視同銷(xiāo)售所列情形。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)和細(xì)則第二十二條規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，將外購(gòu)的禮品送給員工如果取得了抵扣憑證則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已抵扣，需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第15行中。如購(gòu)買(mǎi)的是購(gòu)物卡，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)），單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”）銷(xiāo)售單用途卡，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄填寫(xiě)“不征稅”。企業(yè)取得了不征稅的增值稅普通發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額。向員工發(fā)放購(gòu)物卡時(shí)，不屬于視同銷(xiāo)售所列情形，即不繳納增值稅。但需要以職工領(lǐng)卡記錄等憑證入賬，證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生。（三）企業(yè)所得稅1.確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；……《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。2.作為職工福利費(fèi)扣除根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，甲企業(yè)外購(gòu)粽子發(fā)給員工應(yīng)按粽子的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，在應(yīng)付福利費(fèi)中按工資、薪金總額的14%限額扣除。由于會(huì)計(jì)上未計(jì)入收入，企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本。（三）個(gè)人所得稅同自產(chǎn)產(chǎn)品送給員工二、送給客戶(hù)（一）會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)入粽子時(shí)：借：庫(kù)存商品—禮品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款如購(gòu)買(mǎi)的是購(gòu)物卡：借:預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款—預(yù)付卡貸:銀行存款2.贈(zèng)送給客戶(hù)時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：庫(kù)存商品—禮品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。贈(zèng)送購(gòu)物卡時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款—預(yù)付卡3.代扣個(gè)稅時(shí)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，給客戶(hù)贈(zèng)送禮品因金額較小且為非貨幣性資產(chǎn)，往往無(wú)法代扣個(gè)稅，而購(gòu)物卡雖為貨幣性，但也無(wú)法直接代扣個(gè)稅，所以這部分個(gè)稅只能由企業(yè)承擔(dān)。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款借：營(yíng)業(yè)外支出—其他-代扣個(gè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅(二）增值稅處理根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的禮品無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。根據(jù)細(xì)則第十六條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。實(shí)務(wù)中企業(yè)將外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶(hù)，常用的是按第二種順序確認(rèn)銷(xiāo)售價(jià)格，即視同銷(xiāo)售價(jià)格=購(gòu)進(jìn)價(jià)格，進(jìn)銷(xiāo)相抵，不產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，前提進(jìn)外購(gòu)禮品取得了可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果購(gòu)買(mǎi)的是購(gòu)物卡，持卡方在購(gòu)卡時(shí)取得售卡方開(kāi)具的不征稅普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)無(wú)法取得發(fā)票，需以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬。1.購(gòu)卡時(shí)，取得售卡方開(kāi)具的不征稅普通發(fā)票借：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款——預(yù)付卡貸：銀行存款2.持卡消費(fèi)或者贈(zèng)送給客戶(hù)時(shí)，不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬。借：管理費(fèi)用等貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款——預(yù)付卡依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）tips：1.購(gòu)買(mǎi)免稅或不征稅的禮品用于贈(zèng)送，如贈(zèng)送圖書(shū)、鮮活肉蛋產(chǎn)品、蔬菜，目前零售環(huán)節(jié)免稅，視同銷(xiāo)售后仍然免稅（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)、財(cái)稅〔2011〕137號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)）2.送購(gòu)物卡，購(gòu)物卡是一種預(yù)付憑證，在購(gòu)卡環(huán)節(jié)，企業(yè)并未購(gòu)進(jìn)實(shí)際的貨物或服務(wù)，只是將資金預(yù)先支付給售卡企業(yè)，售卡方也并未實(shí)際銷(xiāo)售貨物或服務(wù)，銷(xiāo)售方開(kāi)具的是不征稅發(fā)票，售卡時(shí)無(wú)需繳納增值稅，因此贈(zèng)送購(gòu)物卡不屬于將購(gòu)進(jìn)的貨物、服務(wù)無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷(xiāo)售。也不能開(kāi)具不征稅發(fā)票。(依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))。（三）企業(yè)所得稅處理同自產(chǎn)粽子送給客戶(hù)（四）個(gè)人所得稅處理同自產(chǎn)粽子送給客戶(hù)綜上，判斷是否確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅看權(quán)屬，增