經(jīng)濟法律原理與實務(wù)：第八章 內(nèi)部控制

第八章內(nèi)部控制《內(nèi)部會計控制》的法律地位《會計法》的配套法規(guī)之一國家統(tǒng)一會計制度的組成部分會計核算制度會計機構(gòu)和會計人員制度會計工作管理制度內(nèi)部會計控制規(guī)范3國家統(tǒng)一會計制度進程與框架會計準則財務(wù)通則會計核算會計人員會計工作管理內(nèi)部會計控制國家統(tǒng)一會計制度會計準則會計制度辦法規(guī)定從業(yè)人員繼續(xù)教育基礎(chǔ)工作規(guī)范檔案管理基本規(guī)范具體規(guī)范《內(nèi)部會計控制》結(jié)構(gòu)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（一個）總則內(nèi)部會計控制的目標和原則內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制的方法內(nèi)部會計控制的檢查內(nèi)部會計控制具體規(guī)范（若干個）內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容一般關(guān)系如何控制內(nèi)容：對什么控制方法：內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容具體關(guān)系不相容職務(wù)分離授權(quán)批準會計系統(tǒng)實物保護全面預(yù)算風險防范內(nèi)部報告電算系統(tǒng)內(nèi)部審計貨幣資金籌資投資采購與付款銷售與收款實物資產(chǎn)工程項目擔保成本費用一、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概念演變內(nèi)部牽制（40年代前）內(nèi)部會計控制和管理控制（70年代前）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）內(nèi)部控制成分（90年代）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，旨在為取得（1）經(jīng)營效果和效率；（2）財務(wù)報告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等目標而提供合理保證的一種過程（Process）。對內(nèi)部控制框架定義理解主體目標作用性質(zhì)內(nèi)部控制內(nèi)容相互關(guān)系

監(jiān)控控制活動風險評估控制環(huán)境信息溝通信息溝通內(nèi)部控制內(nèi)容1.控制環(huán)境（ControlEnvironment)

構(gòu)成一個單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容員工的誠實和職業(yè)道德；員工的勝任能力；董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與；管理理念和經(jīng)營作風；組織機構(gòu)；權(quán)力和責任的規(guī)定；人力資源政策及執(zhí)行。內(nèi)部控制內(nèi)容2.風險評估（

RiskAssessment)

單位為取得其目的而確認的分析相關(guān)風險，以構(gòu)成進行風險管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容風險來自：經(jīng)營環(huán)境的變化聘用新的員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的應(yīng)用新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)企業(yè)改組海外經(jīng)營新會計方法的采用內(nèi)部控制內(nèi)容3.控制活動（ControlActivities)

對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。內(nèi)部控制內(nèi)容業(yè)績評價；信息處理控制；實物控制；職務(wù)分離。內(nèi)部控制內(nèi)容4.信息與溝通（InformationandCommunication)

與財務(wù)報告目標相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。內(nèi)部控制內(nèi)容確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；序時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便適當歸類、提供會計報告；采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容5.監(jiān)控（Monitoring)

評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)置、運行及改進活動的評價。內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督自我評估內(nèi)部審計外部監(jiān)督與外部單位、機構(gòu)進行信息交流。建立內(nèi)部控制的動因

企業(yè)例外管理需要；

防止舞弊和欺詐行為；

現(xiàn)代審計程序的發(fā)展;

法制和政府的推動.內(nèi)部控制局限性1.成本效益考慮；2.異?；顒映鲈O(shè)計范圍；3.控制執(zhí)行人員責任性不強；4.高層管理者自我違規(guī)操作;5.控制執(zhí)行人員串通舞弊。二、內(nèi)部控制方法1、組織規(guī)劃控制法人治理結(jié)構(gòu)財務(wù)部門設(shè)置財務(wù)人員委派崗位職務(wù)分工法人治理結(jié)構(gòu)國外歐洲大陸法英美海洋法國內(nèi)《公司法》要求證監(jiān)會《上市公司治理準則》要求國務(wù)院《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》要求法人治理結(jié)構(gòu)歐洲大陸法（二元理事會）股東大會董事會監(jiān)事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)英美海洋法（一元理事會）股東大會董事會經(jīng)理審計委員會法人治理結(jié)構(gòu)我國《公司法》股東大會監(jiān)事會董事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會的職權(quán)：檢查公司的財務(wù)對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進行監(jiān)督提議召開臨時股東大會法人治理結(jié)構(gòu)證監(jiān)會《上市公司治理準則》要求設(shè)立獨立董事和由獨立董事任負責人的審計委員會審計委員會的職權(quán)：檢查公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序與公司外部審計機構(gòu)進行交流對內(nèi)部審計人員及其工作進行考核對內(nèi)部控制進行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風險檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況法人治理結(jié)構(gòu)股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理財務(wù)機構(gòu)設(shè)置會計個體與會計主體設(shè)置模式獨立型分離型托管型設(shè)置模式的動態(tài)管理設(shè)置模式---獨立

企業(yè)財務(wù)機構(gòu)設(shè)置模式---分離

財務(wù)機構(gòu)財務(wù)機構(gòu)

財務(wù)機構(gòu)企業(yè)分離其他單位設(shè)置模式---托管

托管企業(yè)財務(wù)機構(gòu)其他單位會計人員委派委派對象個別財務(wù)人員全部財務(wù)人員委派管理資格認定職責權(quán)限人事待遇培訓與考核任期與輪換崗位職務(wù)分工不相容職務(wù)的分離原則若干個職務(wù)崗位如由一個人（部門）辦理，可能發(fā)生錯弊并可能掩蓋錯弊，對這些職務(wù)應(yīng)當分離。不相容職務(wù)分離授權(quán)批準職務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)會計記錄職務(wù)財產(chǎn)保管職務(wù)監(jiān)督審核職務(wù)不相容職務(wù)分離會計記錄財產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督授權(quán)批準2、授權(quán)批準控制（1）授權(quán)批準形式一般授權(quán)

經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)特殊授權(quán)

經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)批準控制（2）授權(quán)批準體系授權(quán)批準的范圍授權(quán)批準的層次授權(quán)批準的責任授權(quán)批準的程序（審批權(quán)限一覽表）審批權(quán)限一覽表3、會計記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設(shè)置（2）統(tǒng)一會計科目（3）統(tǒng)一會計政策（4）規(guī)范核算流程（流程圖）4、實物保護控制一、限制接近1、限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3、限制接近存貨實物保護控制

二、定期盤點三、財產(chǎn)保險四、財產(chǎn)記錄5、職工素質(zhì)控制招聘程序工作規(guī)范定期培訓考核獎懲信用保險崗位輪換6、風險防范控制籌資風險防范投資風險防范信用風險防范結(jié)算風險防范擔保風險防范7、全面預(yù)算控制預(yù)算體系建立（項目、標準、程序）預(yù)算編制與審定預(yù)算指標分解與責任落實預(yù)算執(zhí)行授權(quán)預(yù)算實施監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整預(yù)算業(yè)績考核企業(yè)目標資本預(yù)算投資預(yù)算利潤目標成本預(yù)算直接成本預(yù)算經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算間接成本預(yù)算購置處置預(yù)算采購預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算市場價格8、內(nèi)部報告控制編制內(nèi)部報告要求內(nèi)部報告頻率和詳簡內(nèi)部報告體系編制內(nèi)部報告要求反映經(jīng)管責任符合“例外管理”原則簡明易懂及時有效統(tǒng)籌規(guī)劃高層中層低層內(nèi)部報告時間和內(nèi)容（金字塔原則）報告間隔長、內(nèi)容從簡報告間隔短、內(nèi)容從詳介乎于上下兩者之間內(nèi)部報告體系資金分析報告經(jīng)營分析報告費用分析報告資產(chǎn)分析報告往來分析報告投資分析報告財務(wù)分析報告9、電算化系統(tǒng)控制一般控制系統(tǒng)組織和管理控制系統(tǒng)開發(fā)和維護控制文件資料控制系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制電算化系統(tǒng)控制應(yīng)用控制輸入控制處理控制輸出控制

10、內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內(nèi)部審計控制職能部門內(nèi)部審計總經(jīng)理授權(quán)報告監(jiān)督法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計關(guān)系股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會總經(jīng)理內(nèi)部審計職能部門內(nèi)部審計隸屬關(guān)系董事會領(lǐng)導監(jiān)事會（審計委員會）領(lǐng)導總經(jīng)理領(lǐng)導財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導內(nèi)部審計內(nèi)容財務(wù)審計管理審計效益審計三、內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部控制設(shè)計種類營利性單位集團大型企業(yè)中小企業(yè)特殊行業(yè)企業(yè)非營利性單位政府機關(guān)事業(yè)單位公共項目內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)構(gòu)組織機構(gòu)設(shè)計人員管理設(shè)計業(yè)務(wù)程序設(shè)計組織機構(gòu)設(shè)計法人治理結(jié)構(gòu)職能部門設(shè)置崗位職責分工崗位說明書崗位名稱崗位職責描述（崗位職責系統(tǒng)圖）崗位上下關(guān)系崗位任職條件

人員管理設(shè)計聘用考核激勵懲罰業(yè)務(wù)程序設(shè)計構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型分析業(yè)務(wù)常見弊端提出內(nèi)部控制要點設(shè)計內(nèi)部控制文本1、構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型反映經(jīng)營活動全貌，符合企業(yè)經(jīng)營特點以價值運動為主線，以資金池為中心滿足審計方法的使用業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造現(xiàn)金籌資投資采購生產(chǎn)（存貨）銷售工資固定資產(chǎn)（工程項目）3、提出控制要點和方法關(guān)鍵控制點補償性控制成本效益分析（例）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點

1．貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離

2．資金預(yù)算控制

3．庫存現(xiàn)金控制

4．銀行存款控制

5．財務(wù)印章控制

6．定額備用金控制4、設(shè)計內(nèi)部控制文本混合式單獨式設(shè)計內(nèi)部控制文本混合式業(yè)務(wù)循環(huán)描述內(nèi)部控制要點業(yè)務(wù)處理流程業(yè)務(wù)憑證設(shè)置原始憑證報銷單日記帳費用帳外單位審核審核付款業(yè)務(wù)部門會計部門財務(wù)部門審核審核記帳出納（例）費用報銷業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制文本單獨式（1）業(yè)務(wù)循環(huán)描述業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部控制要點設(shè)計內(nèi)部控制文本單獨式（2）業(yè)務(wù)循環(huán)描述業(yè)務(wù)風險分析內(nèi)部控制標準內(nèi)部控制實務(wù)要點四、內(nèi)部控制實務(wù)要點籌資循環(huán)內(nèi)部控制1、籌資循環(huán)概述2、籌資循環(huán)常見弊端3、籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點籌資循環(huán)圖籌資計劃支付股利還本付息收取款項籌資作業(yè)會計記錄籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點

1、籌資循環(huán)的職務(wù)分離

2、籌資授權(quán)審批控制

3、籌資收入控制

4、籌資擔?？刂?/p>

5、償還款項控制采購循環(huán)內(nèi)部控制1、采購循環(huán)概述2、采購循環(huán)常見弊端3、采購循環(huán)內(nèi)部控制要點采購循環(huán)圖付款處理驗收采購計劃采購作業(yè)會計記錄應(yīng)付帳款的處理

采購循環(huán)內(nèi)部控制要點

1.采購循環(huán)的職務(wù)分離

2.采購計劃控制

3.訂貨報價控制

4.入庫驗收控制

5.貨款支付控制生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、生產(chǎn)循環(huán)概述2、生產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點生產(chǎn)循環(huán)圖成本核算驗收入庫加工生產(chǎn)存貨保管存貨分發(fā)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點

1.生產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離

2．存貨保管控制

3．存貨發(fā)放控制

4．存貨盤點控制

5．成本核算控制

6．成本分析控制銷售循環(huán)內(nèi)部控制1、銷售循環(huán)概述2、銷售循環(huán)常見弊端3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點銷售循環(huán)圖應(yīng)收帳款處理會計記錄發(fā)貨授信額定訂單處理銷售計劃收款

開票銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點

1．銷售循環(huán)的職務(wù)分離

2．銷售定價控制

3.授信額度控制

4.銷售發(fā)票控制

5．銷售費用預(yù)算控制

6．應(yīng)收帳款(壞帳)控制

7.退貨控制

固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點固定資產(chǎn)循環(huán)圖資本預(yù)算折舊維修驗收購建作業(yè)會計記錄清理計價固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點

1．固定資產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離

2．資本支出預(yù)算控制

3．固定資產(chǎn)驗收控制

4．固定資產(chǎn)入帳控制

5．固定資產(chǎn)維修控制

6．固定資產(chǎn)折舊控制

7．固定資產(chǎn)盤點控制

8．固定資產(chǎn)報廢清理控制

投資循環(huán)內(nèi)部控制1、投資循環(huán)概述2、投資循環(huán)常見弊端3、投資循環(huán)內(nèi)部控制要點投資循環(huán)圖投資計劃投資處置投資收益支付款項投資作業(yè)會計記錄投資循環(huán)內(nèi)部控制要點

1．投資循環(huán)的職務(wù)分離

2．投資計劃控制

3.投資資產(chǎn)保全控制

4．投資效益實現(xiàn)控制貨幣資金內(nèi)部控制1、貨幣資金業(yè)務(wù)概述2、貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端3、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要